廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展對(duì)策研究

梁臨利

摘 要：廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是財(cái)政稅收的重要一環(huán)，在廣東省機(jī)構(gòu)組織中具有重要作用。探究廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)管理發(fā)展中存在的問(wèn)題，結(jié)合廣東省財(cái)政稅收發(fā)展的實(shí)際現(xiàn)狀，提出廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：廣東??；稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)；發(fā)展對(duì)策

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）28-0066-03

我國(guó)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展已經(jīng)歷時(shí)十幾年，其發(fā)展明顯具有中國(guó)特色。從近幾年廣州稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展來(lái)看，該機(jī)構(gòu)的行業(yè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，一系列行業(yè)法律規(guī)范體系逐步建立，一系列系統(tǒng)化涉稅政務(wù)迅速發(fā)展。但是，從總體來(lái)看，廣州市稅務(wù)機(jī)構(gòu)還尚處于初級(jí)階段，其發(fā)展過(guò)程中突出問(wèn)題較多，例如，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)法律體系不完善、市場(chǎng)需求不高、管理體制滯后、專業(yè)人才匱乏、中介機(jī)構(gòu)目標(biāo)不明確、市場(chǎng)化運(yùn)作不成熟、規(guī)模小、地域發(fā)展不平衡等等。這些實(shí)際問(wèn)題的存在，一方面影響了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)規(guī)范化、法制化發(fā)展，另一方面一定程度上損害了納稅人自身利益，甚至嚴(yán)重情況會(huì)危害到國(guó)家稅收利益。國(guó)家如何解決當(dāng)下問(wèn)題，破解稅收中介發(fā)展的障礙，讓其充分發(fā)揮牽引作用，是當(dāng)前面臨的一個(gè)重大難題。

一、廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展現(xiàn)狀研究

廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)從成立到現(xiàn)在，經(jīng)歷了摸索、典型示范再到全面實(shí)施的過(guò)程，近些年來(lái)得到了一定程度的發(fā)展，行業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，規(guī)范體系日漸成熟，涉稅業(yè)務(wù)日益完善，社會(huì)信譽(yù)不斷提升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011—2015年，廣東省稅務(wù)師事務(wù)所總數(shù)從470家上升至702家，年均增長(zhǎng)約9.87%，注冊(cè)稅務(wù)師人數(shù)從4 011人上升至5 807人，年均增長(zhǎng)約8.95%，具體負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)損失稅前扣除、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)、企業(yè)虧損稅前彌補(bǔ)三項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，鑒證金額和調(diào)增、調(diào)減的應(yīng)納稅額呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)。

雖然近幾年來(lái)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展取得了一定的成績(jī)，但仍存在諸多問(wèn)題，如發(fā)展速度緩慢、服務(wù)質(zhì)量不高、社會(huì)認(rèn)同度較低等等，與廣東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不相符，這些問(wèn)題在欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤為突出。以梅州市為例，至2015年上半年，梅州市共有4家稅務(wù)師事務(wù)所，其中只有1家屬于本地發(fā)展起來(lái)的中介機(jī)構(gòu)，其他3家均為外地稅務(wù)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。自2013年起，梅州市地稅系統(tǒng)開(kāi)始準(zhǔn)許經(jīng)資質(zhì)備案的稅務(wù)師事務(wù)所在梅州從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，當(dāng)年在梅州進(jìn)行資質(zhì)備案的稅務(wù)師事務(wù)所共29家，承辦了183戶企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)，在全市查賬征收企業(yè)中占比不足2%。2014年僅有11家異地稅務(wù)師事務(wù)所到梅州進(jìn)行資質(zhì)備案，比上年減少15家，承辦的鑒證業(yè)務(wù)量同步下降。2015年，全市出具的鑒證報(bào)告數(shù)量不足100份。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，納稅人普遍不愿委托稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門認(rèn)為稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告質(zhì)量不高，利用效益不大。這些都反映了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在發(fā)展過(guò)程中所面臨的困境，尤其在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，機(jī)構(gòu)數(shù)量零增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)的情況普遍存在，業(yè)務(wù)承接量波動(dòng)較大，不升反降的現(xiàn)象常有出現(xiàn)。

二、廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)問(wèn)題研究

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)之所以在發(fā)展中遭遇困境，主要在于沒(méi)有理順稅務(wù)部門（政府部門）、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、納稅人三者之間的關(guān)系，沒(méi)有形成良性的互動(dòng)體系。

1.法律體系尚不完善。稅務(wù)中介行業(yè)在我國(guó)的起步時(shí)間比較晚，法律體系尚不完善。至目前為止，國(guó)家對(duì)稅務(wù)中介行業(yè)尚未立法，只是頒布了一些辦法或部門規(guī)章，如《稅務(wù)代理試行辦法》《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（試行）》《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》等，作為稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)管理和操作的主要依據(jù)，法律級(jí)次較低，權(quán)威性不夠。在法律缺失的情況下，人們對(duì)于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)認(rèn)同受到了很大影響，發(fā)展也限制較多。另外，已頒行的辦法和規(guī)章條文大多都是概括性的，缺乏明確的實(shí)施細(xì)則和操作規(guī)程，不利于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范化發(fā)展。

2.稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。受主客觀因素的影響，基層稅務(wù)部門缺乏專業(yè)素質(zhì)高、能力強(qiáng)的稅收管理員，稅收征管的方式和手段大多停留在查看申報(bào)資料是否具有明顯差錯(cuò)的粗淺層面，對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告利用率不高，不會(huì)借助鑒證報(bào)告反映的信息做進(jìn)一步比對(duì)分析，因而影響了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的效率。

3.國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度不夠。目前對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所具體行使行政管理職能的是國(guó)家稅務(wù)總局和省國(guó)、地稅局的注冊(cè)稅務(wù)師管理中心，地市級(jí)未建立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，僅由稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)部門代管，指派一兩名工作人員承擔(dān)相關(guān)管理職能，對(duì)在當(dāng)?shù)貜氖律娑愯b證業(yè)務(wù)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施日常備案和公告管理，沒(méi)有形成業(yè)務(wù)部門之間的監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制，缺乏深層次、專業(yè)化的監(jiān)管力量。開(kāi)展檢查工作時(shí)，納服部門大多只能限于對(duì)其資質(zhì)證書和鑒證工作底稿進(jìn)行簡(jiǎn)單翻閱，無(wú)法獲取全面、具體、及時(shí)的執(zhí)業(yè)信息，造成監(jiān)管工作易流于形式，處罰措施難以落實(shí)，市級(jí)監(jiān)管處于被動(dòng)狀態(tài)。再加上省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理中心與市級(jí)稅務(wù)部門缺乏有效的監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制，信息溝通不暢，省級(jí)對(duì)市級(jí)的規(guī)范和細(xì)則指引匱乏，市級(jí)無(wú)法與省級(jí)形成上下監(jiān)管合力。在管理不到位的情況下，便易引發(fā)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的一系列問(wèn)題。

4.對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的重視程度不高。大多數(shù)稅務(wù)部門缺乏對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的必要性認(rèn)識(shí)，尤其在欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅務(wù)部門，沒(méi)有及時(shí)扭轉(zhuǎn)和更新執(zhí)政理念和征管方式，將稅收管理的職能過(guò)多攬?jiān)谑种?，模糊了征納雙方的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任，許多應(yīng)由納稅人自己辦理的事項(xiàng)和承擔(dān)的責(zé)任，卻由稅務(wù)部門大包大攬，嚴(yán)重忽視稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的存在，對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的功能和作用視而不見(jiàn)，最終造成稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)需求不足。

三、廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展對(duì)策研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，很多社會(huì)組織也相應(yīng)得到了快速崛起，越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始重視稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)工作處理上的優(yōu)勢(shì)，全力做好服務(wù)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而在全社會(huì)形成了以稅務(wù)機(jī)構(gòu)為主體、多種稅務(wù)機(jī)構(gòu)中介組織構(gòu)成的稅收服務(wù)系統(tǒng)，最終系統(tǒng)化、社會(huì)化的納稅系統(tǒng)服務(wù)體系形成。endprint

1.提升稅務(wù)中介人員的專業(yè)素養(yǎng)。為了保證稅務(wù)中介服務(wù)的質(zhì)量，專業(yè)稅務(wù)中介人員是智力支持。由于稅務(wù)中介的執(zhí)業(yè)范圍很廣，因而要求稅務(wù)中介從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)要高。這種要求主要是硬性的，比如要對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，獲得執(zhí)業(yè)資格證書才可以獲得上崗機(jī)會(huì)。例如日本的稅理士資格考試，在考試科目和資格條件審查上很嚴(yán)格。在美國(guó)，雖然人人都有機(jī)會(huì)從事稅務(wù)代理這個(gè)工作，但是注冊(cè)代理必須進(jìn)行嚴(yán)格考試，對(duì)于律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求則更嚴(yán)格。這種嚴(yán)格的考試，很大程度上選拔了一批有能力的稅務(wù)中介人才，對(duì)于保證稅務(wù)中介工作的高質(zhì)量起到了至關(guān)重要的作用。

2.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介服務(wù)方式現(xiàn)代化。發(fā)達(dá)國(guó)家，除了具備專業(yè)的稅收技術(shù)人才以外，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的大發(fā)展，其業(yè)務(wù)手段實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、智能化。例如，美、德等國(guó)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，不僅配備了現(xiàn)代化專業(yè)機(jī)器設(shè)備，而且實(shí)現(xiàn)了智能化。首先，有關(guān)納稅人所有的信息資料均儲(chǔ)備在電腦里，還有各國(guó)稅收資料實(shí)現(xiàn)了無(wú)縫化連接和傳遞，并能跟隨情況變化及時(shí)更新；許多國(guó)家或地區(qū)甚至還實(shí)現(xiàn)了全程聯(lián)網(wǎng)，有關(guān)資料調(diào)用自如，使用方便。如澳大利亞，其稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，計(jì)算機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了全程聯(lián)網(wǎng)，可以實(shí)現(xiàn)24小時(shí)溝通連接，信息接收和反饋十分方便快捷，很大程度上節(jié)省了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的工作時(shí)間和提高了工作效率。

3.高效的監(jiān)管和管理。國(guó)外對(duì)稅務(wù)中介服務(wù)的管理和監(jiān)督主要是通過(guò)三個(gè)方面的法律法規(guī)和制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的，一是國(guó)家頒布的稅務(wù)代理法，如德國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家頒布的稅務(wù)代理法；二是財(cái)政、稅收法典及條例中的相關(guān)規(guī)定；三是稅務(wù)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等行業(yè)組織頒布的相關(guān)制度。在頒布實(shí)施稅務(wù)代理法的國(guó)家，比如德國(guó)、日本、韓國(guó)，主要是由稅務(wù)代理法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位的管理和規(guī)范，包括稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的制度建設(shè)、管理和監(jiān)督；而行業(yè)組織頒布的相關(guān)制度以及財(cái)政、稅收法典及條例中的相關(guān)規(guī)定則是對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和管理的重要補(bǔ)充。在沒(méi)有頒布實(shí)施稅務(wù)代理法的國(guó)家中，有些國(guó)家，比如美國(guó)，主要是在財(cái)政、稅收法典及條例中制定相關(guān)的規(guī)定對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位的管理和規(guī)范，包括對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的制度建設(shè)、管理和監(jiān)督；而行業(yè)組織頒布的相關(guān)制度則是對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和管理的重要補(bǔ)充。另一些國(guó)家，比如英國(guó)，則是以行業(yè)組織頒布的相關(guān)制度對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位的管理和規(guī)范，包括制度建設(shè)、管理和監(jiān)督；而財(cái)政、稅收法典及條例的相關(guān)規(guī)定則是對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和管理的重要補(bǔ)充。

4.保持稅務(wù)中介的獨(dú)立性。稅務(wù)中介最大的特點(diǎn)就在于他的中介獨(dú)立性，從發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)中介實(shí)踐情況來(lái)看，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)都秉承著公正獨(dú)立的執(zhí)業(yè)原則，既不隸屬于稅務(wù)部門，也不從屬于其他團(tuán)體和納稅人。美國(guó)的會(huì)計(jì)公司、律師事務(wù)所、稅務(wù)公司，澳大利亞的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、法國(guó)的稅務(wù)士事務(wù)所等都有較強(qiáng)的獨(dú)立性。再如德國(guó)《稅務(wù)顧問(wèn)法》關(guān)于稅務(wù)顧問(wèn)及稅務(wù)代理士經(jīng)營(yíng)自由職業(yè)的事實(shí)表明，稅務(wù)顧問(wèn)及稅務(wù)代理士有獨(dú)立從事業(yè)務(wù)行為的意愿，不得被強(qiáng)制從事與法律或職業(yè)義務(wù)相悖的行為。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)中介的獨(dú)立性有利于中介行業(yè)的健康發(fā)展，也可以保證征納雙方的合法權(quán)利，同時(shí)推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

筆者從當(dāng)前廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的現(xiàn)狀入手，綜合分析了當(dāng)前廣東省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展過(guò)程中面臨的問(wèn)題，結(jié)合當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際，對(duì)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了深刻剖析和發(fā)掘，并提出了一些建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。從問(wèn)題到對(duì)策的研究視角，拓寬了對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)問(wèn)題的分析視角，豐富完善了我國(guó)在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展進(jìn)程中的研究。有助于我國(guó)稅收中介機(jī)構(gòu)的改革、稅收職能部門的優(yōu)化提升，最終達(dá)到保障納稅人合法權(quán)益、推動(dòng)稅收良性發(fā)展的目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint