劉文霞

摘 要：財務(wù)內(nèi)部控制是單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，是衡量一個單位管理水平的重要標(biāo)志。其基本目標(biāo)是為了提升單位經(jīng)營活動的效率、確保資產(chǎn)的安全性、確保經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性等。近年來，我國行政事業(yè)單位發(fā)展的步伐加快，經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)多樣化特點，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)顯得尤為重要。本文對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在問題及原因進(jìn)行了分析，筆者根據(jù)自身經(jīng)驗以及對這些問題的了解，提出了一些針對性的解決對策，以期能對我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)；內(nèi)部控制

財務(wù)內(nèi)部控制是一切管理活動的基礎(chǔ)，是一切經(jīng)濟(jì)管理的核心。在企業(yè)管理中，財務(wù)內(nèi)部控制所獨具的綜合性、統(tǒng)馭性、規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性以及價值管理的特征，是其他任何一項管理工作都無法比擬的。

行政事業(yè)單位由于自身的特點和歷史原因，正面臨著公信力削弱、行政行為不當(dāng)、貪污舞弊、效率低下等各種問題和風(fēng)險。正因如此，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制就顯得尤為必要，它是預(yù)防貪污腐敗和保證國家資產(chǎn)安全完整的有效方法，是保護(hù)行政事業(yè)單位工作人員的有效手段，也是單位健康穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在要求。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在問題及原因

1.缺乏科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部財務(wù)環(huán)境是實施財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，但就目前情況來看，還有很多需要完善的地方：一是制度不夠健全，當(dāng)前隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，政府職能加速轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位建立了財務(wù)內(nèi)部控制體系，但由于缺乏內(nèi)控準(zhǔn)則，面對日益細(xì)化的預(yù)算改革和越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，財務(wù)管理內(nèi)部控制還有較大的提升空間。二是缺乏意識，這與行政事業(yè)單位的政績觀有關(guān)，一些行政事業(yè)單位重視事業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)工作的開展，但對于財務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，究其原因還是缺乏深刻認(rèn)識。三是組織架構(gòu)還不夠科學(xué)合理，通常財務(wù)部門是不允許參與重要事項的決策的，只是開展“收錢”“付錢”工作，其監(jiān)督控制作用根本就沒有得到發(fā)揮。四是缺乏激勵機(jī)制，對于財務(wù)內(nèi)部控制沒有激勵，干好干壞一個樣，績效考核標(biāo)準(zhǔn)不清晰，目標(biāo)不具體，執(zhí)行過程中甚至還會受到人情關(guān)系的掣肘。

2.缺乏風(fēng)險控制意識

良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控制度得以實施的重要保證。許多單位的管理者缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠。某些管理者錯誤地認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，要么照抄照搬，好高騖遠(yuǎn)，不切實際，要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實際，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。有的認(rèn)為其工作不涉及經(jīng)營，就不涉及財務(wù)內(nèi)部控制；有的認(rèn)為業(yè)務(wù)發(fā)展、社會服務(wù)管理才是其主業(yè)，財務(wù)內(nèi)部控制不是其職責(zé)。但實際工作生活中，2008年的全球金融危機(jī)以及歐債危機(jī)已經(jīng)警示我們，行政事業(yè)單位也必須建立嚴(yán)格的財務(wù)管控機(jī)制，建立財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制。

3.缺乏外部監(jiān)督

外部監(jiān)督可以較好地彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和盲區(qū)，但實際工作中，一些單位外部監(jiān)督形同虛設(shè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上，對單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)工作效率的評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。有些外部監(jiān)督由行業(yè)主管部門來實施，而其“本位主義”隨之帶來的必然是“保護(hù)主義”。此外，還有少數(shù)單位執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制意識較為淡薄，甚至發(fā)生以權(quán)謀私和放棄原則的行為。

4.缺乏有效的內(nèi)控體系

完善的內(nèi)部控制過程是組織計劃、分工合作、程序設(shè)計、選擇方法、評判標(biāo)準(zhǔn)和決策實施等方面的有機(jī)統(tǒng)一，是與行政管理、財務(wù)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)和措施。近年來，我國為適應(yīng)建立公共財政體系的要求，逐步實施了政府采購、部門預(yù)算、國庫集中收付等一系列財政改革，有效地解決了當(dāng)前內(nèi)部管理中存在的一些問題，取得了一定的成效，但是內(nèi)控體系仍然比較薄弱。

（1）資產(chǎn)管理控制薄弱。雖然實行政府集中采購制度，但是由于在使用管理環(huán)節(jié)缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，如未按規(guī)定建立定期財產(chǎn)盤點制度，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實物卡片，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失，只在購入環(huán)節(jié)控制，而不在持有環(huán)節(jié)管理，從而導(dǎo)致政府集中采購制度也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（2）經(jīng)費支出缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費等普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，有的即使制定了相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，但仍不能有效控制，憑發(fā)票就可報銷。

（3）預(yù)算控制環(huán)節(jié)不能有效利用。目前部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，細(xì)化到具體項目，但是實際操作中，不會考慮上年的收支情況是否合理，支出時做不到逐筆按項目進(jìn)行核定。很多情況下，財政核撥的預(yù)算資金，只要有發(fā)票、合同等相關(guān)的憑證就可以直接轉(zhuǎn)到預(yù)算單位的賬戶上，而預(yù)算單位的實際使用情況就不得而知，資金是不是按預(yù)算項目使用的難以知曉，同時預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏規(guī)劃，也進(jìn)一步削弱了預(yù)算的約束控制力。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施對策

1.增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制制度意識

意識是行動的指導(dǎo)。作為單位的負(fù)責(zé)人，對于單位的財務(wù)工作負(fù)有法律規(guī)定的責(zé)任，尤其是相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)報告。加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵在行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人。個別管理者對于內(nèi)控重要性認(rèn)識不足，要采取加強(qiáng)學(xué)習(xí)、糾正偏差等措施加強(qiáng)其對財務(wù)內(nèi)控重要意義的認(rèn)識。對于單位其他人員要集中培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)，提升行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理水平。

2.強(qiáng)化財務(wù)管理

必須要嚴(yán)格落實財務(wù)部門的監(jiān)督和核算工作，財務(wù)部門要改變見票核算的做法，要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)控，比如參加合同經(jīng)濟(jì)類的談判或重大經(jīng)濟(jì)活動的決策。只有這樣才能明晰經(jīng)濟(jì)活動的核算，更有利于監(jiān)管和控制。

3.定期清查單位的資產(chǎn)庫存，杜絕“小金庫”現(xiàn)象

對于行政事業(yè)單位來說，政府的財政撥款均屬于財政資金，也可以說是納稅人的錢，所以必須用好這些錢，對國家和人民切實負(fù)起責(zé)任，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制就是要提升財政資金的使用效益，厲行節(jié)約，避免浪費，所以建立財務(wù)內(nèi)控制度是重要的制度保證。

強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制要加強(qiáng)采購庫存的管理，要建立起嚴(yán)格的管理制度，并定期清查賬目，盤點庫存，加強(qiáng)實物消耗和領(lǐng)用單的管理。要積極借鑒企業(yè)對于庫存物資的管理辦法，防止虛開發(fā)票以及私設(shè)“小金庫”，審計部門要加強(qiáng)財務(wù)管理監(jiān)督，確保賬目準(zhǔn)確。作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，也要重視財務(wù)管理與資產(chǎn)管理的有機(jī)結(jié)合。

4.加強(qiáng)預(yù)算管理，建立健全各部門的預(yù)算管理制度

預(yù)算管理作為財務(wù)管理制度的核心，意義和作用重大，所以對于尚未完成的預(yù)算要找出原因，確保預(yù)算科學(xué)合理，避免資源浪費。同時要注重提高內(nèi)控水平，一切從實際出發(fā)，制定具體支出額度。要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格落實無預(yù)算不可以支出，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理權(quán)限，加強(qiáng)資金的支出管理，要進(jìn)一步劃清預(yù)算管理部門的權(quán)責(zé)關(guān)系，可以根據(jù)實際情況適時調(diào)整預(yù)算，減少成本支出，也可以使預(yù)算更符合行政事業(yè)單位的具體情況，對于財務(wù)內(nèi)部控制也有較好的促進(jìn)作用。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作。隨著改革的不斷深入，財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的要求越來越高，財務(wù)內(nèi)部控制制度也將越來越完善，因此必須要增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制意識，才能有效地執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)內(nèi)部控制水平，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，以保證行政事業(yè)單位財務(wù)工作的規(guī)范性和安全性。

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（責(zé)任編輯：王文龍）