劉彬

【摘 要】隨著我國稅務法律的不斷完善，我國企業(yè)的稅務管理水平已得到了明顯的提升。但是，在市場經(jīng)濟中，稅務風險依然是我國企業(yè)，尤其是從事商品經(jīng)濟的商品流通企業(yè)，面臨的重要風險之一。提高企業(yè)管理者的稅務風險管理意識，建立有效的防控措施，降低稅務風險，是商品流通企業(yè)規(guī)范納稅行為，提高企業(yè)管理水平的重要活動。

【關(guān)鍵詞】商品流通企業(yè)；稅務風險防控；納稅規(guī)范

商品流通企業(yè)，是指獨立從事商品流通活動的組織，通過較低價格購進商品或者服務、較高價格出售商品或服務的方式，以此方式承擔企業(yè)的各項支出和費用，獲得利潤和市場占有的企業(yè)，比如我們熟悉的連鎖超市便是典型代表。商品流通企業(yè)的商品種類繁多，涉及的商品服務也復雜多變，與此同時，其商品或服務適用的稅務政策和科目更是數(shù)不勝數(shù)?，F(xiàn)階段，由于企業(yè)未依照稅務法律規(guī)定，會產(chǎn)生“主動性”的稅務風險，也可能，國家稅務政策頻繁變動，產(chǎn)生企業(yè)“被動性”的稅務風險，無論是“主動性”還是“被動性”的稅務風險，都體現(xiàn)了商品流通企業(yè)稅務籌劃不合理，其納稅行為依然不規(guī)范。究其原因，管理者的稅務風險管理意識較弱，內(nèi)部控制不健全、稅務管理與稅務政策脫節(jié)是稅務風險產(chǎn)生的主要因素，其加重了企業(yè)的稅務負擔，使企業(yè)經(jīng)濟利益遭受損失。

一、商品流通企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因分析

1.稅務風險管理意識薄弱

現(xiàn)如今，我國商品流通企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)管理水平也日益提高，但是，稅務風險管理意識薄弱。我國商品流通企業(yè)大部分都是小型民營企業(yè)發(fā)展壯大而來，企業(yè)管理者往往只重視怎樣獲取最大利潤，占有市場地位，基本只圍繞商品或服務生產(chǎn)經(jīng)營來建設企業(yè)管理體系。而對于怎樣合理籌劃稅務事項，建立相關(guān)稅務制度，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，認識較淺。認為只要依照稅法規(guī)定，及時足額繳納稅款，就不存在所謂的稅務風險。殊不知，正是由于稅務風險管理意識的缺失，不經(jīng)意間造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流失。

2.基于稅務風險的內(nèi)部控制制度不健全

我們都知道，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中重要的管理工具，是企業(yè)為了提高經(jīng)營效率或達到管理目標，在單位內(nèi)部實施的一系列相互制約和調(diào)節(jié)的組織程序和方法，可以有效整合企業(yè)的各種資源，是企業(yè)有效開展職能和生產(chǎn)活動的根本保障。由于我國商品流通企業(yè)起步發(fā)展較晚，發(fā)展規(guī)模不大，稅務制度建設不健全，授權(quán)審批制度、內(nèi)部審計監(jiān)督、風險管理等內(nèi)部控制制度不完善，稅務部門或崗位設置不合理，稅務風險的識別及防控體系不健全，滋生了稅務風險產(chǎn)生的環(huán)境。例如，我國大多數(shù)商品流通企業(yè)都屬家族式企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中，企業(yè)管理強調(diào)“靈活高效”，往往一位領導，身兼數(shù)職，不相容崗位和授權(quán)審批設置也并不完善，有時為了獲取最大利益，引發(fā)了逃稅、漏稅等稅務風險的可能性。

3.企業(yè)稅務工作與稅務政策信息不對稱，管理脫節(jié)

稅務政策是我國穩(wěn)定社會經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)和社會生產(chǎn)中各種矛盾的重要手段，它隨著國家的宏觀經(jīng)濟形勢變化而變化，并不是一成不變的。而目前，我國商品流通企業(yè)的稅務管理工作普遍滯后與最新的稅務政策和規(guī)定，一方面是由于稅務政策變動頻繁，企業(yè)稅務管理與稅務部門的信息不對稱，溝通不暢，造成企業(yè)稅務工作不規(guī)范，產(chǎn)生了稅務風險；另一方面，企業(yè)人員的稅務知識學習不夠，專業(yè)素質(zhì)較低，未能幫助企業(yè)提前預防稅務風險的產(chǎn)生。

二、規(guī)范納稅，加強商品流通企業(yè)稅務風險防控的幾點建議

1.樹立和強化企業(yè)稅務風險管理意識

規(guī)范商品流通企業(yè)的稅務管理工作，有效防范與控制企業(yè)的稅務風險，需要在企業(yè)內(nèi)部全面樹立稅務風險及防控的管理意識。首先，企業(yè)管理者應樹立模范帶頭作用，及時學習和掌握公司經(jīng)營業(yè)務活動的適用稅務政策和最新變化，并結(jié)合商品流通企業(yè)的業(yè)務特點，將稅務風險管理意識與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，其次，在企業(yè)內(nèi)部，聘請稅務部門、稅務代理機構(gòu)或稅務風險管理人才，定期開展稅務政策和風險管理講座，同時編制稅務政策和稅務風險管理手冊，強化企業(yè)全員的稅務風險管理意識。

2.基于內(nèi)部控制視角，健全企業(yè)稅務風險防范體系

（1）制定稅務風險管理制度

商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務風險產(chǎn)生的原因有很多，而稅務風險的內(nèi)部控制制度不完善是其產(chǎn)生的主要原因。也就是說，建立健全稅務風險防御內(nèi)部控制的建設，是防御稅務風險的機制保證。商品流通企業(yè)應建立與公司的所有生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務緊密聯(lián)系的稅務內(nèi)部控制制度，它可以通過稅務風險管理制度，明確涉稅單位與個人的職責、權(quán)限與義務。從企業(yè)管理者到一線員工，都肩負起公司稅務風險防范的責任；從源頭上對公司涉稅行為進行規(guī)范，也可以在稅務行為發(fā)生過程中，審計監(jiān)督稅務管理工作的執(zhí)行過程，評價與應對公司稅務管理過程中，由于各種主客觀因素產(chǎn)生的各種稅務風險。

（2）科學合理設置企業(yè)崗位或機構(gòu)

首先，商品流通企業(yè)要改變我國企業(yè)的傳統(tǒng)的稅務管理機構(gòu)設置形式，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務規(guī)模和現(xiàn)狀，設置獨立的稅務管理機構(gòu)或崗位工作，負責企業(yè)的稅務管理以及稅務風險防御，而不是都由企業(yè)的會計人員兼任。在以往，業(yè)務會計在疲于應對大量的財務工作的同時，對于稅務工作“簡單處理”或“熱情不高”，增加了稅務風險。其次，要合理設置公司崗位。對于公司不能兼容的崗位，設置要相互分離。如會計與出納，紀錄與審核等，一人不得兼職多職，必須形成相互牽制、相互支撐的作用；而對于關(guān)鍵崗位，要進行輪崗設置，不能長期由一人負責，降低企業(yè)機會主義和投機主義，避免由于權(quán)利過度集中而濫用權(quán)力的現(xiàn)象發(fā)生。

（3）建立稅務風險防御體系

商品流通企業(yè)的稅務行為方面涉及較廣，在采購環(huán)節(jié)、物流及倉儲環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)上，都涉及稅務行為；稅務科目上，涉及營業(yè)稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅等稅目。商品流通企業(yè)應根據(jù)稅務政策和規(guī)定，梳理企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，可能發(fā)生的稅務風險點。例如，收入中有沒有可能少計或未計租金收入、資產(chǎn)處置、廣告收入等不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務，有沒有可能錯用稅目、稅率或計稅依據(jù)。及時識別經(jīng)營活動中的稅務風險，并進行統(tǒng)計分析，制定一套科學合理，易于操作的稅務風險處理流程和措施，降低稅務風險造成的損失。

（4）建立獨立有效的監(jiān)督機制

如若要想確保企業(yè)稅務風險的有效防御，就應對企業(yè)稅務管理工作進行獨立有效的監(jiān)督。建立內(nèi)部審計機構(gòu)，審核企業(yè)應稅行為過程中的稅目設置是否符合企業(yè)業(yè)務和稅務規(guī)定，計稅依據(jù)是否正確，稅務相關(guān)票據(jù)審核是否嚴格準確。例如，為了達到某種目的，有的企業(yè)通常會采用一系列會計手段，利用關(guān)聯(lián)交易，有目的的人為調(diào)整公司各期利潤，任意操縱利潤，甚至不惜采取違法的會計處理，達到其經(jīng)營目的，這體現(xiàn)了公司內(nèi)部審計職能失效。

3.加強稅務管理溝通，達到信息對稱

商品流通企業(yè)要加強公司內(nèi)部和外部暢通的稅務信息溝通，實現(xiàn)稅務信息對稱。

（1）加強公司內(nèi)部，業(yè)務人員和稅務管理人員的信息溝通。企業(yè)的業(yè)務人員通常只關(guān)心生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動，稅務知識薄弱，對稅務政策和稅務風險所知甚少，這就需要稅務人員與業(yè)務人員多溝通，多交流，將稅務政策和稅務風險意識貫徹落實到公司的生產(chǎn)經(jīng)營一線，做好稅務風險管理的基礎工作。

（2）加強稅務部門與公司稅務管理的溝通，及時掌握最新稅務政策。建立稅務部門與公司的溝通機制，避免因稅務政策與公司稅務管理脫節(jié)，減低不必要的稅務風險。公司應加強稅務管理人員或財務人員的素質(zhì)建設，及時學習最新的稅務政策，提高稅務人員的專業(yè)素質(zhì)。

三、結(jié)論

商品流通企業(yè)應全面樹立稅務風險管理及防御的意識，通過健全稅務管理制度，明確責任單位和個人的職責與義務，將稅務風險的防御落實到人。商品流通企業(yè)也要結(jié)合自身業(yè)務，梳理企業(yè)的稅務風險點，制定可執(zhí)行性高的處理措施和流程。同時，要加強與稅務部門的交流，建立良好的溝通機制，使企業(yè)的稅務管理工作與國家最新的稅務政策同步，降低企業(yè)的稅務風險，納稅規(guī)范化。

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