王國強(qiáng)
【摘 要】審計是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的主要手段,也是企業(yè)自身對財務(wù)及業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理的主要抓手。在企業(yè)審計工作中,企業(yè)一般以財務(wù)審計為審計的主要工作,審計的工作主要集中于對財務(wù)部門的審計,審計的重點(diǎn)還是企業(yè)財務(wù)核算的準(zhǔn)確性。同時,外部審計也趨向于進(jìn)行財務(wù)方面的審計,而在管理效益審計方面則較為滯后,甚至沒有形成完善的審計機(jī)制與體系,需要企業(yè)在審計工作的規(guī)劃與進(jìn)一步發(fā)展中不斷加強(qiáng)管理,并持續(xù)提升企業(yè)管理效益審計的職能發(fā)揮。本文首先分析了企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸的重要性,進(jìn)而闡明了企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸中存在的主要問題,以此為基礎(chǔ),提出了加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸的主要措施。
【關(guān)鍵詞】企業(yè);財務(wù)審計;管理效益審計
企業(yè)審計分為內(nèi)審和外審兩大部分,內(nèi)部審計一般由企業(yè)的內(nèi)審部門實施,主要為對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的審計,外部審計一般由會計師事務(wù)所為主實施,主要對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行審計。無論內(nèi)部審計,還是外部審計,企業(yè)審計的重點(diǎn)一般為對企業(yè)財務(wù)的審計。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)推進(jìn)與深入發(fā)展,審計的職能也在發(fā)生著深層次變革,逐步由財務(wù)審計向管理效益審計延伸。在此背景下,企業(yè)應(yīng)提高對審計的認(rèn)識,并結(jié)合企業(yè)實際,加強(qiáng)審計職能的轉(zhuǎn)變與發(fā)揮,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。
一、企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸的重要性分析
1.有利于企業(yè)提高風(fēng)險防范能力并實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展
企業(yè)審計是對企業(yè)經(jīng)營活動的審計。大多數(shù)財務(wù)審計屬于事后審計,也就是通過對企業(yè)階段性的財務(wù)報告進(jìn)行審計,實現(xiàn)對企業(yè)各方面情況的了解與掌握,并發(fā)現(xiàn)可能存在的問題,不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。管理效益審計較財務(wù)審計更趨向于對企業(yè)經(jīng)營活動的審計,其審計重點(diǎn)在于對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的管理效益進(jìn)行審計,目標(biāo)在于通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理方面的問題,并以效益為導(dǎo)向,指導(dǎo)企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險,并提高抗風(fēng)險及穩(wěn)健發(fā)展的能力。
2.有利于企業(yè)提升審計部門職能并發(fā)揮管理效能
伴隨企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大,很多企業(yè)在部門設(shè)置中,都引入了審計部門。通過設(shè)置審計部門,加強(qiáng)對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況的審計。同時,在企業(yè)治理架構(gòu)設(shè)計中,企業(yè)董事會下設(shè)的審計委員會,也是對企業(yè)審計部門職能提升的很好保障。通過審計委員會及審計部門設(shè)置,企業(yè)在對日常管理活動的審計方面有了專職部門,將通過發(fā)揮審計人員的專業(yè)能力與素質(zhì),不斷促進(jìn)企業(yè)管理效益的提升,最大限度發(fā)揮審計部門的管理效能。
3.有利于企業(yè)多角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題并持續(xù)改進(jìn)
企業(yè)審計由財務(wù)審計向管理效益審計延伸,是企業(yè)審計內(nèi)容與審計職能發(fā)生升級與轉(zhuǎn)變的過程,管理效益審計不單純關(guān)注企業(yè)的會計核算是否準(zhǔn)確,是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則要求,更為主要的是其更加關(guān)注企業(yè)制度體系建設(shè)的必要性與有效性,在審計中將審計的端口逐步前移,通過對企業(yè)管理及效益活動的全周期審計,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的主要問題,并通過問題的整改,不斷促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
二、企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸中存在的主要問題
1.制度機(jī)制建設(shè)方面存在的主要問題
企業(yè)審計職能的有效發(fā)揮需要企業(yè)制度體系建設(shè)的有力支撐,制度體系建設(shè)幫助審計部門明確職能定位,并在工作中得以具體體現(xiàn)。在企業(yè)審計由財務(wù)審計向管理效益審計延伸過程中,有的企業(yè)對于制度建設(shè)停留于原始狀態(tài),沒有將審計職能轉(zhuǎn)變與審計制度體系關(guān)聯(lián)起來,使得審計功能抓手較為薄弱。也有的企業(yè)在制度體系建設(shè)中,對于審計管理效益提升的目標(biāo)較為初級,企業(yè)在審計中缺乏指導(dǎo)性,對于效能提升事倍功半。
2.審計職能發(fā)揮方面存在的主要問題
企業(yè)審計由財務(wù)審計向管理效益審計延伸并非單純注重管理效益審計,而是在審計中重視財務(wù)審計的同時,關(guān)注發(fā)揮管理效益審計的職能,實現(xiàn)審計職能的提升。在企業(yè)審計轉(zhuǎn)變實踐中,有的企業(yè)審計人員對企業(yè)的經(jīng)營管理情況了解較少,在審計中難以將會計與經(jīng)營管理結(jié)合到一起,難以發(fā)現(xiàn)問題。也有的企業(yè)在審計職能轉(zhuǎn)變中,仍然將審計的工作定位于事后管理,而沒有將審計端口前移,實現(xiàn)全周期審計管理,使得審計在管理效益審計中的作用發(fā)揮較小。
3.審計職能持續(xù)提升方面存在的主要問題
審計作為一項管理工作,需要在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題并持續(xù)提升。在企業(yè)審計職能不斷完善工作實施中,有的企業(yè)對于審計的重視程度較小,沒有建立審計持續(xù)改進(jìn)計劃,對于審計工作改進(jìn)缺乏管理。也有的企業(yè)在審計持續(xù)改進(jìn)中,對于審計工作的評價較為制式,評價工作的形式化,使得企業(yè)審計工作評價難以發(fā)現(xiàn)問題,對審計功能的實現(xiàn)效果甚微。
三、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)審計向管理效益審計延伸的主要措施
1.持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)審計制度機(jī)制建設(shè)
企業(yè)審計有財務(wù)審計向管理效益審計的轉(zhuǎn)變與延伸,是企業(yè)審計功能的實質(zhì)性轉(zhuǎn)變,企業(yè)應(yīng)在治理架構(gòu)設(shè)計中,引入審計委員會,對企業(yè)審計職能發(fā)揮進(jìn)行直接指導(dǎo)與評價。同時,企業(yè)的審計部門相關(guān)制度設(shè)計中,應(yīng)加強(qiáng)修訂管理,將審計工作的導(dǎo)向作用延伸至企業(yè)的管理與效益,加強(qiáng)企業(yè)審計工作向全周期管理的引導(dǎo)與指導(dǎo),實現(xiàn)企業(yè)審計職能的快速有效轉(zhuǎn)變。
2.持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)審計職能轉(zhuǎn)變與發(fā)揮
企業(yè)審計人員應(yīng)提升自身專業(yè)素質(zhì),加強(qiáng)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí),對準(zhǔn)則的新要求與新應(yīng)用了然于胸。同時,審計人員應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動學(xué)習(xí),了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況,有意識的提升財務(wù)會計與生產(chǎn)業(yè)務(wù)的結(jié)合程度,增加企業(yè)審計功能轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)。企業(yè)審計應(yīng)加強(qiáng)審計端口的前移,實現(xiàn)對企業(yè)的事前、事中、事后審計,通過全周期審計,將審計提升管理效益的職能有效發(fā)揮。
3.持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)審計職能提升與完善
企業(yè)應(yīng)建立審計工作評價改進(jìn)機(jī)制,定期對審計工作進(jìn)行評價,并形成評價報告,對審計職能轉(zhuǎn)變中存在的問題進(jìn)行匯總,并結(jié)合實際情況制定整改措施,提出改進(jìn)意見。同時,企業(yè)董事會及其下屬審計委員會應(yīng)對審計工作的改進(jìn)意見進(jìn)行專題審議,做出審計工作改進(jìn)決策,以指導(dǎo)審計工作不斷提升,發(fā)揮對管理效益提升的關(guān)鍵作用,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。