如何加強(qiáng)境外子公司的財(cái)務(wù)管理

夏汛汛

【摘 要】如何對境外子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是擺在國內(nèi)公司面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。本文根據(jù)本公司在境外財(cái)務(wù)管理中的一些經(jīng)驗(yàn)做法，分析了境外子公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題，從健全公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由境內(nèi)委派，健全全面預(yù)算制度及內(nèi)外部審計(jì)制度，加強(qiáng)境外資金統(tǒng)一管理等方面提出相關(guān)措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；公司治理結(jié)構(gòu)；預(yù)算制度

近年來，隨著國家“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，越來越多的企業(yè)選擇境外投資。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年，中國企業(yè)對外投資達(dá)1830億美元，同比增長44%，使中國從世界第5位升至第2位，僅次于美國。盡管境外投資增速，但境外投資效果并不令人滿意，2003年的中航油巨虧事件、2014年中海油境外虧損8.89億元，很大程度上是由于境內(nèi)公司對境外子公司的監(jiān)管不到位所致，其中財(cái)務(wù)管理不到位為核心因素。筆者所在的公司先后在2013年、2014年對美國、德國和臺灣省共投資23000萬元人民幣，在境外建立了子公司。其中，美國公司運(yùn)營較好，每年利潤率在5%左右，德國公司經(jīng)過3年運(yùn)作，自2016年起實(shí)現(xiàn)收支平衡，臺灣公司因投資政策限制目前還處于虧損狀態(tài)。在對3個(gè)境外子公司的財(cái)務(wù)管理中，國內(nèi)公司摸索出一套方法措施，本文擬結(jié)合公司對境外子公司的財(cái)務(wù)管理情況分析如何加強(qiáng)境外子公司的財(cái)務(wù)管理問題。

一、境外子公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

境外子公司一般都設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，三者互相制衡、互相監(jiān)督。其中，董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。在實(shí)際運(yùn)營中，董事會(huì)并沒有充分發(fā)揮監(jiān)督職能，大部分董事會(huì)成員由國內(nèi)公司委派，他們對境外公司的運(yùn)營環(huán)境、財(cái)稅政策、法律法規(guī)等并不熟悉，在重大事項(xiàng)決策時(shí)易被公司經(jīng)理層的意見所左右，公司決策權(quán)實(shí)際由境外子公司總經(jīng)理擁有，董事會(huì)，不能充分發(fā)揮對總經(jīng)理的監(jiān)督作用，從而侵害公司及股東利益。

2.境外子公司的財(cái)務(wù)管理制度不健全

由于語言、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異等因素，國內(nèi)公司對國外子公司并沒有建立一套完整有效的財(cái)務(wù)管理制度，主要表現(xiàn)為：

（1）沒有建立有效的預(yù)算制度。預(yù)算管理體制是公司財(cái)務(wù)管理體制的重要組成部分。但在實(shí)際運(yùn)營中，由于國內(nèi)外市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境的差異，境外預(yù)算一般由境外子公司自行編制，母公司對子公司編制的預(yù)算多是形式上的審批，這樣使預(yù)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性大打折扣，繼而在后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行中超預(yù)算現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，造成成本費(fèi)用高估，執(zhí)行效果與實(shí)際差距較大。

（2）內(nèi)部與外部審計(jì)制度不健全。目前，有很多國內(nèi)的母公司沒有專設(shè)審計(jì)部門，即使有審計(jì)部門也因費(fèi)用問題不能定期或不定期對海外子公司進(jìn)行審計(jì)，更沒有聘請有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，往往是在境外子公司出現(xiàn)大的“漏洞”或問題嚴(yán)重以后，母公司才知曉，結(jié)果造成不可挽回的風(fēng)險(xiǎn)損失。

3.資金管理控制能力較弱

由于國內(nèi)外在金融、外匯、稅務(wù)政策的差異，國內(nèi)外的資金調(diào)撥不順暢，具體表現(xiàn)：

（1）境外中資銀行的部分業(yè)務(wù)辦理在某些國家受限，境外子公司只能存放當(dāng)?shù)劂y行，資金安全存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

（2）利潤分紅的資金回流困難。

（3）境外公司存在私設(shè)銀行賬戶，截留部分資金，個(gè)別員工利用工作之便報(bào)銷不合理費(fèi)用的現(xiàn)象。

二、完善境外子公司財(cái)務(wù)管理的措施

1.建立以董事會(huì)為主導(dǎo)的公司治理結(jié)構(gòu)

首先要規(guī)范董事會(huì)制度建設(shè)和運(yùn)行機(jī)制，落實(shí)好董事會(huì)在投、融資，對外擔(dān)保等重大決策、薪酬考核、選人用人等方面的職權(quán)，這是發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督作用的前提；其次是董事會(huì)成員中增設(shè)獨(dú)立董事，可從境外選聘了解當(dāng)?shù)刎?cái)政稅收法規(guī)、熟悉相關(guān)行業(yè)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)政策、有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任獨(dú)立董事；三是建立健全職業(yè)經(jīng)理人制度，加大市場化選聘力度。同時(shí)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用，增強(qiáng)監(jiān)督的及時(shí)性和有效性。

2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由國內(nèi)公司委派

境外子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須由國內(nèi)公司委派，其人事關(guān)系、薪酬待遇、考核等由母公司負(fù)責(zé)，以增加財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性。通過委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，可以對子公司的重大財(cái)務(wù)活動(dòng)及資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)督、控制，從而維護(hù)母公司權(quán)益。同時(shí)，子公司的普通財(cái)務(wù)管理人員，也必須接受母公司的指導(dǎo)與監(jiān)督。

3.健全全面預(yù)算管理制度

境外子公司要逐步建立全面預(yù)算制度，要時(shí)刻樹立“先預(yù)算、后支出的經(jīng)營理念”。母公司要認(rèn)真研究境外公司經(jīng)營狀況及市場環(huán)境，根據(jù)子公司上年度的經(jīng)營情況，合理設(shè)定目標(biāo)增長率，科學(xué)論證子公司編制預(yù)算的可行性，必要時(shí)可征詢專家的意見。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對未列入預(yù)算計(jì)劃的大項(xiàng)支出以及無預(yù)算或超預(yù)算的成本費(fèi)用支出必須按照審批程序報(bào)董事會(huì)或股東會(huì)研究審批后，方可進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.完善內(nèi)部與外部審計(jì)制度

母公司應(yīng)按照“內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相補(bǔ)充”的原則，每年定期對境外子公司進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)補(bǔ)救。

5.加強(qiáng)境外資金統(tǒng)一管理

（1）母公司需要密切關(guān)注境外子公司的資金安全問題，關(guān)注所在國的政治風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)回流資金，資金存放以能夠滿足當(dāng)?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營需要為限。

（2）加強(qiáng)境外公司銀行賬戶的管理，開設(shè)銀行賬戶必須經(jīng)母公司批準(zhǔn)方可開戶。境外子公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇在當(dāng)?shù)刂匈Y銀行開設(shè)賬戶，當(dāng)?shù)匚丛O(shè)立中資銀行的，可以選擇資信可靠的外資銀行開設(shè)賬戶，并將賬戶開設(shè)、取消、變更情況報(bào)母公司備案管理。

（3）完善集中支付手段，盡量利用網(wǎng)上銀行支付等方式，通過網(wǎng)上銀行支付平臺，實(shí)現(xiàn)收、付款、賬戶管理、信息處理等業(yè)務(wù)，達(dá)到對財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)查詢、集中和控制。

（4）實(shí)行收支兩條線管理，建立風(fēng)險(xiǎn)隔離墻；五是實(shí)行資金支付聯(lián)簽制度，一般由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽，避免貪污、舞弊行為的發(fā)生。

三、結(jié)束語

以上所述是我公司在對境外子公司財(cái)務(wù)管理中探索出的經(jīng)驗(yàn)，具體如何管理還要根據(jù)公司投資國別、公司戰(zhàn)略、規(guī)模、業(yè)務(wù)量等因素選擇。

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