淺談“營(yíng)改增”背景下地勘企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

張鷹

【摘 要】“營(yíng)改增”給地質(zhì)勘探企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。“營(yíng)改增”的重要任務(wù)是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，地質(zhì)勘探企業(yè)具有知識(shí)密集型的行業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)面臨著事業(yè)單位改制的迫切現(xiàn)狀，需要我們認(rèn)真思索當(dāng)前形勢(shì)下地質(zhì)勘探企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)。文章就“營(yíng)改增”對(duì)地質(zhì)勘探企業(yè)的影響進(jìn)行分析，結(jié)合地質(zhì)勘探企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，并針對(duì)性地提出相關(guān)解決對(duì)策，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給地質(zhì)勘探企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，促進(jìn)地質(zhì)勘探行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；稅負(fù)；地質(zhì)勘探；影響；對(duì)策

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，即將企業(yè)以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它不同于營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施本次稅務(wù)改革的任務(wù)，“營(yíng)改增”的一方面給企業(yè)稅收減負(fù)，更重要的是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，并且推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)將購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，由生產(chǎn)型增值稅制度逐漸轉(zhuǎn)變到消費(fèi)型增值稅制度，有利于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大投資，增強(qiáng)企業(yè)活力。完善了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，推動(dòng)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。然而，在“營(yíng)改增”改革的推行過程中，從整體上來講，本次稅收改革有助于降低企業(yè)稅負(fù)，但對(duì)于不同行業(yè)的影響會(huì)有所不同，并不是所有企業(yè)稅負(fù)都會(huì)下降，有些行業(yè)稅負(fù)因?yàn)榉N種原因還可能會(huì)上升。國(guó)家頒步了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，已將工程勘察勘探服務(wù)列入現(xiàn)代服務(wù)類的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)項(xiàng)，納入“營(yíng)改增”的范圍，筆者就地質(zhì)勘探行業(yè)的“營(yíng)改增”進(jìn)行分析。其中，地質(zhì)勘探行業(yè)的稅負(fù)發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)針對(duì)地質(zhì)勘探行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合“營(yíng)改增”改革的進(jìn)程，如何才能真正實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)，探討“營(yíng)改增”對(duì)地質(zhì)勘探行業(yè)的影響與對(duì)策。

一、 “營(yíng)改增”對(duì)地勘企業(yè)的影響

1.地質(zhì)勘探行業(yè)在“營(yíng)改增”前后的利弊對(duì)比

地質(zhì)勘查行業(yè)定義是指地質(zhì)勘查工作的簡(jiǎn)稱。通過深化改革地勘單位已經(jīng)由單一國(guó)家地質(zhì)勘查工作向既承擔(dān)國(guó)家地勘工作，又從事多元化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化。根據(jù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國(guó)防建設(shè)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的需要，對(duì)一定地區(qū)內(nèi)的巖石、地層構(gòu)造、礦產(chǎn)、地下水、地貌等地質(zhì)情況進(jìn)行重點(diǎn)有所不同的調(diào)查研究工作。對(duì)地質(zhì)項(xiàng)目進(jìn)行不同階段的調(diào)查研究工作中選用必要的技術(shù)手段或方法，如地質(zhì)測(cè)量、地形測(cè)繪、物探、化探、鉆探、山地工程、巖礦試驗(yàn)、其他地質(zhì)工作等，獲得較多、較好的地質(zhì)成果。地質(zhì)勘探企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投入鮮明的行業(yè)特色，具有知識(shí)密集型的特點(diǎn)，擁有眾多高技術(shù)專業(yè)人才，需要對(duì)大量礦產(chǎn)地質(zhì)勘查信息資料進(jìn)行各種處理分析，依賴于先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)設(shè)備的支持。

（1）對(duì)地勘企業(yè)資產(chǎn)狀況的影響

地質(zhì)勘查使用的勘查設(shè)備很多屬于高精尖儀器，設(shè)備價(jià)值昂貴，“營(yíng)改增”后儀器設(shè)備款所含的增值稅可以進(jìn)行抵扣，減少了成本，有利于企業(yè)對(duì)老舊設(shè)備進(jìn)行更新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。另外，原先的地勘單位大多屬于事業(yè)單位，事業(yè)單位分類改革后大多劃為二類事業(yè)單位或國(guó)有企業(yè)，原有的均為劃撥土地，并且大多用在職工福利建房，在改制后地勘單位均面臨著擴(kuò)大對(duì)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的急迫形勢(shì)，需購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，“營(yíng)改增”將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于地勘企業(yè)擴(kuò)大投資，增強(qiáng)地勘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。

（2）對(duì)地勘企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

①對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響

地勘企業(yè)營(yíng)業(yè)收入是指地勘企業(yè)提供地質(zhì)調(diào)查、資源勘查、水文工程以及環(huán)境調(diào)查等技術(shù)服務(wù)過程中形成的營(yíng)業(yè)收入。假設(shè)某地質(zhì)勘探單位在“營(yíng)改增”前為營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)業(yè)稅率為5%，“營(yíng)改增”后為一般納稅人，增值稅稅率為6%，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100萬元。則在“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)收入為100萬元；在“營(yíng)改增”后含稅營(yíng)業(yè)收入為100/（1+6%）=94.34萬元，銷項(xiàng)稅額為5.66萬元，企業(yè)銷售額94.34萬元，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入5.66萬元。如果其他方面保持不變，那么營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)收入與改制前相比是減少的。

②對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響

地質(zhì)勘探企業(yè)成本支出主要包括人員費(fèi)用、維修費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)、道路平整費(fèi)、青苗賠償費(fèi)等，能取得增值稅專用發(fā)票主要是維修費(fèi)和材料費(fèi)，這部分費(fèi)用在“營(yíng)改增”后能降低營(yíng)業(yè)成本。但地質(zhì)勘探工程施工地點(diǎn)一般在偏遠(yuǎn)山村，施工條件簡(jiǎn)陋，交通閉塞，工程中用到的原料往往就近采購(gòu)，銷售原材料企業(yè)一般為免稅企業(yè)沒有增值稅專用發(fā)票。同時(shí)地質(zhì)勘探企業(yè)由于在野外，施工周期長(zhǎng)，在實(shí)施地質(zhì)勘查作業(yè)過程中，會(huì)有大量臨時(shí)雇工，或者對(duì)簡(jiǎn)易工程進(jìn)行外包，外包單位多是個(gè)體戶，外包費(fèi)用及用工費(fèi)用無法進(jìn)行增值稅抵扣，這部分費(fèi)用占成本比重較大。此外，在地質(zhì)勘探過程中涉及到的青苗賠償費(fèi)、協(xié)調(diào)費(fèi)等，隨著農(nóng)戶維權(quán)意識(shí)強(qiáng)烈，青苗賠償費(fèi)、協(xié)調(diào)費(fèi)在總成本中的占比上升很快，一般能達(dá)到10%左右。在現(xiàn)行政策中，這些費(fèi)用均無法取得正規(guī)的票據(jù)，更難以進(jìn)行稅負(fù)抵扣。因此，“營(yíng)改增”由于地勘企業(yè)的行業(yè)屬性導(dǎo)致很多支出不能完整取得增值稅專用發(fā)票，抵扣率較低，成本降低有限。

③對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

地質(zhì)勘探單位在“營(yíng)改增”前為營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)業(yè)稅率為5%，假設(shè)毛利率15%，“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)收入為100萬元，營(yíng)業(yè)成本為80萬元，營(yíng)業(yè)稅額5萬元，毛利潤(rùn)為15萬元（不考慮附加稅）。“營(yíng)改增”后為一般納稅人，增值稅稅率為6%，同樣收到含稅營(yíng)業(yè)收入100萬元，銷售額為94.34萬元，在沒有大宗資產(chǎn)采購(gòu)的情況下，抵扣成本占總成本比重為10%左右，增值稅率（征收率）有3%到17%，大部分為6%，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.46萬元，營(yíng)業(yè)成本為79.54萬元，毛利潤(rùn)為14.80萬元（不考慮附加稅）。結(jié)合以上分析，地質(zhì)勘探企業(yè)在“營(yíng)改增”后，稅收負(fù)擔(dān)加重，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

綜合以上分析可以得出，“營(yíng)改增”后地質(zhì)勘探行業(yè)面臨復(fù)雜形勢(shì)，既有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，通過擴(kuò)大對(duì)新技術(shù)、新設(shè)備的投資促進(jìn)地質(zhì)勘探企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，但由于地質(zhì)勘探企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)稅負(fù)可能并沒有減輕，這就對(duì)地質(zhì)勘探企業(yè)的管理提出了更高要求。地質(zhì)勘探企業(yè)應(yīng)做好積極準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，完善相關(guān)管理制度和財(cái)務(wù)核算水平，提高企業(yè)管理水平，提升地勘企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。endprint

二、地質(zhì)勘探企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體措施

1.合理轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理

在地勘單位進(jìn)行事業(yè)單位分類改革后，必須充分認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)的決定性作用。地質(zhì)勘探企業(yè)在以往的發(fā)展過程中，主要的業(yè)務(wù)范圍是國(guó)家財(cái)政的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，盡管這些年國(guó)家各類基金或公益項(xiàng)目已經(jīng)采用了招投標(biāo)制度，但受到傳統(tǒng)觀念制約，各地勘單位并未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性競(jìng)爭(zhēng)，并未對(duì)市場(chǎng)有深刻的研究。隨著地質(zhì)事業(yè)單位改革的進(jìn)行，未來市場(chǎng)必然在地質(zhì)勘查工作中起決定作用，在新的形勢(shì)面前，地質(zhì)勘探企業(yè)必須適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，打好各方面基礎(chǔ)做好人才、設(shè)備、技術(shù)的儲(chǔ)備工作，以應(yīng)對(duì)未來的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

地質(zhì)勘探企業(yè)在多年的發(fā)展過程中漸漸進(jìn)入誤區(qū)，迷失了自我，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，進(jìn)入了很多市場(chǎng)成熟度高競(jìng)爭(zhēng)激烈的領(lǐng)域，地勘單位建起了大量的小型生產(chǎn)企業(yè)，涵蓋了旅游、地產(chǎn)、印刷、塑料加工、礦產(chǎn)品加工等，大都在和民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中被逐步淘汰，并給單位留下了沉重的包袱。地勘單位應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)需來調(diào)整工作范圍，保留具優(yōu)勢(shì)的地質(zhì)技術(shù)服務(wù)，但同時(shí)地質(zhì)工作的不能單純是為了找礦，而是根據(jù)國(guó)家和社會(huì)對(duì)新經(jīng)濟(jì)、新能源、新環(huán)境的需求為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，改變目前我國(guó)地勘單位服務(wù)領(lǐng)域主要集中礦產(chǎn)勘查的市場(chǎng)單一狀況。近年來，社會(huì)對(duì)綠色、健康、安全理念不斷追求，給地質(zhì)勘探企業(yè)開拓城市地質(zhì)、生態(tài)地質(zhì)、環(huán)境地質(zhì)等方面的工作帶來了巨大機(jī)遇，因此必須加大對(duì)新技術(shù)裝備的投入。

同時(shí)地勘單位在規(guī)劃未來發(fā)展時(shí)，應(yīng)該做好不同區(qū)位地質(zhì)勘探企業(yè)的區(qū)位優(yōu)勢(shì)評(píng)價(jià)，將單位業(yè)務(wù)工作與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系在一起，尋找地質(zhì)工作新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。近幾年，國(guó)家先后通過了長(zhǎng)三角、珠三角等區(qū)發(fā)展規(guī)劃，并推出了京津冀協(xié)同發(fā)展、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶、一帶一路等經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)環(huán)境地質(zhì)、工程地質(zhì)、農(nóng)業(yè)地質(zhì)以及地質(zhì)資料共享等方面的需求，給地勘單位服務(wù)轉(zhuǎn)型的提供了良好契機(jī)。

隨著社會(huì)的發(fā)展對(duì)資源的需求將是源源不絕的，研發(fā)高效的探礦、找礦先進(jìn)技術(shù)和找礦手段仍是地質(zhì)勘探企業(yè)的一個(gè)重要工作。利用“營(yíng)改增”后可以抵扣帶來的機(jī)遇，采購(gòu)新裝備對(duì)老舊設(shè)備進(jìn)行更新，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供急需的新能源、新材料，如近年國(guó)家大量進(jìn)口和應(yīng)用的鉀、鈾、鋰等礦產(chǎn)品，尋找地?zé)?、干熱巖等新能源。同時(shí)適度提高辦公條件，改善地質(zhì)勘探企業(yè)形象，改變社會(huì)對(duì)地勘單位老古董看法，以嶄新的面貌進(jìn)入社會(huì)市場(chǎng)的潮流中。

2.合理利用稅收政策

地質(zhì)勘探企業(yè)應(yīng)以“營(yíng)改增”稅制改革為切入點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前地質(zhì)行業(yè)事業(yè)單位改制的時(shí)機(jī)，做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提升地質(zhì)技術(shù)服務(wù)水平，擴(kuò)大地質(zhì)服務(wù)領(lǐng)域，適應(yīng)當(dāng)前新形勢(shì)的變化，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員面臨的重要課題。

（1）加大對(duì)全體人員的“營(yíng)改增”宣傳培訓(xùn)力度，做好對(duì)相關(guān)人員的增值稅基礎(chǔ)知識(shí)的宣傳教育工作，充分認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”的意義，普及增值稅發(fā)票概念以及增值稅發(fā)票抵扣可以減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

（2）地質(zhì)勘探企業(yè)財(cái)務(wù)管理要轉(zhuǎn)變以前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的僵化體制，深入工作第一線，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控，充分參與地勘業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)原材料的采購(gòu)管理，從增值稅的抵扣屬性來綜合考慮企業(yè)的成本控制，加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買原材料增值稅專用發(fā)票管理，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)抵扣，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)在籌劃增值稅專用發(fā)票獲取的過程中，應(yīng)遵循全面預(yù)算和成本管理原則，選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的商家，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（3）落實(shí)增值稅專用發(fā)票的管理工作。財(cái)務(wù)部門既要重視增值稅發(fā)票的取得，也要重視增值稅發(fā)票的管理，必須安排專人負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具和認(rèn)證抵扣工作。

三、結(jié)語

綜上所述，地質(zhì)勘探企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后應(yīng)結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位改制形勢(shì)，及時(shí)研究調(diào)整當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理，改變地質(zhì)勘探企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域，增加新技術(shù)、新設(shè)備的投入，及時(shí)把握市場(chǎng)以及政策機(jī)遇，結(jié)合“營(yíng)改增”為企業(yè)所帶來的各項(xiàng)有利因素，進(jìn)一步提高地勘企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)地質(zhì)勘探行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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