促進我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究

薛穎露

摘 要：為促進文化產(chǎn)業(yè)大發(fā)展大繁榮，將現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)財稅政策進行簡單梳理并分成面向綜合類、行業(yè)類、廣覆蓋的財政補助政策；覆蓋增值稅、進出口稅、營業(yè)稅、所得稅等多稅種的稅收優(yōu)惠政策；對接企業(yè)融資需求、金融機構(gòu)、資本市場的金融支持政策三類。在此基礎(chǔ)上，針對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的問題，以合理定位財稅功能為基礎(chǔ)，以扶強扶新補缺的“兩扶一補”為理念，以轉(zhuǎn)方式、促重點、建平臺為抓手，著力形成我國文化產(chǎn)業(yè)財稅政策的整合效應。

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè) 財稅政策

“十三五”時期文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵是提質(zhì)增效，促進產(chǎn)業(yè)由成長型向成熟型過渡。眾所周知，加強文化產(chǎn)業(yè)自身的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力、壯大文化企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到重要的推動作用，但文化產(chǎn)業(yè)財稅扶持政策對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展也起到重要的驅(qū)動作用。為促進文化產(chǎn)業(yè)大發(fā)展大繁榮，現(xiàn)對文化產(chǎn)業(yè)財稅政策從財政補助、稅收優(yōu)惠、金融支持三個層面進行梳理，并針對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的問題，提出優(yōu)化文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策建議。

一、我國現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)財稅政策體系

隨著文化體制改革的深化，我國文化產(chǎn)業(yè)財稅政策越來越呈現(xiàn)出體系化、專業(yè)化、精細化特征，政策覆蓋面越來越全、政策力度越來越大。當前我國現(xiàn)行的文化產(chǎn)業(yè)財稅政策以中央、省級政策為主（地市、區(qū)縣層面較少有政策創(chuàng)新），涵蓋財政補助、稅收優(yōu)惠、金融扶持三類。

（一）形成了面向綜合類、行業(yè)類、廣覆蓋的財政補助政策體系

中央層面，形成了面向全部文化產(chǎn)業(yè)門類的綜合類財政補助政策和面向特定文化產(chǎn)業(yè)門類的專項財稅補助政策。一是綜合類財政補助政策，以國辦發(fā)[2006]88號文、財教[2007]157號文、財文資[2012]4號文和國辦發(fā)[2014]15號文為主體，其中：國辦發(fā)[2006]88號文運用中央和省級宣傳文化發(fā)展專項資金、文化走出去專項資金和中央外貿(mào)發(fā)展基金，支持文化產(chǎn)品和服務出口，獎勵開發(fā)國際文化市場成績突出的企業(yè)；財文資[2012]4號文規(guī)范文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金的管理和使用，用于支持文化體制改革、文化企業(yè)發(fā)展、文化金融科技融合等領(lǐng)域。二是專項財稅補助政策，以新出聯(lián)[2008]8號文、財教[2012]45號文、財教[2014]56號文、國辦發(fā)[2015]52號文為主體，其中：財教[2014]56號文規(guī)定運用專項資金支持電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展、縣級數(shù)字影院建設(shè)；國辦發(fā)[2015]52號文管理和使用專項資金，用于支持優(yōu)秀戲曲劇本創(chuàng)作、戲曲藝術(shù)表演團體發(fā)展。

（二）形成了覆蓋增值稅、進出口稅、營業(yè)稅、所得稅等多稅種的稅收優(yōu)惠政策體系

中央層面，先后形成了涉及增值稅、進出口退稅、營業(yè)稅等稅種的減免政策。其中：在增值稅減免方面，根據(jù)國辦發(fā)[2014]15號文，基礎(chǔ)設(shè)施服務企業(yè)免征增值稅；根據(jù)關(guān)稅 [2011]27號文，部分動漫產(chǎn)品進口環(huán)節(jié)免征增值稅；根據(jù)財稅[2011]100號文、財稅[2013]87號文、財稅[2013]98號文，分別對部分軟件產(chǎn)品、出版物出版批發(fā)零售環(huán)節(jié)、動漫軟件的增值稅實行免征和即征即退政策。在進出口稅減免方面，根據(jù)國辦發(fā)[2014]15號文規(guī)定對重點文化產(chǎn)品和設(shè)備進出口免稅；根據(jù)財稅[2015]118號文規(guī)定對國家重點鼓勵的文化服務和產(chǎn)品出口實行免稅；在營業(yè)稅方面，根據(jù)財稅[2014]118號文對文物、遺址修復保護的境外單位或個人免征營業(yè)稅。在稅收綜合減免方面，根據(jù)財稅[2014]84號文、財稅[2015]34號文和財稅[2014]85號文，分別對轉(zhuǎn)制文化企業(yè)、技術(shù)文化企業(yè)、規(guī)定內(nèi)的中小文化企業(yè)，以及廣播電視運營服務企業(yè)和從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)減稅或免稅，涉及稅種較為綜合。

（三）形成了對接企業(yè)融資需求、金融機構(gòu)、資本市場的金融支持政策體系

中央層面，先后形成了以商服貿(mào)發(fā)[2009]191號文、銀發(fā)[2010]94號文、保監(jiān)發(fā)[2010]109號文、財辦文資[2014]6號文和財辦文資[2014]6號文為主體的金融支持政策，主要支持方式為信貸、擔保、融資租賃、債券、基金、貼息等。其中，銀發(fā)[2010]94號文規(guī)定對演藝、廣播影視、動漫等行業(yè)可發(fā)放融資租賃貸款；保監(jiān)發(fā)[2010]109號文規(guī)定保險業(yè)發(fā)揮投融資功能，通過投資債券、基金等形式，為文化企業(yè)提供風險保障；財辦文資[2014]6號文運用專項資金專門支持相關(guān)貸款貼息項目，推動金融資本和文化資源對接；財辦文資[2014]6號文通過創(chuàng)新文化金融體制機制、創(chuàng)新符合文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求的金融產(chǎn)品和服務，促進文化與金融融合。

二、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題

（一）文化資源的轉(zhuǎn)化效率不足

我國擁有豐富的物質(zhì)文化資源、非物質(zhì)文化資源，是文化資源大國卻不是文化產(chǎn)業(yè)強國，造成這種狀況最核心的問題是資源效率轉(zhuǎn)化問題，即當前我國文化資源開發(fā)以基礎(chǔ)型開發(fā)為主，開發(fā)模式簡單、開發(fā)方式單一，難以將文化資源稟賦優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為文化產(chǎn)品優(yōu)勢、企業(yè)優(yōu)勢和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。

（二）文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局失衡

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)門類占主導地位而新興文化產(chǎn)業(yè)門類規(guī)模小、發(fā)展緩慢；特別是，具有高附加值的文化制造業(yè)發(fā)展滯后，集中表現(xiàn)為文化制造業(yè)行業(yè)覆蓋面不全。以陜西省為例，在全國有重要產(chǎn)業(yè)地位的視聽設(shè)備制造業(yè)等5個行業(yè)產(chǎn)值為0。

（三）部分財稅政策條款未貫徹落實

中央出臺的一些政策，有些省份未落實。文產(chǎn)發(fā)[2012]17號專門對民間資本進入文化產(chǎn)業(yè)做出規(guī)定，鼓勵采用政府采購、項目補貼、稅收優(yōu)惠、行政審核批準等方式為民間資本進入文化領(lǐng)域創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境；但很多省份至今還未出臺針對民間資本進入文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的專項政策，導致一些中小文化企業(yè)難以享受財稅政策的優(yōu)惠。

三、優(yōu)化文化產(chǎn)業(yè)財稅政策的對策建議

以合理定位財稅功能為基礎(chǔ)，以扶強扶新補缺的“兩扶一補”為理念，以轉(zhuǎn)方式、促重點、建平臺為抓手，著力形成我國文化產(chǎn)業(yè)財稅政策的整合效應，具體來看：

（一）總體思路

1.科學定位財稅政策作用邊界

財政對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有引導職能，但企業(yè)才是發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵主力。因此，財政支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展并不是要大包大攬、全面覆蓋、眉毛胡子一把抓，而是要有所為有所不為、要集中有限資源進行方向引導與重點支持。財政支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心原則應是在堅持企業(yè)主導的前提下，從發(fā)揮杠桿效應和“四兩撥千斤”效應的角度，找準切入點，集中發(fā)力、重點突破。

2.明確扶強扶新補短的政策重心

市場在配置文化資源要素方面發(fā)揮著決定性作用，也是檢驗文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益的唯一標準。文化產(chǎn)業(yè)財稅政策不是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟手段，而是配合市場與行業(yè)發(fā)展趨勢而開展的產(chǎn)業(yè)孵化與引導措施，支持的重點是有發(fā)展?jié)摿Φ拈T類、企業(yè)和項目。今后較長時期內(nèi)我國的文化產(chǎn)業(yè)財稅政策重心就是“扶強”“扶新”“補缺”，其中“扶強”就是扶持我國優(yōu)勢文化產(chǎn)業(yè)和骨干文化企業(yè)成長為國內(nèi)行業(yè)巨頭，“扶新”就是扶持具有高附加值的新興文化產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展，“補短”就是補齊具有重大產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性的文化制造業(yè)態(tài)促其成長為主導門類。

3.整合創(chuàng)新文化產(chǎn)業(yè)的財稅機制

圍繞全國文化產(chǎn)業(yè)財稅政策改革趨勢，按照“轉(zhuǎn)方式、促重點、建平臺”的思路，頂層設(shè)計三位一體的文化產(chǎn)業(yè)財稅機制。其中，“轉(zhuǎn)方式”重在轉(zhuǎn)變財政投入文化產(chǎn)業(yè)的方式，變補助方式為基金方式，引入市場化手段，提升財政資助效果，并推動財政資金滾動發(fā)展；“促重點”是以文化創(chuàng)意和設(shè)計產(chǎn)業(yè)、科技型新興文化產(chǎn)業(yè)、文化制造業(yè)等業(yè)態(tài)，規(guī)模文化企業(yè)、國有大型文化企業(yè)、民營大型文化企業(yè)等文化企業(yè)，以及國家和省市重大文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)和項目等為重點，優(yōu)先推動其發(fā)展壯大；“建平臺”是對現(xiàn)有財稅、金融政策的整合創(chuàng)新，主要通過打造省級文化產(chǎn)業(yè)基金平臺、文化產(chǎn)業(yè)要素綜合服務平臺、文化產(chǎn)業(yè)財稅政策監(jiān)管平臺，確保財稅政策與文化企業(yè)的全方位對接。

（二）具體建議

1.對不同階段文化企業(yè)實施動態(tài)財稅管理

在文化企業(yè)初創(chuàng)階段，政府應加大財稅支持力度?！霸跔I業(yè)稅改征增值稅后，可考慮對文化企業(yè)初創(chuàng)階段購買無形資產(chǎn)（版權(quán)、專利權(quán)等）的進項稅額準予稅前抵扣，對銷售自主研發(fā)的創(chuàng)新化產(chǎn)品實行增值稅減免。”在文化企業(yè)發(fā)展階段，除給予企業(yè)低息貸款外，還可以對企業(yè)購置固定資產(chǎn)給予加速折舊等稅收優(yōu)惠。在文化企業(yè)發(fā)展成熟階段，應注重營造有利于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境。

2.增強財稅政策的針對性和有效性

依據(jù)文化產(chǎn)業(yè)的不同性質(zhì)和種類，制定有針對性的稅收政策。首先，在繼續(xù)執(zhí)行文化企業(yè)多種經(jīng)營減免稅政策的基礎(chǔ)上，重點扶持那些提高全民文化素質(zhì)、帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)。除對所有文化企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費用按照所得稅稅前進行150%加計扣除之外，還可將電視制作、音樂、電影、圖書和報紙等產(chǎn)業(yè)比照高新技術(shù)企業(yè)稅收待遇，適用15%的所得稅稅率。其次，對公益性文化企事業(yè)單位進口商品實行減免海關(guān)關(guān)稅政策，如對藝術(shù)表演團體等微利或非營利單位以及藝術(shù)院校、科研機構(gòu)、博物館、群眾藝術(shù)館、文化館和公共圖書館等公益事業(yè)機構(gòu)進口必要的零配件或設(shè)備時，應下調(diào)或者免除海關(guān)關(guān)稅。進口音樂、科教片、兒童片等非盈利性音像制品以及文化部門進口新型文獻載體和外文原版書刊時，免征進口關(guān)稅等。

3.運用財稅政策鼓勵開發(fā)本土文化

針對我國文化資源豐富，文化資源轉(zhuǎn)化不足的現(xiàn)狀，運用財稅政策鼓勵開發(fā)本土文化，將文化資源轉(zhuǎn)化為文化資本。發(fā)達國家不乏采用稅收優(yōu)惠政策激勵發(fā)展本土文化的成功例子。“如法國稅法規(guī)定，游戲開發(fā)商在繳納所得稅時可對游戲開發(fā)成本進行20%的稅收抵扣，目的是鼓勵開發(fā)法國本土文化的游戲?！蔽覈鴳e極借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，促進本土文化的發(fā)展，提高資源轉(zhuǎn)化率。

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（作者單位：長安大學政治與行政學院）

責任編輯：代建明