淺談“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響

文/陳叢珊，上海大學(xué)

淺談“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響

文/陳叢珊，上海大學(xué)

隨著“營(yíng)改增”從試行到全面推廣，其對(duì)各行各業(yè)的影響都是巨大的，電信業(yè)也不例外。本文首先對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)情況進(jìn)行了簡(jiǎn)要梳理，繼而指出電信業(yè)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)的變化情況，再結(jié)合相關(guān)的案例著重分析了“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)稅負(fù)的影響并指出了該變化影響的原因，最后針對(duì)其影響提出了相關(guān)的籌劃的建議。

營(yíng)改增；電信行業(yè)；籌劃建議

1 引言

我國(guó)目前正處于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和完善稅制的關(guān)鍵時(shí)期，而“營(yíng)改增”這一概念正是在這大背景下孕育而生。2011年，“營(yíng)改增”被正式提出；2014年6月，電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍；2016年，“營(yíng)改增”全面推行。本文則將以電信行業(yè)為重心，淺析“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響。

2 電信行業(yè)概況

電信業(yè)是我國(guó)信息服務(wù)部門的重要支柱產(chǎn)業(yè)，其主要提供通話、網(wǎng)絡(luò)接入以及數(shù)據(jù)傳輸?shù)刃畔⒎?wù)。由于電信業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展具有重大意義，因此“營(yíng)改增”對(duì)于電信業(yè)的影響也早已被廣泛關(guān)注。

在“營(yíng)改增”前，電信業(yè)主要涉及的稅種為營(yíng)業(yè)稅、增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等，而其稅率為3%。而在電信業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后，其實(shí)行差異化稅率，即基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)繳納 11%的增值稅，增值電信業(yè)務(wù)繳納6%的增值稅。

3 案例分析

基于“營(yíng)改增”是否有對(duì)電信業(yè)稅負(fù)壓力加大的問(wèn)題，本文將對(duì)電信行業(yè)Y公司“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)進(jìn)行比較分析，從而進(jìn)一步探究其對(duì)電信業(yè)稅負(fù)的影響。

根據(jù)Y公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，其總收入中有53%來(lái)自基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，25%來(lái)自增值業(yè)務(wù)，19%來(lái)自電信商品銷售業(yè)務(wù)，3%來(lái)自動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。其成本費(fèi)用中，35.81%為可抵扣費(fèi)用；剩余64.19%為以人工成本和折舊費(fèi)用為代表的不可抵扣費(fèi)用。以下則為Y公司“營(yíng)改增”前后影響分析表：

表3 Y公司“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)影響分析表 單位：元

由上表可知,“營(yíng)改增”后雖企業(yè)營(yíng)業(yè)成本及費(fèi)用有所下降，但其下降幅度小于營(yíng)業(yè)收入的下降幅度9.89%,從而導(dǎo)致凈利潤(rùn)大幅下滑，達(dá)31%之多。而企業(yè)的綜合負(fù)稅率則由5.17%增加到7.32%，增幅達(dá)41.58%。從該Y公司案例中不難看出，“營(yíng)改增”政策的施行確實(shí)在一定程度加重了上電信業(yè)的的稅負(fù)。

4 “營(yíng)改增”后電信業(yè)稅負(fù)增加原因分析

4.1 可抵扣項(xiàng)目較少

在電信業(yè)的基本成本結(jié)構(gòu)中，固定與人工的成本占比較大。其中人工成本、折舊費(fèi)、渠道代理酬金、差旅費(fèi)等加總就構(gòu)成了電信業(yè)成本費(fèi)用的60%，目前該60%尚不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而而可抵扣項(xiàng)目諸如終端、維修費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等,僅占全部成本費(fèi)用的38%。

4.2 征稅范疇加大

“營(yíng)改增”前，電信業(yè)的部分服務(wù)是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。然而，在此次“營(yíng)改增”的稅制改革中，這些項(xiàng)目都將視同銷售行為，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算。

4.3 現(xiàn)有銷售模式的影響

增值稅本身具有轉(zhuǎn)嫁性，其可通過(guò)產(chǎn)品的價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者。然而電信行業(yè)的收費(fèi)往往具有關(guān)乎民生的特點(diǎn)，政府定價(jià)部門與運(yùn)營(yíng)商幾乎不可能大幅上調(diào)通信收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，電信業(yè)難以通過(guò)提高自身價(jià)格轉(zhuǎn)移稅負(fù)的方式增加營(yíng)業(yè)收入。

4.4 增值稅專用發(fā)票不易取得

電信企業(yè)的成本費(fèi)用與資本性支出中約38%和65%是屬于可抵扣項(xiàng)目。然而，在實(shí)際中，企業(yè)能取得抵扣憑證的僅占29%和52%。且可抵扣成本費(fèi)用中占比較大的水電費(fèi)、維修費(fèi)等獲取增值稅專用發(fā)票的難度較大，從而造成抵扣范圍有限的狀況。

5 電信業(yè)“營(yíng)改增”后措施及建議

盡管“營(yíng)改增”的推行是為了減少社會(huì)整體的稅負(fù)水平，但各個(gè)行業(yè)均有自身不同的特點(diǎn)。在上文的分析討論中我們可知，電信業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)出現(xiàn)了稅負(fù)加重，利潤(rùn)降低的負(fù)面影響，針對(duì)該狀況筆者將提出了以下幾點(diǎn)建議：

5.1 調(diào)整營(yíng)銷策略和經(jīng)營(yíng)方式，合理避稅

在電信業(yè)稅負(fù)原因增加的分析中已提到，電信業(yè)企業(yè)在營(yíng)改增之前許多已使用的促銷手段在營(yíng)改增后的政策中是不適用的。因此，從降低企業(yè)的稅務(wù)成本角度出發(fā)，電信業(yè)應(yīng)重新調(diào)整以往的營(yíng)銷策略和經(jīng)營(yíng)方式。

5.2 建立完善的增值稅專用發(fā)票管理制度

電信業(yè)改征增值稅后，企業(yè)開始大量接觸增值稅專用發(fā)票。因此電信企業(yè)內(nèi)部需要建立完善的增值稅專用發(fā)票管理制度。此外，電信企業(yè)須及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作的相關(guān)培訓(xùn)，避免因人為因素造成的增值稅難以抵扣現(xiàn)象。

5.3 加快技術(shù)的升級(jí)換代

電信業(yè)應(yīng)加快技術(shù)的升級(jí)換代，保持技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步。技術(shù)的發(fā)展一方面會(huì)縮短固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的維護(hù)和更新周期；另一方面則可以利用先進(jìn)的技術(shù)在定價(jià)上取得一些優(yōu)勢(shì)，從而利用價(jià)格將稅負(fù)的不利影響向下游轉(zhuǎn)移。

[1]胡怡建,田志偉.我國(guó)“營(yíng)改增”的財(cái)政經(jīng)濟(jì)效應(yīng)[J]. 稅務(wù)研究,2014,01:38-43.

[2]葉前林,何倫志.談“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的稅負(fù)影響[J]. 財(cái)會(huì)月刊,2015,01:19-22.