機電遠程控制項目涉稅處理建議

馬新德

【摘要】機電遠程控制項目屬稅法規(guī)定的建筑服務(wù)。在稅法中建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。本文根據(jù)公司目前遠程控制的特點，為了爭取更大的稅收利益，對公司遠程控制項目涉稅進行簡要分析。

【關(guān)鍵詞】遠程控制；納稅；營改增

機電遠程控制項目包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。反映遠程控制工程項目各種施工信息也有很多，如：施工進度控制信息；工程成本信息；資源（材料、設(shè)備、勞動力等）需要信息；安全生產(chǎn)信息；文明施工信息；顧客意見信息；相關(guān)方信息；管理體系信息；緊急和突發(fā)事件信息；員工信息：如員工建議；其它信息等。

我國于2016年5月1日起全而實施營改增，由于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)普遍存在公司注冊地點與施工、開發(fā)轉(zhuǎn)讓銷售）地點不在同一區(qū)域的情形，按照本次營改增稅法（財稅（2016 ） 36號）規(guī)定，上述行為需分別在提供服務(wù)地與機構(gòu)注冊地預(yù)繳和申報稅，但該文件對相關(guān)的城建稅及教育費附加如何計算、申報繳納并未加以明確，直到7月12日國稅總局對財稅（2016）74號《關(guān)于納稅人異地預(yù)繳稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》的發(fā)布，財務(wù)人員的報稅工作才有法可依。此外，對稅改前的建筑、房地產(chǎn)老項項目，納稅人可選擇一般計征方式，也可選擇簡易計征方式，有關(guān)差額納稅如何帳務(wù)處理成為實務(wù)工作中的一個難題，本文就此對屬于建筑服務(wù)的機電遠程控制項目相關(guān)稅收政策做一解析，以便實務(wù)工作中能夠更好地理解掌握。

7月12日國稅總局發(fā)布了財稅（2016）74號文對異地提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)相關(guān)的城建稅及教育費附加計征依據(jù)、繳納地點加以明確，主要內(nèi)容為： 1、政策適用范圍：只有納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，才需實行屬地預(yù)繳與機構(gòu)所在地申報納稅。 2、異地預(yù)繳城建稅及教育費附加計稅依據(jù)：在異地預(yù)繳增值稅時，應(yīng)以預(yù)繳的增值稅額為計稅依據(jù)，計繳城建稅及教育費附加（含地方教育附加，下同）。 3、機構(gòu)所在地申報城建稅及教育費附加計稅依據(jù)：在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，應(yīng)以其實際申報繳納的增值稅稅額（=應(yīng)納稅額一預(yù)繳的增值稅額）為計稅依據(jù)，計繳城建稅及教育費附加。這里需要注意的是，在執(zhí)行財稅（2016 ） 74號文時，如果預(yù)繳的增值稅在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中未抵減完（即所預(yù)繳的增值稅大于應(yīng)繳納增值稅）的，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵減，但在預(yù)繳地多“預(yù)繳的城建稅及教育費附加”是否可以申請退回，目前稅務(wù)總局還沒有做出明確規(guī)定。

根據(jù)公司目前機電遠程控制的特點，為了爭取更大的稅收利益，現(xiàn)根據(jù)目前稅法規(guī)定，對公司遠程控制項目涉稅事項提出如下建議：

①銷售業(yè)務(wù)

營改增后，建筑業(yè)增值稅一般納稅人主要是按照一般計稅方法計算繳納增值稅的。但一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 那么選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法？如果業(yè)主要求必須提供17%或11%的發(fā)票，則應(yīng)選擇一般計稅方法。在報價時我們要按照17%或11%做增值稅稅金預(yù)算，總的報價應(yīng)比營改增前的報價高，高多少應(yīng)該測算；如果我們選擇簡易計稅方法，在報價時按照3%做增值稅稅金預(yù)算。

國家稅務(wù)局今年《公告》 ：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。這里講的是自產(chǎn)貨物+安裝服務(wù)，不言而喻，外購貨物+安裝服務(wù)，也應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此，公司在簽訂銷售合同時應(yīng)爭取對貨物和安裝分別簽訂適用不同稅率的條款，既可規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，又避免了不該交的稅款。

原規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。新規(guī)定：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對比后可知，本條的關(guān)鍵在于“取消”建筑服務(wù)收到預(yù)收款產(chǎn)生的納稅義務(wù)。也就是說，納稅人收到預(yù)收款不再發(fā)生納稅義務(wù)，意味著納稅人無需就此筆款項申報納稅，也無需向建設(shè)單位開具增值稅發(fā)票。

②購買業(yè)務(wù)

在材料的采購中，總的應(yīng)貨比三家，但不一定進項稅率高的一定對公司有利，需要進行具體比較（因篇幅所限，本文不舉例計算）：

根據(jù)以上兩表：

例如供應(yīng)商A的采購成本提供發(fā)票的種類是17%，供應(yīng)商B的的采購成本提供發(fā)票的種類是3%，供應(yīng)商c的采購成本提供發(fā)票的種類是普票。

在供應(yīng)商A和供應(yīng)商B之間選擇時，供應(yīng)商B的含稅價/供應(yīng)商A的含稅價〈86.80%時，選擇供應(yīng)商B；反之，則選擇供應(yīng)商A。

在供應(yīng)商A和供應(yīng)商以C之間選擇時，供應(yīng)商C的含稅價/供應(yīng)商A的含稅價〈84.02%時，選擇供應(yīng)商C；反之，則選擇供應(yīng)商A。

在供應(yīng)商B和供應(yīng)商C之間選擇時，供應(yīng)商C的含稅價/供應(yīng)商B的含稅價〈96.80%時，選擇供應(yīng)商C；反之，則選擇供應(yīng)商B。

在分包業(yè)務(wù)中，根據(jù)“營改增”規(guī)定，建筑業(yè)適用11%的稅率，而貨物銷售適用17%的稅率，貨物采購的進頂稅率高于接受建筑服務(wù)的進項稅抵扣率，為了獲得較大的進項稅抵扣，可考慮將分包業(yè)務(wù)進行拆分，即如果是同一個分包商，將合同分為采購合同和勞務(wù)分包合同，如果簽訂一個合同，則應(yīng)在合同中分別約定采購條款和勞務(wù)分包條款，分別約定采購價款和分包價款，以便分別獲得17%和11%的增值稅專用發(fā)票。

③ 費用開支

項目所在地發(fā)生的房租費，應(yīng)簽訂合同，并且應(yīng)取得合法的發(fā)票，如果由公司承擔(dān)水電雜費的應(yīng)在合同條款中注明，合同隨同發(fā)票報財務(wù)辦理報賬手續(xù)。

施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，往往難以取得可抵扣發(fā)票，如果現(xiàn)場使用的水電氣金額較大，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉(zhuǎn)售事項。

另外，在項目成本費用的其他項目中，有一些費用項目按稅法規(guī)定是能抵扣增值稅進項稅的，但抵扣不充分，項目相關(guān)人員在項目相關(guān)費用發(fā)生時，應(yīng)主動索要增值稅專用發(fā)票?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的可抵扣進項的費用開票稅率可在稅務(wù)相關(guān)文件中查找。

總結(jié)：

隨著我國市場經(jīng)濟體制逐漸完善，遠程控制項目涉稅處理、營改增后建筑業(yè)中存在總分包業(yè)務(wù)、增值稅不同計征方式等復(fù)雜情況，如何帳務(wù)處理成為實務(wù)中的一個難題，木文擬就此做出些解析，以便使實務(wù)工作者更好地理解掌握。