事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

王曉

摘要：隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展和深入，事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的重要性越來(lái)越顯著，而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，審計(jì)工作正處于改革推動(dòng)階段，對(duì)事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究有著極其重要的理論和實(shí)踐意義。本文主要對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵及作用進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并對(duì)事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)方法展開研究，對(duì)事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)工作得以順利開展的重要保障。近年來(lái)，我國(guó)將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率原則逐步融入經(jīng)濟(jì)管理中，使經(jīng)濟(jì)體制得到進(jìn)一步完善，也促使經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式開始轉(zhuǎn)型升級(jí)。然而由于事業(yè)單位的復(fù)雜性，管理方式和績(jī)效也有較大差異，較高的管理成本未必能帶來(lái)較高的效率，因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中盡快提高事業(yè)單位績(jī)效管理水平成為一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。事業(yè)單位的工作效率與事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)能否順利開展存在必然聯(lián)系，但是由于事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的設(shè)置工作極其復(fù)雜，大部分事業(yè)單位都缺乏完善健全的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，故而，建立高效合理的事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系成為目前急需解決的課題。

一、績(jī)效審計(jì)概述

績(jī)效審計(jì)最早是給予政府對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)提出的，績(jī)效審計(jì)的具體過(guò)程是對(duì)被審計(jì)單位的總體資源利用效率進(jìn)行審查、分析和評(píng)估，在此基礎(chǔ)上將獲得的審計(jì)結(jié)果提供給決策部門以供參考?？?jī)效審計(jì)的目標(biāo)首先是為了強(qiáng)化監(jiān)督職能，嚴(yán)格控制權(quán)力失衡導(dǎo)致的腐敗，以此有效控制政府的財(cái)政支出，提高財(cái)政資金的利用效率，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。績(jī)效審計(jì)的概念于上世紀(jì)70年代被正式提出，其核心理念是效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性，后來(lái)又納入了環(huán)境性和公平性?？?jī)效審計(jì)要素主要包括主體、客體、目的和方法，其本質(zhì)是一種受托責(zé)任，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)所需求的受托責(zé)任也不斷加大，從而促進(jìn)了績(jī)效審計(jì)的形成與發(fā)展。目前，對(duì)績(jī)效審計(jì)的研究已具備一定理論基礎(chǔ)，如公共管理理論、新民主政治理論等。但在績(jī)效審計(jì)的理論研究發(fā)展與實(shí)踐應(yīng)用上，我國(guó)相對(duì)晚于其他國(guó)家，審計(jì)監(jiān)督主要是針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律、提高財(cái)政資金利用率并調(diào)整政府職能而開展的，審計(jì)理論的發(fā)展相對(duì)滯后，尚未建立起一套完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

二、事業(yè)單位開展績(jī)效審計(jì)的作用

事業(yè)單位開展績(jī)效審計(jì)的作用主要包含以下三點(diǎn)：其一，能夠在一定程度上推動(dòng)政治體制改革。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，我國(guó)事業(yè)單位更多側(cè)重對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的管理職能，導(dǎo)致事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置存在問(wèn)題，缺乏較高的部門效率。近年來(lái)，事業(yè)單位因受政治體制改革的影響而將職能的調(diào)整力度適當(dāng)提高，大部分社會(huì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的直接管理過(guò)渡為了提供服務(wù)，而事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的開展不僅提供了理論上的支撐，并且還提供了技術(shù)上的手段，因此，事業(yè)單位開展績(jī)效審計(jì)有助于在一定程度上推動(dòng)我國(guó)政治體制的改革；其二，能夠促進(jìn)事業(yè)單位管理績(jī)效的提升。對(duì)于事業(yè)單位而言，績(jī)效審計(jì)的開展所體現(xiàn)的主要意義是計(jì)劃輔助功能，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系能夠推動(dòng)管理目標(biāo)的分化，并以此實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。事業(yè)單位的工作由計(jì)劃階段轉(zhuǎn)為實(shí)施階段時(shí)，績(jī)效審計(jì)能夠?qū)κ欠癯晒M(jìn)行有效判斷，能夠推動(dòng)組織內(nèi)部績(jī)效意識(shí)的形成，從而在管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中激發(fā)提高績(jī)效的動(dòng)力；其三，能夠提高事業(yè)單位的形象與信譽(yù)。對(duì)事業(yè)單位開展績(jī)效審計(jì)，一方面能夠全面準(zhǔn)確地將事業(yè)單位的綜合情況進(jìn)行反映，借助審計(jì)結(jié)果公開制度加大社會(huì)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督力度，通過(guò)公開缺點(diǎn)和不足，促進(jìn)事業(yè)單位透明政務(wù)的實(shí)現(xiàn)，另一方面能夠?qū)⑹聵I(yè)單位為提高績(jī)效而做的努力和結(jié)果展示給公眾，使公眾對(duì)事業(yè)單位的工作能夠進(jìn)一步加深了解、強(qiáng)化監(jiān)督并參與其中，從而贏得公眾的理解、認(rèn)同與支持，加深公眾對(duì)事業(yè)單位的信任度。

三、事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

首先，應(yīng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的設(shè)計(jì)原則進(jìn)行明確。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)始終將經(jīng)濟(jì)與社會(huì)績(jī)效統(tǒng)一作為原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，指標(biāo)構(gòu)建中應(yīng)同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)與社會(huì)指標(biāo)；始終將個(gè)性與共性相結(jié)合作為原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，指標(biāo)設(shè)計(jì)不但要全面反映事業(yè)單位績(jī)效情況，同時(shí)也應(yīng)著重把握事業(yè)單位的績(jī)效差異和特性；始終將以人為本作為原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)公共服務(wù)效率給予足夠的重視；另外，還應(yīng)將指標(biāo)數(shù)據(jù)的可靠性、有效性、適用性、實(shí)用性、客觀性和全面性納入原則，以此開展指標(biāo)設(shè)計(jì)。

其次，應(yīng)將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)結(jié)合。在設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)時(shí)，以定性、定量為方向劃分為兩部分內(nèi)容，定性指標(biāo)因?qū)俣悩?biāo)準(zhǔn)，一般情況用作分類匯總，定量指標(biāo)設(shè)計(jì)可運(yùn)算、匯總主要數(shù)據(jù)，結(jié)合定性與定量?jī)煞矫尜Y料則有助于科學(xué)反映事業(yè)單位的總體情況。

再次，在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)應(yīng)充分考慮能對(duì)其產(chǎn)生影響的所有因素。例如經(jīng)濟(jì)績(jī)效因素中的經(jīng)費(fèi)支出、資產(chǎn)評(píng)估和賬戶盈虧等，同時(shí)也要考慮到社會(huì)績(jī)效因素，如民眾評(píng)價(jià)、生態(tài)評(píng)價(jià)和職能評(píng)價(jià)等。在設(shè)計(jì)事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，必須要對(duì)各方面評(píng)價(jià)因素給予充分考慮，并與相關(guān)審計(jì)原則相符合，才能完成針對(duì)被審計(jì)單位的準(zhǔn)確績(jī)效評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)。

最后，個(gè)性指標(biāo)和共性指標(biāo)相統(tǒng)一。由于事業(yè)單位的分布極為廣泛，因此要對(duì)個(gè)性指標(biāo)與共性指標(biāo)的統(tǒng)一給予重視。個(gè)性指標(biāo)相對(duì)于各類事業(yè)單位的關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)更為突出，而共性指標(biāo)則是對(duì)事業(yè)單位共性中的公共支出等層面進(jìn)行評(píng)價(jià)。結(jié)合兩者能夠更加明確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并給予合理的評(píng)價(jià)決策，以此確保指標(biāo)的實(shí)用客觀。故而，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)建立時(shí)不但要將個(gè)性指標(biāo)與共性指標(biāo)相統(tǒng)一，同時(shí)還應(yīng)以不同類別事業(yè)單位的特點(diǎn)為依據(jù)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。

四、事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)方式方法舉例

（一）資料審閱法

資料審閱法是績(jī)效審計(jì)中最基本、最直接的一種收集審計(jì)證據(jù)的方法，該方法是指審計(jì)人員翻閱、審查事業(yè)單位管理部門相關(guān)文件，以此獲得相關(guān)證據(jù)資料。而這些文件中不但應(yīng)有財(cái)務(wù)資料、年度審計(jì)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)還包含會(huì)議記錄、決議、備忘錄或是相關(guān)政策制度、報(bào)告等。不但包括了歷史和現(xiàn)階段的資料，同時(shí)也包括對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的資料。例如通過(guò)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)開支情況資料的審閱，同時(shí)結(jié)合以往年度審計(jì)報(bào)告，能夠充分了解其基本情況，以此查找被審計(jì)單位面臨的問(wèn)題并制定針對(duì)性的解決措施，同時(shí)作為績(jī)效審計(jì)對(duì)象選擇的依據(jù)。另外，通過(guò)查閱與事業(yè)單位有關(guān)的資料，例如研究人員、新聞媒體和網(wǎng)絡(luò)等報(bào)告或報(bào)道，能從全新的維度了解事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注方向，并合理、有效地提出建議。

（二）現(xiàn)場(chǎng)觀察法

例如，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察事業(yè)單位人員流動(dòng)與聘用、合同流轉(zhuǎn)和經(jīng)費(fèi)開支等運(yùn)行過(guò)程，獲得最初階段的資料便是現(xiàn)場(chǎng)觀察法。該方法不但能對(duì)相關(guān)證據(jù)直接收集，同時(shí)還能夠補(bǔ)充采用其他方法所獲取的審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行夯實(shí)。

（三）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合

績(jī)效審計(jì)的開展與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相輔相成，否則就難以準(zhǔn)確地對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)。兩者相結(jié)合，指的是財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容與公共投資的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合。將績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵點(diǎn)在于視角的變換，應(yīng)以績(jī)效的角度對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行審視剖析。

總而言之，事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)，必須以被審計(jì)事業(yè)單位特點(diǎn)為基礎(chǔ)，以績(jī)效審計(jì)目標(biāo)為中心，確保科學(xué)、全面、實(shí)用、客觀，不但要對(duì)事業(yè)單位的特殊性給予充分考慮，同時(shí)也要確保評(píng)價(jià)體系與績(jī)效審計(jì)要求相符合；不但要對(duì)收集資料的質(zhì)量給予充分考慮，同時(shí)也要對(duì)分析評(píng)價(jià)的決策環(huán)境進(jìn)行充分考慮。事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：一方面，始終堅(jiān)持科學(xué)性原則。各項(xiàng)國(guó)家賦予的職能任務(wù)是事業(yè)單位必須高效完成的，對(duì)社會(huì)公眾服務(wù)效果的關(guān)注也是其不可忽視的。影響事業(yè)單位績(jī)效的因素過(guò)于復(fù)雜，評(píng)價(jià)體系應(yīng)確保能將各個(gè)相關(guān)要素的關(guān)聯(lián)和相互作用真實(shí)全面反映。另一方面，結(jié)合經(jīng)濟(jì)與社會(huì)績(jī)效進(jìn)行設(shè)計(jì)。相對(duì)于一般企業(yè)而言，事業(yè)單位有著不以營(yíng)利為目的的特點(diǎn)，因此，事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系與一般企業(yè)有著較大差異。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)更加注重公共管理的績(jī)效和公共資金的使用情況等，應(yīng)以事業(yè)單位自身特點(diǎn)和事業(yè)單位提供的公共服務(wù)為根據(jù)，結(jié)合社會(huì)與經(jīng)濟(jì)績(jī)效對(duì)不同層級(jí)、不同類別的評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行差異化體系設(shè)計(jì)。

（作者單位：中國(guó)水利水電科學(xué)研究院）endprint