新形勢(shì)下科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與核算存在問(wèn)題的探究

竺文娟

摘要：近些年，隨著國(guó)家對(duì)自主科技創(chuàng)新的重視以及相關(guān)政策和投資的大力扶持，國(guó)內(nèi)各科研單位創(chuàng)造出了大批的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值較大，在合理的時(shí)點(diǎn)以合理的方法確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的有效管理至關(guān)重要。但在科學(xué)事業(yè)單位面臨的各類(lèi)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和上級(jí)部門(mén)均要求無(wú)形資產(chǎn)在登記申報(bào)之初就確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，在實(shí)際操作中確有諸多不妥。本文針對(duì)新形勢(shì)下無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)及攤銷(xiāo)等幾個(gè)方面存在的問(wèn)題進(jìn)行詳盡的闡述與分析，明確無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算應(yīng)做到具體問(wèn)題具體分析。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位 無(wú)形資產(chǎn) 專(zhuān)利權(quán) 確認(rèn)

一、科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)合理確認(rèn)的重要性

隨著國(guó)家出臺(tái)一系列加快落實(shí)以提高自主創(chuàng)新能力為核心的科技政策以及對(duì)科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的大量投資，科學(xué)事業(yè)單位逐漸通過(guò)自主的科技創(chuàng)新、完成科技項(xiàng)目等方式創(chuàng)造了大批的無(wú)形資產(chǎn)，使得科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，無(wú)形資產(chǎn)的比例日趨上升，無(wú)形資產(chǎn)地位逐步凸顯。在一些從事高新技術(shù)研究的單位里，無(wú)論是投入還是產(chǎn)出，無(wú)形資產(chǎn)比例逐漸增大，甚至超過(guò)了有形資產(chǎn)，為國(guó)家和社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值和影響越來(lái)越大，受到了現(xiàn)代社會(huì)的廣泛關(guān)注，國(guó)家對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的重視程度也在逐步提升。因此在合理的時(shí)點(diǎn)以合理的方法確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的有效管理至關(guān)重要。

二、科研型事業(yè)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的特殊性

根據(jù)2013年中華人民共和國(guó)財(cái)政部編訂的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義闡述如下：“無(wú)形資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。”在財(cái)務(wù)部科教文司編寫(xiě)的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度解讀》中也提到：“科學(xué)事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)一般有兩種：一是取得所有權(quán)；二是取得使用權(quán)。從無(wú)形資產(chǎn)取得的渠道來(lái)看，主要有三種：一是外部購(gòu)入取得；二是通過(guò)自行研究開(kāi)發(fā)形成；三是接受外單位捐贈(zèng)或其他單位投入取得?！笔紫龋瑢?duì)于取得無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，一般的科研型事業(yè)單位由于是自行研發(fā)而成，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)敲磳?duì)于其中的自行研究開(kāi)發(fā)形成因素，也是指研究開(kāi)發(fā)后自用的，而作為一般科研機(jī)構(gòu)，在研究開(kāi)發(fā)后沒(méi)有繼續(xù)轉(zhuǎn)化成果的能力，不會(huì)自行擁有，因此都是進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的。

三、科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)及核算存在的問(wèn)題

科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與企業(yè)的有著本質(zhì)上的區(qū)別，研究型的更是有著其自身的特點(diǎn)。一項(xiàng)專(zhuān)利的研發(fā)，耗時(shí)幾年甚至十幾年，經(jīng)費(fèi)的來(lái)源也并非依靠財(cái)政全額撥款，而是科研人員們從各個(gè)渠道申請(qǐng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，成本費(fèi)用難以按照項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集，這些現(xiàn)狀本身也影響著無(wú)形資產(chǎn)的入賬初始成本。

目前，在科學(xué)事業(yè)單位面臨的各類(lèi)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和上級(jí)部門(mén)均要求無(wú)形資產(chǎn)在登記申報(bào)之初就確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。而現(xiàn)今的無(wú)形資產(chǎn)的申報(bào)與傳統(tǒng)的確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生了很大的改變。面對(duì)無(wú)形資產(chǎn)比重較大的單位，審計(jì)人員非常重視其核算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，經(jīng)常建議要加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，希望能夠?qū)⒖蒲袉挝恢械膶?zhuān)利權(quán)等納入無(wú)形資產(chǎn)核算管理。但不可忽視的是，除了傳統(tǒng)概念下的無(wú)形資產(chǎn)，現(xiàn)在還有一些貌似應(yīng)該確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)但又與其規(guī)定不完全吻合的情況。由此可見(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)傳統(tǒng)的單一確認(rèn)方法已無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值有效管理的要求，在實(shí)際操作中的問(wèn)題日益凸顯。

1.科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)入賬時(shí)點(diǎn)與入賬價(jià)值存在的問(wèn)題分析

我國(guó)科研型事業(yè)單位，每年都會(huì)有關(guān)于專(zhuān)利方面的支出，并且金額較大，按照定義中的闡述自然應(yīng)該屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇。但在實(shí)際的操作中卻并非與制度中的規(guī)定相吻合，有著其自身的特殊性?？蒲袆?chuàng)新型的事業(yè)單位，一般的專(zhuān)利都是自行研發(fā)而形成的。在《科學(xué)事業(yè)單位制度》中對(duì)于該種無(wú)形資產(chǎn)的取得有著如下的要求：“自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用，借記無(wú)形資產(chǎn)科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)一無(wú)形資產(chǎn)”科目。同時(shí)，借記“科研支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目?！痹谖覀円话愕恼J(rèn)知中都會(huì)認(rèn)為，自行開(kāi)發(fā)的并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)一定是一項(xiàng)已經(jīng)成熟、并且馬上就可以投入使用、創(chuàng)造價(jià)值的專(zhuān)利或者技術(shù)，但在現(xiàn)今的實(shí)際操作中卻并非如此。

隨著國(guó)家科研工作者對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)重視度的提高，科研人員們可能在發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)研究有可行性之初便進(jìn)行專(zhuān)利的申請(qǐng)，按照現(xiàn)在的科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相關(guān)的規(guī)定，我們?cè)谶@個(gè)時(shí)候就應(yīng)該將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)了。但截至到這個(gè)時(shí)候，除了相關(guān)的費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，剩下的實(shí)際上還沒(méi)有任何的成果。每年管理專(zhuān)利的相關(guān)部門(mén)也會(huì)在年底時(shí)向各專(zhuān)利申請(qǐng)負(fù)責(zé)人征詢(xún)是否繼續(xù)維持該項(xiàng)專(zhuān)利。如果專(zhuān)利申請(qǐng)負(fù)責(zé)人認(rèn)為研究有進(jìn)展、可以繼續(xù)進(jìn)行研究，便要求繼續(xù)續(xù)費(fèi)維持該項(xiàng)專(zhuān)利；如果相關(guān)人員認(rèn)為研究進(jìn)入瓶頸或由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展該科研課題不再具有研究的價(jià)值，便會(huì)要求終結(jié)該專(zhuān)利的申請(qǐng)不再續(xù)費(fèi)。

由上可知，現(xiàn)在所擁有的專(zhuān)利權(quán)已經(jīng)與原來(lái)的情況發(fā)生了很大的改變，不一定就是我們頭腦中默認(rèn)的已經(jīng)成熟的、可以直接應(yīng)用從而創(chuàng)造價(jià)值的，還很有可能僅僅是一個(gè)概念或者想法。換言之，一個(gè)僅僅是個(gè)概念或者想法的東西，在形成之初便開(kāi)始繳納了注冊(cè)費(fèi)和聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，為的僅僅是維持這項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)或?qū)＠夹g(shù)能夠不在投入了巨大的人力、財(cái)力、物力且研究快要成型的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)，相關(guān)的專(zhuān)利權(quán)或?qū)＠夹g(shù)已經(jīng)被人搶先注冊(cè)并且研究成功了。隨著科技的不斷發(fā)展，研發(fā)一項(xiàng)全新的專(zhuān)利或是技術(shù)，已經(jīng)不是一件隨隨便便就可以達(dá)到的事情，那需要科研人員們長(zhǎng)時(shí)間的積累與沉淀，過(guò)程漫長(zhǎng)且需要的投入非?？捎^(guān)。

2.科學(xué)事業(yè)單位確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)后后續(xù)的賬務(wù)處理存在問(wèn)題分析

與此同時(shí)，專(zhuān)利的維持費(fèi)用也不是像傳統(tǒng)的專(zhuān)利費(fèi)用一樣，一次性的繳納5-10年的，然后可以再慢慢的按照使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)處理。由于前面我們所說(shuō)的現(xiàn)代的專(zhuān)利具有太多的不確定性，像一些研究更新很快的產(chǎn)業(yè)基本上可以說(shuō)是屬于邊走邊看、摸著石頭過(guò)河的狀況。因此，現(xiàn)在很多的專(zhuān)利費(fèi)用都是每年都會(huì)發(fā)生的。endprint

每年花費(fèi)在專(zhuān)利的維持上面的費(fèi)用也是很可觀(guān)的。根據(jù)2013年最新的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》上的表述，與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：1.為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本；2.為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。這里所表述的問(wèn)題也就是無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)該是費(fèi)用化還是資本化的問(wèn)題。

如果我們前面將某項(xiàng)已經(jīng)繳納了專(zhuān)利費(fèi)和聘請(qǐng)律師費(fèi)的專(zhuān)利確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，那么后續(xù)每年發(fā)生的年費(fèi)就遇到了資本化還是費(fèi)用化的棘手問(wèn)題。首先需要肯定的是，資本化的年費(fèi)，是要融入無(wú)形資產(chǎn)的總成本，然后再重新對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行評(píng)估從而進(jìn)行攤銷(xiāo)的。但需要資本化的年費(fèi)每年都要發(fā)生，那么無(wú)形資產(chǎn)的總值也是每年都在增加，總成本每年都在變化，那么如何進(jìn)行攤銷(xiāo)自然是一個(gè)不能解決的問(wèn)題。

如果我們確認(rèn)將其費(fèi)用化，似乎也不是很妥當(dāng)。這個(gè)時(shí)候無(wú)形資產(chǎn)還沒(méi)有達(dá)到可使用或可轉(zhuǎn)讓的狀態(tài)，還是處于研發(fā)過(guò)程中，按照常理應(yīng)該計(jì)入初始成本中進(jìn)行歸集。

3.科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)后的攤銷(xiāo)方法存在問(wèn)題分析

從無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，按照平均年限法：

某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的年攤銷(xiāo)率=資產(chǎn)總值÷攤銷(xiāo)年限×100%

根據(jù)我們之前分析的結(jié)果，在該公式中資產(chǎn)總值和攤銷(xiāo)年限都無(wú)法確定的情況下，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

即便按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用確定為資產(chǎn)總值，但是攤銷(xiāo)的年限依然有極大的不確定性。很有可能在注冊(cè)后的第二年，因?yàn)榉N種原因進(jìn)行不下去，而直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)掉了，并且這種情況并不在少數(shù)。

四、結(jié)論與展望

在這個(gè)日新月異、科技高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)的核算不應(yīng)千篇一律，考慮到無(wú)形資產(chǎn)存在形態(tài)的多樣性及其與固定資產(chǎn)特點(diǎn)的不同性，在涉及到無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)、賬務(wù)處理、攤銷(xiāo)等環(huán)節(jié)時(shí)，現(xiàn)行的單一處理方法存在諸多問(wèn)題，我們還是應(yīng)該堅(jiān)持具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析。各個(gè)單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，伸縮有度，如此以往才能促進(jìn)財(cái)務(wù)核算自身和被核算單位的良性互動(dòng)，準(zhǔn)確體現(xiàn)被核算單位的實(shí)際情況。

針對(duì)上述現(xiàn)實(shí)中存在的問(wèn)題，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的不同形態(tài)特點(diǎn)制定有效合理的確認(rèn)及核算方法，解決現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)制度與實(shí)際操作間的>中突是目前亟待解決的問(wèn)題，也是無(wú)形資產(chǎn)處理與核算下一步研究的重點(diǎn)。endprint