重構(gòu)我國財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)想

魏弘+薛鵬飛

摘要：財(cái)產(chǎn)課稅在我國已有多年的歷史，曾經(jīng)也是我國的主要收入來源。但是隨著我國的稅制改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)稅的主體地位已經(jīng)逐漸被增值稅和所得稅取代，但是在分配收入公平、征收地方稅款以及調(diào)節(jié)人民生活水平等方面有著無法代替的作用，所以我國對于財(cái)產(chǎn)課稅制度的優(yōu)化和完善對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的意義。本文首先明確掌握了財(cái)產(chǎn)課稅制度對我國經(jīng)濟(jì)的影響和分類，并發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)課稅制度中存在的問題，通過借鑒國際上的稅制經(jīng)驗(yàn)和我國的經(jīng)濟(jì)形勢，提出了一些完善改革的措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)課稅；市場價(jià)值；簡化稅制；調(diào)節(jié)收入

財(cái)產(chǎn)稅指的是對納稅人全部的動產(chǎn)和不動產(chǎn)凈額或者是某項(xiàng)專門財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅的稅種。在改革開放之前，財(cái)產(chǎn)稅一度是我國稅收體系中最為重要的稅種，在經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮出了很大的作用，然而在當(dāng)今社會中，我國對于財(cái)產(chǎn)稅的重視已經(jīng)逐漸降低，而且也不能完全認(rèn)識到財(cái)產(chǎn)稅的重要性，甚至存在一定的偏見，所以我國經(jīng)濟(jì)理論界的學(xué)者對于財(cái)產(chǎn)沒有進(jìn)行過多的深究，也就對于財(cái)產(chǎn)稅對經(jīng)濟(jì)社會的影響不得而知，以致于在我國當(dāng)前稅收制度中，缺少財(cái)產(chǎn)稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。所以在這種情況下，我國政府應(yīng)該要轉(zhuǎn)變制度觀念，逐步對財(cái)產(chǎn)課稅重視起來，從征稅對象、征稅制度、征收管理等方面進(jìn)行建立，提高財(cái)產(chǎn)稅在我國稅制中的地位。自改革開放以來，我國國民經(jīng)濟(jì)已有明顯的發(fā)展，居民的收入和生活水平也大大提高，但是同時(shí)，不同地區(qū)的貧富差距也逐漸變大，大量財(cái)富僅存在于少數(shù)人手中，這就使得財(cái)產(chǎn)稅的稅收基礎(chǔ)范圍擴(kuò)大，提高了財(cái)產(chǎn)稅在國家總收入中的比重，而且在實(shí)際生活中，財(cái)產(chǎn)課稅制度對于稅收公平還發(fā)揮著十分重要的作用。

一、財(cái)產(chǎn)課稅對我國稅收制度的影響

財(cái)產(chǎn)稅是主要對納稅人的動產(chǎn)、不動產(chǎn)以及特定財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅的稅種。各國政府都十分重視財(cái)產(chǎn)稅國家的影響，也是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅在稅收體系中是不可替代的存在。一方面，財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象是房屋、土地等不動產(chǎn)資源，也就是對于資源的存量進(jìn)行征稅；但是在當(dāng)前的稅收制度中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅都是對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行征稅，也就是對資源的增量進(jìn)行征稅。財(cái)產(chǎn)稅與大部分稅種的征收對象不同，所以對于國民經(jīng)濟(jì)影響的方面也是不同的：流轉(zhuǎn)稅和所得稅會直接影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如果征收管理工作不到位會使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)問題，影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，從而降低收入；財(cái)產(chǎn)稅則對于企業(yè)的經(jīng)營活動影響較小，不會扭曲經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，是具有稅收中性的一類稅種。另一方面，所得稅一直被稱作是“公平”的稅種，但實(shí)際上所得稅只對當(dāng)期的收入進(jìn)行征收，無法影響未來的儲蓄和長期積累起來的總收入，所以所得稅對于社會公平和收入分配的調(diào)節(jié)作用較??；同時(shí)財(cái)產(chǎn)課稅是對社會上的各項(xiàng)財(cái)富進(jìn)行征稅，可以調(diào)節(jié)稅收收入，實(shí)現(xiàn)稅制的公平。目前，國際上大多數(shù)國家已經(jīng)建立起了一套健全完善、科學(xué)合理，同時(shí)能夠分別適應(yīng)自身國情的財(cái)產(chǎn)課稅制度，包括不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅以及贈予稅等等。

二、財(cái)產(chǎn)課稅制度中存在的問題

（一）財(cái)產(chǎn)課稅的稅種較少

對于我國現(xiàn)在已經(jīng)征收的財(cái)產(chǎn)稅稅種嚴(yán)格來說只有契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和車船稅這四類。相類似的土地使用稅和耕地占用稅因?yàn)橥瑫r(shí)具有資源稅和行為稅的特點(diǎn)，所以在我國的稅收制度中，并沒有將它們歸為財(cái)產(chǎn)稅的稅種。而在九十年代的稅制改革中雖然我國已經(jīng)把遺產(chǎn)稅和贈予稅納入到財(cái)產(chǎn)稅當(dāng)中，但在實(shí)際生活中，并未開始征收。在稅種較少的同時(shí)，征稅范圍也較窄，比如只對企業(yè)用的房屋進(jìn)行征收財(cái)產(chǎn)稅，而不對企業(yè)擁有的機(jī)器設(shè)備征收；個(gè)人擁有自用的房屋也不繳納房產(chǎn)稅；對私人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行贈予或者繼承活動都不用進(jìn)行繳稅。再加上現(xiàn)在對財(cái)產(chǎn)稅的不夠重視，稅負(fù)較低，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅的稅收收入在總體收入中所占比重較小，無法起到調(diào)節(jié)社會公平和分配的作用。

（二）兩套財(cái)產(chǎn)稅制共存，無法體現(xiàn)市場的公平

在我國現(xiàn)行的稅收制度中，對內(nèi)和對外征收的是兩套稅費(fèi)：對內(nèi)我們向房屋征收房產(chǎn)稅，向土地征收土地增值稅；而對外我們對房屋征收的是房地產(chǎn)稅，對土地征收的則是土地使用費(fèi)。不同稅收制度的稅率、稅基和計(jì)稅依據(jù)都不同，這就形成了不同的稅收負(fù)擔(dān)，不僅無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)市場的公平和公正，還使我國稅收制度的實(shí)施出現(xiàn)障礙。這樣一來我國不僅不能對財(cái)產(chǎn)稅重新提起重視，還會對原有的稅制進(jìn)行不斷的改革，從而影響經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。

（三）財(cái)產(chǎn)課稅收入較少，無法體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)課稅的主體地位

在我國，財(cái)產(chǎn)課稅的地位逐漸下滑，現(xiàn)在已與大多數(shù)實(shí)行分稅制的國家一樣，財(cái)產(chǎn)稅屬于地方稅種；再加上財(cái)產(chǎn)稅的稅種較少、征稅范圍較窄、稅負(fù)較低、稅源分布零散等問題，就使得財(cái)產(chǎn)稅在地方上也無法占據(jù)主體地位，只能擔(dān)任一個(gè)輔助財(cái)政收入的稅種。而且現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)稅的立法權(quán)主要集中在中央，這就導(dǎo)致稅率、水中的設(shè)置太過統(tǒng)一和嚴(yán)苛，雖能綜合適應(yīng)全國，但各個(gè)地區(qū)的發(fā)展情況參差不齊，缺乏靈活性；同時(shí)地方政府完全聽命于中央機(jī)構(gòu)，缺少獨(dú)立自主的權(quán)力，就使地方政府的稅收征收管理工作質(zhì)量和效率較低，進(jìn)一步制約財(cái)產(chǎn)稅的建立。

（四）計(jì)稅依據(jù)不合理

財(cái)產(chǎn)課稅制度的計(jì)稅依據(jù)并不合理，相關(guān)的財(cái)產(chǎn)登記、評估制度也不十分健全，導(dǎo)致稅收征管工作很難進(jìn)行。從實(shí)行的整體稅收制度來看，房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)稅中比較科學(xué)合理的一類稅種，同時(shí)也是世界各國普遍會使用的一種方式。它通過市場價(jià)值來反映各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但是實(shí)際上，我國對房屋和土地征稅的計(jì)稅依據(jù)是原值和租金，不能夠反映出二者的時(shí)間價(jià)值。而且我國對于不同地區(qū)的土地采用的是不同的稅率進(jìn)行征收，這會使地區(qū)之間出現(xiàn)較大差距，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。另外因?yàn)閷ω?cái)產(chǎn)登記和評估的制度還不夠完善，做不到順利地開展征收工作，各部門之間的配合協(xié)作能力還不夠，會拉低工作效率，還互阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、對我國財(cái)產(chǎn)課稅制度的完善措施

（一）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)課稅的征稅范圍

我國現(xiàn)在實(shí)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度對很多城鎮(zhèn)或者是農(nóng)村的民用房屋和土地都不進(jìn)行征稅。當(dāng)然，農(nóng)村的住房和土地都是為了滿足農(nóng)民的生活需要，而且農(nóng)村的商品化程度較為落后，所以對他們的房屋和土地實(shí)行免稅是很正常的。所以主要矛盾集中在對于城鎮(zhèn)居民的房屋是否要進(jìn)行征稅。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是住房制改革已經(jīng)全面實(shí)行，取消了很多福利制度，將房屋全面推向了商品市場，大大提高了城鎮(zhèn)的商品化程度，使城鎮(zhèn)居民成為了房地產(chǎn)市場的主體，甚至有很多城鎮(zhèn)居民將買房活動當(dāng)作是一項(xiàng)投資。所以，在構(gòu)建財(cái)產(chǎn)課稅制度的過程中，應(yīng)該將城鎮(zhèn)房屋納入到財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象當(dāng)中，這不僅能夠適應(yīng)市場的發(fā)展，還能夠與住房制改革共同配合，縮小城鄉(xiāng)之間的貧富差距，調(diào)節(jié)社會公平。但是在實(shí)際實(shí)施中，要循序漸進(jìn)，明確考慮到納稅人的承受能力，可以先通過提高稅率或者是更改優(yōu)惠范圍進(jìn)行調(diào)整，逐步將城鎮(zhèn)住宅納入到財(cái)產(chǎn)課稅的征稅范圍之中。endprint

（二）明確財(cái)產(chǎn)課稅的計(jì)稅依據(jù)

需要明確掌握當(dāng)前各類財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)值和經(jīng)濟(jì)形勢，實(shí)行統(tǒng)一的稅率，從而建立起一套嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。首先要修改與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的法律法規(guī)，對財(cái)產(chǎn)的繼承、贈予及其他方面的關(guān)系進(jìn)行更加明確的規(guī)定，為財(cái)產(chǎn)的登記和評估提供法律基礎(chǔ)；其次要建立起一套完善的互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，使各部門能夠?qū)崟r(shí)交流共享信息，保證納稅人信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；最后要完善社會的信用制度，在資金的使用和交易方面盡量通過信用卡進(jìn)行支付，減少現(xiàn)金的使用，從而降低社會成本。

（三）統(tǒng)一對內(nèi)對外的財(cái)產(chǎn)稅制，促進(jìn)公平

因?yàn)槲覈恢币詠韺τ趦?nèi)外資的企業(yè)和內(nèi)外籍的個(gè)人實(shí)行的是兩套不同的財(cái)產(chǎn)課稅制度，這樣無法實(shí)現(xiàn)社會的公平。所以應(yīng)對這種情況，政府就需要將存在差異的稅種進(jìn)行協(xié)調(diào)合并，統(tǒng)一稅制，這樣既能夠簡化稅收工作，還能夠?qū)崿F(xiàn)社會的公平和公正。而且在實(shí)際生活中，土地一般是和房屋同時(shí)進(jìn)行交易，一般不存在單獨(dú)買賣的情況，所以可以將與土地相關(guān)的稅種和房產(chǎn)稅相調(diào)整組合，統(tǒng)一征收合適的房產(chǎn)稅。我國之前征收耕地占用稅是想要對所剩不多得耕地資源進(jìn)行保護(hù)，防止企業(yè)和個(gè)人對耕地的占用，但隨著現(xiàn)在土地制度的逐漸完善，耕地占用稅的影響作用已經(jīng)不是十分必要了，可以適當(dāng)?shù)膰L試取消耕地占用稅或者是和土地稅費(fèi)一樣，也并入到房產(chǎn)稅當(dāng)中。

（四）征收遺產(chǎn)稅與贈予稅，調(diào)節(jié)收入公平

首先要盡快開征遺產(chǎn)稅和贈予稅，從而提高財(cái)產(chǎn)稅的征稅收入，促進(jìn)社會公平；其次，因?yàn)槲覈?cái)產(chǎn)繼承方面是不需要經(jīng)過法院認(rèn)定的，這不能完全保證繼承的公正，也無法提高納稅人的納稅意識，所以要建立起綜合的遺產(chǎn)稅和贈與稅制，先對總額進(jìn)行征稅，然后再進(jìn)行繼承或者贈予流程。這樣既方便稅收工作的開展，又能夠保證稅收收入的增加。最后，擴(kuò)大征稅范圍，將一些動產(chǎn)也納入財(cái)產(chǎn)稅的征收范圍，規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，實(shí)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，一點(diǎn)點(diǎn)增加稅負(fù)，使企業(yè)對財(cái)產(chǎn)稅的征收能夠有個(gè)過渡的過程。

（五）建立健全的房地產(chǎn)稅征收體系

世界上的大部分國家已經(jīng)將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到稅收征管工作當(dāng)中，通過互聯(lián)網(wǎng)能夠?qū)嵤┍O(jiān)督稅務(wù)工作流程，既提高了稅收征管工作的質(zhì)量，又降低了稅收征管的成本。而目前，我國如果要重新構(gòu)建起一套完整的財(cái)產(chǎn)課稅制度，勢必會大大提高稅收成本，包括擴(kuò)大稅基所引起的資料收集和管理、對不同計(jì)稅依據(jù)所引起的不同說服的預(yù)測和估計(jì)工作，所以我國可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快把計(jì)算機(jī)技術(shù)引入到稅務(wù)工作當(dāng)中，從而使財(cái)產(chǎn)課稅制度能夠盡快建立實(shí)施。

四、結(jié)束語

財(cái)產(chǎn)課稅制度調(diào)節(jié)社會公平和收入分配公平，所以各國都十分重視財(cái)產(chǎn)稅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的不斷改革，我國對財(cái)產(chǎn)稅的關(guān)注越來越少，并不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以目前政府需要重新建立起一套完善的財(cái)產(chǎn)課稅制度，提高財(cái)產(chǎn)稅在整體稅收制度中的地位，從而為促進(jìn)社會公平、公正打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院）endprint