對當(dāng)前民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度存在的問題探究

舒險(xiǎn)峰+張寶紅

摘要：最近幾年，伴隨政府改革以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，民間非盈利組織具有的作用及地位也逐漸凸顯出來，可以針對政府以及企業(yè)無法對大眾需求進(jìn)行滿足的方面加以彌補(bǔ)，如今其已經(jīng)變成社會(huì)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中除了政府以及企業(yè)之外的又一大部門。但是，該組織當(dāng)前還不夠完善以及成熟，其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度還存在不少問題。會(huì)計(jì)制度問題對組織發(fā)展起到了一定制約作用，所以對民間非盈利組織現(xiàn)今會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，能夠推動(dòng)該組織的發(fā)展。本文在闡述民間非盈利組織的會(huì)計(jì)制度擁有的特殊性的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度存在的問題，進(jìn)而對解決民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度現(xiàn)存問題的策略加以探索。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；民間非盈利組織；問題；對策

民間非盈利組織乃是根據(jù)國家法律以及行政法規(guī)進(jìn)行登記的。最近幾年，民間非盈利組織得到了迅速增長，據(jù)統(tǒng)計(jì)，如今國內(nèi)這一組織已經(jīng)超過了13萬家，其在對社會(huì)資源進(jìn)行動(dòng)員、為大眾提供一些公共服務(wù)等方面具有市場、企業(yè)以及政府無法替代的作用。然而，因?yàn)樵摻M織會(huì)計(jì)制度的多樣性，并且缺少相關(guān)競爭機(jī)制和業(yè)績評(píng)價(jià)方面的指標(biāo)，進(jìn)而造成該組織現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度較為混亂，核算缺乏規(guī)范性，同時(shí)制度也不夠健全。因此本文對該組織中會(huì)計(jì)制度現(xiàn)存問題加以分析，進(jìn)而提出一些解決之策，推動(dòng)該組織發(fā)展。

一、民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度的特殊性

第一，組織整體資金來源有所不同。該組織的資金來源主要是經(jīng)營收入、服務(wù)收費(fèi)、會(huì)費(fèi)收入、社會(huì)捐贈(zèng)以及政府撥款等，不同于其他組織從顧客處收取相關(guān)費(fèi)用。第二，該組織沒有利潤指標(biāo)。該組織屬于公益組織，不把營利當(dāng)作目的，其會(huì)計(jì)制度當(dāng)中沒有設(shè)定利潤指標(biāo)，致使會(huì)計(jì)制度缺少系統(tǒng)性。針對一定投入能給組織帶來多大的幫助，能否能夠幫助自身實(shí)現(xiàn)目標(biāo)也很難確定[1-3]。第三，組織當(dāng)中職責(zé)權(quán)利并不明確。因?yàn)槊耖g非盈利組織沒有利潤指標(biāo)，這樣對各個(gè)部門對職責(zé)的履行情況很難進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，致使各個(gè)部門的職責(zé)權(quán)利難以明確劃分。第四，組織所有權(quán)的形式比較特殊。民間非盈利組織具有的所有權(quán)不在其投資者的手中，組織資產(chǎn)具有的權(quán)益歸組織所有。對于經(jīng)濟(jì)方面的回報(bào)，投資人不能收回，致使該組織普遍不會(huì)開展損益計(jì)算，同時(shí)也不會(huì)開展利潤分配，這種所有權(quán)具有的形式非常特殊。

二、非盈利組織會(huì)計(jì)制度存在的必要性

管理層以及投資方是非盈利組織的主要信息需求的一方。無論對于民間非盈利組織還是國有非盈利組織來說，出資者需要對其提供的資金具體使用的情況以及資金使用之后產(chǎn)生的全部效果等相關(guān)信息進(jìn)行掌握，其中包含非盈利組織的項(xiàng)目效率、發(fā)展能力以及營運(yùn)情況等。而管理層則需要對發(fā)展?jié)摿?、營運(yùn)效果以及運(yùn)營狀況等信息進(jìn)行了解。在這些信息當(dāng)中，多數(shù)都需要經(jīng)過規(guī)范會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成相應(yīng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映，例如，現(xiàn)金流量、資源消耗以及獲得、財(cái)務(wù)狀況等。投資者身份不同應(yīng)該是民間非盈利組織以及國有非盈利組織間僅有的一個(gè)區(qū)別。站在信息需求人這一角度來看，其對信息質(zhì)量的要求并沒有多大差別，所以在會(huì)計(jì)規(guī)范以及會(huì)計(jì)制度方面民營非盈利組織以及國有非盈利組織應(yīng)該保持一致。而且，在民間非盈利組織當(dāng)中，投資人除了包含政府部門之外，還包含其他的部門。如果投資人沒有對資金用途進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，組織很難對資金來源進(jìn)行清晰劃分[4-5]。這就說明，不需要把國有非盈利組織和民間非盈利組織當(dāng)中的會(huì)計(jì)制度分開進(jìn)行制定，所以，應(yīng)該把兩個(gè)類型的非盈利組織當(dāng)中的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行合并制定。

三、當(dāng)前民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性較大

現(xiàn)階段，民營非盈利組織中的會(huì)計(jì)普遍采用的都是修正過的權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是對于經(jīng)濟(jì)收入通過權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，而其他業(yè)務(wù)依舊使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這樣就致使事業(yè)單位常常在出現(xiàn)一些年度銜接期間的收支項(xiàng)目無法配比這一情況。例如，公益學(xué)校在向在校學(xué)生收取的培訓(xùn)費(fèi)以及學(xué)費(fèi)，實(shí)際收到之時(shí)都被確認(rèn)成當(dāng)期收入，但因?yàn)椴簧倥嘤?xùn)工作都是跨年度進(jìn)行的，有關(guān)支出有可能等到下半年才能發(fā)生，所以對結(jié)余進(jìn)行的計(jì)算無法對當(dāng)年實(shí)際結(jié)余進(jìn)行反映。而且，對于非營利性的業(yè)務(wù)不進(jìn)行成本核算，這樣對業(yè)務(wù)費(fèi)用的節(jié)約、績效評(píng)價(jià)以及考核十分不利。在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中，因?yàn)閮煞N業(yè)務(wù)常常交叉在一起，很難進(jìn)行區(qū)分，致使費(fèi)用很難合理的進(jìn)行分?jǐn)?，并且成本很難進(jìn)行準(zhǔn)確核算，這樣除了對民間非盈利組織內(nèi)部管理非常不利之外，同時(shí)還對有效使用國家資金以及捐款十分不利，非常容易導(dǎo)致這些資金出現(xiàn)流失，進(jìn)而出現(xiàn)惡性循環(huán)，使得企業(yè)及個(gè)人可支配現(xiàn)金收入減少，捐款的來源出現(xiàn)萎縮現(xiàn)象。

（二）法律和制度體系尚不健全

如今，我國在對民間非盈利組織進(jìn)行管理時(shí)，能夠依據(jù)的制度以及法律還不夠健全，尤其是民間非盈利組織中的會(huì)計(jì)制度的缺失，該組織缺少針對自身的會(huì)計(jì)方面的指導(dǎo)理論，同時(shí)該組織當(dāng)前使用的法律以及制度之中很多都存在滯后性。我國針對民間非盈利組織的會(huì)計(jì)制度普遍都是以事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行制定的，截至目前民間非盈利組織還沒有制定出一套適合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。根據(jù)調(diào)查，國內(nèi)的民間非盈利組織普遍規(guī)模較小，并且員工人數(shù)非常少，該類組織中的大部分中的專職員工總?cè)藬?shù)都不到10人，并且工作現(xiàn)有的細(xì)分程度也非常弱，致使該組織現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度非常單一，該組織內(nèi)部對會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)制度的構(gòu)建不夠重視。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)這一工作非常薄弱，會(huì)計(jì)制度不夠健全

不少民間非盈利組織在賬簿方面都缺少規(guī)范性，多數(shù)組織都習(xí)慣記流水賬，缺少原始憑證，并且所設(shè)的會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)處理非常的隨意，并且缺少有效性以及合理性的會(huì)計(jì)處理程序。同時(shí)，該組織的財(cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)憑證等也不夠規(guī)范，致使民間非盈利組織對結(jié)算憑證、稅務(wù)票據(jù)以及會(huì)費(fèi)票據(jù)進(jìn)行混合使用，而且缺少會(huì)計(jì)收支具體計(jì)劃，導(dǎo)致支出以及收入方面的管理非常混亂[6-10]。此外，不少民間非盈利組織還沒有構(gòu)建出完善的年度整體預(yù)算制度，這導(dǎo)致該組織對年度計(jì)劃以及預(yù)算整體完成情況了解的不夠詳細(xì)，因?yàn)槿鄙儆行У墓芾硪约氨O(jiān)督機(jī)制，缺乏對會(huì)計(jì)制度具有重要性的認(rèn)識(shí)，預(yù)算編制具有較強(qiáng)的隨意性，有些組織甚至不使用年度預(yù)算。endprint

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息缺乏完整性，且透明底較低

如今，不少民間非盈利組織還沒有構(gòu)建信息披露這一制度，還有一些組織把自身財(cái)務(wù)信息當(dāng)作組織內(nèi)部最高機(jī)密，這讓組織具有的利益相關(guān)者很難對組織運(yùn)營的具體情況進(jìn)行了解。現(xiàn)階段，國內(nèi)的民間非盈利組織整體財(cái)務(wù)信息具有的透明度較低，這對投資人、捐款人為其提供資金的積極性造成了嚴(yán)重影響，進(jìn)而降低了投資人、捐款人以及社會(huì)大眾對于民間非盈利組織的整體信任度。組織缺少對財(cái)務(wù)信息的相關(guān)披露，很容易造成雙方出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象，進(jìn)而對組織持續(xù)健康的發(fā)展造成阻礙，同時(shí)也不利于社會(huì)大眾以及其他利益人對其進(jìn)行監(jiān)督。

（五）管理者不具備專業(yè)管理技能

現(xiàn)階段，多數(shù)民間非盈利組織當(dāng)中的管理者都普遍存在幾個(gè)問題。第一，不善于對收支進(jìn)行管理，對資金具體使用效率不夠關(guān)注，選擇活動(dòng)項(xiàng)目之時(shí)存在的隨意性非常大。第二，管理者普遍缺乏對成本的分析，多數(shù)組織在對項(xiàng)目進(jìn)行開展期間，因?yàn)槿鄙儆麎毫?，沒有對成本進(jìn)行必要的分析，最終造成項(xiàng)目整體的收益率出現(xiàn)降低。第三，管理人不善于進(jìn)行投資管理，沒有投資方面專業(yè)知識(shí)，致使投資很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果。所以，管理者不具備專業(yè)管理技能會(huì)導(dǎo)致組織出現(xiàn)資金短缺以及資金整體使用效率過低的問題，進(jìn)而阻礙組織正常運(yùn)行[11-12]。

（六）會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)過低

如今，民間非盈利組織當(dāng)中的會(huì)計(jì)人員普遍專業(yè)素質(zhì)不高，這對組織發(fā)揮社會(huì)功能十分不利。不少組織的管理者對于會(huì)計(jì)管理具有的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，所以造成會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面具有的技能非常低，并且缺少專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)。而且，會(huì)計(jì)人員具有的自我監(jiān)督這一意識(shí)不強(qiáng)，缺少職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)這一意識(shí)，法制觀念非常淡薄，使其在組織會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的作用無法正常發(fā)揮，為組織的會(huì)計(jì)犯罪以及會(huì)計(jì)造假埋下了很深的隱患。不少組織當(dāng)中的負(fù)責(zé)人還不知道自身應(yīng)該具有的會(huì)計(jì)責(zé)任，一些會(huì)計(jì)人員不具有相關(guān)資格證書，沒有經(jīng)過崗前培訓(xùn)就開始工作，進(jìn)而導(dǎo)致組織出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬目十分混亂這一現(xiàn)象。

（七）審計(jì)機(jī)制以及自律機(jī)制不夠完善

如今，民間非盈利組織還沒有建立審計(jì)機(jī)制以及自律機(jī)制，因?yàn)榻M織自身具有非營利性，并且沒有利潤指標(biāo)，這讓組織對自身實(shí)際運(yùn)營活動(dòng)難以進(jìn)行評(píng)價(jià)。再加上組織缺少自律機(jī)制，員工會(huì)計(jì)意識(shí)非常淡薄，許多組織都沒有對自身資金具體運(yùn)用情況進(jìn)行公布的意識(shí)，致使組織很難進(jìn)行自律以及對外部監(jiān)督進(jìn)行接受。因?yàn)榻M織內(nèi)部擁有的制約機(jī)制還不夠健全，致使很多組織都存在一手遮天的狀況。這樣使得企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度無法起到應(yīng)有的作用。

四、解決民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度現(xiàn)存問題的策略

（一）對法律法規(guī)進(jìn)行完善，對行業(yè)自律以及誠信服務(wù)進(jìn)行加強(qiáng)

因?yàn)槊耖g非盈利組織當(dāng)前尚無規(guī)范的運(yùn)作法律，并且缺少行業(yè)自律。所以國家需針對民間非盈利組織制定相關(guān)的法律法規(guī)，讓組織從成立到注銷期間所有互動(dòng)以及運(yùn)作的全部過程都有法可依，進(jìn)而對行業(yè)自律進(jìn)行促進(jìn)，開展誠信服務(wù)。

（二）構(gòu)建完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及預(yù)算制度

按照本單位實(shí)際情況以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具體需要，民間非盈利組織應(yīng)構(gòu)建會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)制度，以此來強(qiáng)化組織的會(huì)計(jì)管理這一工作，對內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，提升組織整體會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量以及管理水平。而且，組織還要對預(yù)算制度進(jìn)行合理制定，對預(yù)算管理這一工作進(jìn)行加強(qiáng)，對預(yù)算編制具有的科學(xué)性進(jìn)行提升，對資金具體使用效果展開評(píng)價(jià)、監(jiān)督以及追蹤。此外，組織還要構(gòu)建規(guī)范并且科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，讓所有會(huì)計(jì)活動(dòng)全都有章可依[13]。

（三）對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)

民間非盈利組織要想獲得持續(xù)發(fā)展，必須要培養(yǎng)一批專業(yè)化、高素質(zhì)以及優(yōu)秀的人才，這樣才是組織發(fā)展的保障。所以，組織需對內(nèi)部現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員開展專業(yè)培訓(xùn)，重視對員工業(yè)務(wù)能力以及素質(zhì)的培養(yǎng)，將組織核算工作以及會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行更好的完成。而且組織還要加強(qiáng)對員工的道德教育，對其職業(yè)操守以及職業(yè)道德進(jìn)行培養(yǎng)，對誠信服務(wù)進(jìn)行樹立，同時(shí)對高端人才進(jìn)行引進(jìn)，提升組織內(nèi)部會(huì)計(jì)人員整體的水平。

（四）政府部門加強(qiáng)監(jiān)管力度

第一，增大工商部門對組織的監(jiān)管力度。相關(guān)部門必須嚴(yán)格對組織成立的過程進(jìn)行審批。按照法律規(guī)定的民間非盈利組織的成立條件，對資金投入、場地以及從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。第二，增大物價(jià)部門對組織的監(jiān)管力度。對組織內(nèi)部業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核實(shí)時(shí)，應(yīng)由專業(yè)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。對于虛假信息的提供者嚴(yán)格進(jìn)行處罰，進(jìn)而對成本具有的準(zhǔn)確性進(jìn)行保證。第三，增強(qiáng)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)管力度。相關(guān)部門需加強(qiáng)對組織的檢查監(jiān)督。對其內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、日常業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。第四，強(qiáng)化稅務(wù)部門相關(guān)監(jiān)管力度[14-15]。相關(guān)部門需對稅務(wù)登記加強(qiáng)管理，對如今組織登記整體效率偏低這一現(xiàn)狀進(jìn)行改變。同時(shí)加強(qiáng)對稅收方面的管理，對組織漏稅現(xiàn)象進(jìn)行改變。例如，結(jié)合增值稅等對民間組織行為的政策要求，依法納稅、堵塞漏洞；注重設(shè)立資金要求和信用監(jiān)管體系；加強(qiáng)外部審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督；擴(kuò)大協(xié)作與共同發(fā)展等。

五、結(jié)論

綜上可知，當(dāng)前民間非盈利組織的會(huì)計(jì)制度存在不少問題，其中包含會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性較大，法律和制度體系尚不健全，核算及監(jiān)督長期資產(chǎn)這一環(huán)節(jié)較為薄弱以及會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息缺乏完整性，且透明底較低，管理者不具備專業(yè)管理技能，會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)過低，審計(jì)機(jī)制以及自律機(jī)制不夠完善等。針對這些典型的問題，民間非盈利組織必須要對法律法規(guī)進(jìn)行完善，對行業(yè)自律以及誠信服務(wù)進(jìn)行加強(qiáng)，構(gòu)建完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及預(yù)算制度，同時(shí)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)政府部門對其的監(jiān)管力度這樣才能對該組織現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度加以完善，推動(dòng)組織整體發(fā)展。

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（作者單位：哈爾濱市松北區(qū)房屋征收事務(wù)所）endprint