事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的問題及對(duì)策

葉建紅

【摘要】我國事業(yè)單位規(guī)模不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)不斷增加，加大了固定資產(chǎn)管理難度，很多事業(yè)單位仍然采用落后的固定資產(chǎn)管理模式，阻礙了事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。本文將具體探討事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的問題及對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 固定資產(chǎn)管理 內(nèi)控及對(duì)策

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的重要資產(chǎn)，加強(qiáng)和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)管理十分必要。管好用好這些資產(chǎn)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展具有重要作用：主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)能為事業(yè)單位的各項(xiàng)決議提供經(jīng)濟(jì)支持；另一方面，固定資產(chǎn)可以推動(dòng)事業(yè)單位的正常健康的發(fā)展。從而保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效益，從而促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的必要性

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是保證事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利進(jìn)行的必要條件。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，規(guī)范固定資產(chǎn)的配置和使用、維護(hù)和保養(yǎng)、處置和核算等各個(gè)過程，確保資產(chǎn)安全完整，保障事業(yè)健康發(fā)展。一般而言，固定資產(chǎn)在事業(yè)單位的資產(chǎn)中所占比重較大，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的失控，往往會(huì)給事業(yè)單位帶來嚴(yán)重的危害。對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)建立，實(shí)施內(nèi)部控制與管理程序，主要是有效預(yù)防固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)生，促使事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)加強(qiáng)核算，在保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)單位提高固定資產(chǎn)的利用效率，正確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算等方面具有重要意義。因此，事業(yè)單位必須建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。

二、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀剖析

在我國事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中，存在管理制度欠嚴(yán)謹(jǐn)，管理比較松弛，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題。不少事業(yè)單位忽視了固定資產(chǎn)重要性，沒有在具體事務(wù)中建立健全固定資產(chǎn)管理制度，致使相關(guān)部門無法正常開展工作。還有一些事業(yè)單位雖然建立了管理制度，在固定資產(chǎn)管理的過程中采用了落后的管理模式，沒有按照現(xiàn)行管理制度要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，也沒有綜合考慮本單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，導(dǎo)致管理理論和管理實(shí)踐脫節(jié)，影響了固定資產(chǎn)管理的效率和水平，無法發(fā)揮其實(shí)效性。主要表現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)：

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位如果缺乏對(duì)固定資產(chǎn)購置需求的合理性論證程序，就可能帶來固定資產(chǎn)購置風(fēng)險(xiǎn)，如有些事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)的購置沒有做市場(chǎng)調(diào)研，未進(jìn)行市場(chǎng)分析，也沒有組織有關(guān)部門評(píng)估固定資產(chǎn)需求的合理性。有些單位固定資產(chǎn)配置不合理，無計(jì)劃購置、盲目大量購置，重復(fù)購置固定資產(chǎn)的現(xiàn)象嚴(yán)重，使得單位固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。一些固定資產(chǎn)在購置時(shí)沒有辦理審批手續(xù)，資金計(jì)劃來源不明，容易造成單位固定資產(chǎn)利用率則極為低下，造成單位資源和財(cái)力的浪費(fèi)。

（二）事業(yè)單位輕視固定資產(chǎn)檢查維修保養(yǎng)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)及時(shí)性不夠，可能帶來固定資產(chǎn)的使用風(fēng)險(xiǎn)。有些事業(yè)單位沒有制訂固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)計(jì)劃，一是為減少成本支出，節(jié)省維修費(fèi)，該修的設(shè)備未修，導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，無法按有關(guān)規(guī)定的步驟和方式實(shí)施固定資產(chǎn)的日常保養(yǎng)和維修。二是暫時(shí)閑置的設(shè)備沒有注意定期進(jìn)行保養(yǎng)，往往侍需要時(shí)才發(fā)現(xiàn)已無法使用。三是平時(shí)沒有組織人員定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查、保養(yǎng)，這就不能及時(shí)消除安全隱患，從而增加固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)和故障率提高。

（三）事業(yè)單位忽視固定資產(chǎn)處置

事業(yè)單位沒有建立固定資產(chǎn)處置制度，處置固定資產(chǎn)沒有經(jīng)過審批部門的審批而擅自處置；也沒有和財(cái)務(wù)部門建立聯(lián)系，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的報(bào)廢流程存在隱秘性，影響了資產(chǎn)處置的公開透明性。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢處置沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有制定相應(yīng)的規(guī)章制度可循。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置，沒有明確的處置標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門在接到報(bào)廢申請(qǐng)后，沒有會(huì)同相關(guān)專業(yè)技術(shù)部門所組成的專家組進(jìn)行技術(shù)鑒定，對(duì)提前報(bào)廢和不符合報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)未能作出合理審批意見。造成資源的浪費(fèi)資產(chǎn)的流失。

（四）事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重脫節(jié)

有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不及時(shí)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的核算特點(diǎn)，使經(jīng)費(fèi)一旦成為實(shí)物后就游離了監(jiān)督視線。事業(yè)單位僅對(duì)其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但并不核算反映政府固定資產(chǎn)方面的信息，其核算的結(jié)果只是提供統(tǒng)計(jì)部門作為參考資料。這意味著用于購置固定資產(chǎn)方面的資金，一旦支出后就退出政府和公眾的視野，為事業(yè)單位重資金輕財(cái)物的現(xiàn)象埋下了隱患。事業(yè)經(jīng)費(fèi)一旦成為實(shí)物財(cái)產(chǎn)后，似乎就貶值了，人們不再關(guān)注其使用是否有效、管理是否到位，會(huì)計(jì)核算反映是否真實(shí)、完整。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)均不計(jì)提折舊，在報(bào)表上不反映固定資產(chǎn)的凈值。這使使得資產(chǎn)負(fù)債表反映不出固定資產(chǎn)的新舊（磨損）程度。隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離的程度越來越大，形成資產(chǎn)總量的虛增。更主要原因是不提折舊，不與成本掛鉤，其核算的正確性也必然大打折扣。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的建議

為完善對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)實(shí)行內(nèi)部控制，能夠有效保證固定資產(chǎn)安全完整，防止固定資產(chǎn)浪費(fèi)與流失，確保固定資產(chǎn)能夠得到有效利用和使用效益，從而促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，事業(yè)單位應(yīng)該要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的購置、日常使用和維修保養(yǎng)、處置和會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)的控制管理。

（一）要完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購制度

事業(yè)單位應(yīng)由應(yīng)從源頭抓起，履行固定資產(chǎn)申報(bào)、審批手續(xù)，建立采購、入庫、領(lǐng)用、清查、報(bào)廢等一系列審批制度。財(cái)務(wù)部門對(duì)采購預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督，資產(chǎn)采購必須以財(cái)政部門批準(zhǔn)的年度項(xiàng)目預(yù)算為依據(jù)，并嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購法》的相關(guān)條款，確保公開、公正、公平的交易。事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置方式主要購置、調(diào)劑等，對(duì)于財(cái)政資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，對(duì)于事業(yè)單位用其他資金購置一般固定資產(chǎn)的，需報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

要強(qiáng)化固定資產(chǎn)入庫驗(yàn)收制度，必須做到所有資產(chǎn)先驗(yàn)收入庫，再審批使用的程序。單位資產(chǎn)采購人、管理人員、使用人應(yīng)各司其職，協(xié)同管理。固定資產(chǎn)采購的發(fā)票報(bào)銷應(yīng)按“聯(lián)審連簽”程序執(zhí)行，要杜絕以少充多，以次充好的現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用的日常管理工作

固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行全程管理，責(zé)任到人，誰使用誰維護(hù)的原則。以保證固定資產(chǎn)的安全使用，重視內(nèi)部管理，按規(guī)定建賬設(shè)卡，定期進(jìn)行清理盤點(diǎn)。使用過程中發(fā)生存放地點(diǎn)、使用人、數(shù)量等信息變更時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)固定資產(chǎn)管理員變更登記。對(duì)于一些特殊的設(shè)備，如實(shí)驗(yàn)器材等應(yīng)做好專門人員的維護(hù)保養(yǎng)工作。

為了提高固定資產(chǎn)使用效率，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理部門需要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理和維護(hù)，生產(chǎn)部門要對(duì)修理的結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量控制。應(yīng)建立并實(shí)施固定資產(chǎn)的日常使用控制與管理措施，優(yōu)化單位資源配置，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、產(chǎn)能狀況，合理使用固定資產(chǎn)，從而切實(shí)提高固定資產(chǎn)利用率。

（三）不得擅自處置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的處置控制與管理效果是事業(yè)單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要保障，如果事業(yè)單位非正常的處置失控，很可能導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)的投資成本無法彌補(bǔ)，或者資產(chǎn)流失。在對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)損、報(bào)廢、出售等處置時(shí)不得有擅自決定，須報(bào)審核小組審批，并報(bào)國資機(jī)構(gòu)審核備案后方可處置。處置過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行處置，對(duì)于出售的，需聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；報(bào)廢的需請(qǐng)有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，出具技術(shù)鑒定意見書。固定資產(chǎn)的處置收入應(yīng)及時(shí)入賬。

因此，事業(yè)單位管理部門應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的處置控制，防范事業(yè)單位資源浪費(fèi)和資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少該事業(yè)單位的資產(chǎn)損失。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)預(yù)算編制、購置與驗(yàn)收、使用與維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況。同時(shí)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的折舊、后續(xù)支出的會(huì)計(jì)控制與管理。確保固定資產(chǎn)賬證相符，賬賬相符、賬實(shí)相符。有助于提供決策有用的信息，提高單位透明度，有助于考核單位管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，促進(jìn)單位健康持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在日常工作中的重要越來越大，管理難度不斷加大。因此須采用科學(xué)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理措施，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)的健康發(fā)展。

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