基于科室成本核算下的醫(yī)院病種成本測(cè)算探討

張偉

摘要：隨著社會(huì)導(dǎo)向?qū)尾》N成本關(guān)注逐漸升溫，使醫(yī)院急需掌握自身的各病種成本數(shù)據(jù)，在沒(méi)有具體病種成本核算辦法出臺(tái)及相應(yīng)成熟的軟件系統(tǒng)支持前，本文探討了如何將長(zhǎng)期使用的科室成本核算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成各單病種成本的方法。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)尾》N核算；科室成本核算；成本核算

看病貴的問(wèn)題，一直是醫(yī)療系統(tǒng)的老問(wèn)題。為了解決這個(gè)問(wèn)題衛(wèi)生部門，醫(yī)保部門，物價(jià)部門等政府部門逐步采用了取消藥品加成，取消耗材加成等措施，取得了一定的效果，而下一步政府的工作重點(diǎn)將是控制過(guò)渡醫(yī)療的問(wèn)題，通過(guò)采用固定的單病種醫(yī)保定額結(jié)算的方式對(duì)病人的病種費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，此舉措加大了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的壓力，迫使醫(yī)院必須從自身的角度出發(fā)，不斷提高自身的成本管理水平，通過(guò)降低病種成本來(lái)提高病種收入。

一、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

醫(yī)院支出是指醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生醫(yī)療業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)支出總和。新制度規(guī)定了醫(yī)院支出的范圍，其包括醫(yī)療支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出這五大項(xiàng)。其中醫(yī)療支出及管理費(fèi)用按性質(zhì)分類包括七大項(xiàng)：人員經(jīng)費(fèi)，衛(wèi)生材料費(fèi)，藥品費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)折舊費(fèi)，提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金及其他。醫(yī)療成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算這四項(xiàng)。其中科室成本核算是指醫(yī)院以科室為對(duì)象，將醫(yī)院日常活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用以科室為單位進(jìn)行成本歸集與計(jì)算。由于醫(yī)院普遍是按照科室的類別來(lái)劃分，通過(guò)科室成本核算，醫(yī)院可以方便的同科室的劃分方式相對(duì)應(yīng)，以科室收入及科室成本相減的科室結(jié)余來(lái)管理科室的運(yùn)營(yíng)，結(jié)合科室統(tǒng)計(jì)的工作量來(lái)分配科室績(jī)效，其簡(jiǎn)單性和易用性被各醫(yī)院廣泛采用。

病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，通過(guò)對(duì)某病種產(chǎn)生所需消耗的成本進(jìn)行歸集核算的過(guò)程[1]。從病種核算的概念上看，醫(yī)院需打破原有以科室為核算單位的思路，轉(zhuǎn)換成以病種為單位，并以病種來(lái)歸集成本?？墒蔷唧w運(yùn)用中又有如下困難：第一，增加了核算單位量，科室成本核算下醫(yī)院的科室最多也不超100個(gè)，而以病種成本核算下醫(yī)院所涉及的病種達(dá)到上千個(gè)單位，財(cái)務(wù)部門每核算一筆成本就需馬上按上千種病種去歸類，大大降低核算效率。第二，增加了醫(yī)生的負(fù)擔(dān)，科室成本核算下醫(yī)生主要負(fù)責(zé)醫(yī)療工作，科室的運(yùn)營(yíng)由科主管來(lái)負(fù)責(zé)，并與行政后勤管理部門共同推動(dòng)科室發(fā)展。如果采用病種成本核算，醫(yī)生就需對(duì)自己所涉及到的病種成本負(fù)責(zé)，增加了醫(yī)生的協(xié)調(diào)管理工作量。第三，信息化建設(shè)與改造投入加大，長(zhǎng)期的科室成本核算法下各醫(yī)院已經(jīng)建立好了自己一套穩(wěn)定運(yùn)行的信息化系統(tǒng)，若采用病種成本核算，醫(yī)院要么需對(duì)原系統(tǒng)進(jìn)行改造要么需購(gòu)買新系統(tǒng)，而一套好的系統(tǒng)改造或開(kāi)發(fā)不僅要經(jīng)過(guò)一段較長(zhǎng)時(shí)間的研發(fā)及調(diào)試還需要大數(shù)額資金的投入，占用醫(yī)院原發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。第四，設(shè)計(jì)難度大，目前并沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的醫(yī)院病種成本核算規(guī)范并且現(xiàn)有的醫(yī)院中采用病種成本核算的情況極少，給醫(yī)院開(kāi)展病種成本核算的借鑒增加難度。

二、基于科室成本核算下的病種成本測(cè)算

目前醫(yī)院普遍采用科室成本核算方法下，財(cái)務(wù)部門已能較熟練的運(yùn)用此法，且核算結(jié)果也得到業(yè)內(nèi)的認(rèn)可，而直接采用病種成本進(jìn)行核算又具有較大難度，因此本文試圖通過(guò)將現(xiàn)用的科室成本核算結(jié)果轉(zhuǎn)化成病種成本的方法來(lái)解決目前尷尬的局面。

在開(kāi)展此轉(zhuǎn)化方法下有兩個(gè)假設(shè)，第一，假設(shè)醫(yī)院已將門診的成本與住院的成本分開(kāi)，因?yàn)樵谟?jì)算病種成本時(shí)，主要核算的是住院病人的病種成本，因此不需考慮與門診發(fā)生的相關(guān)成本，以下步驟中的成本都不包含門診相關(guān)的成本。第二，假設(shè)已將財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助及科教項(xiàng)目補(bǔ)助購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及材料等在計(jì)算期內(nèi)分?jǐn)偟拇龥_基金發(fā)生額都?xì)w屬到使用科室的成本中，因?yàn)檫@些補(bǔ)助的成本在分?jǐn)偟臅r(shí)候不影響支出，記錄在醫(yī)院報(bào)表的所有者權(quán)益下，但是其也構(gòu)成病種成本的一部分也對(duì)加回，以下步驟中的成本都已包含需加回的折舊，攤銷和材料費(fèi)等。

（一）行政后勤類成本分?jǐn)偅ㄒ患?jí)分?jǐn)偅?/p>

行政后勤類成本的分?jǐn)偸菍⑵浒l(fā)生的管理費(fèi)用分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類，醫(yī)療技術(shù)類，醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中。行政后勤類科室只發(fā)生管理費(fèi)用，雖不屬于病種成本的直接成本，但是沒(méi)有這些部門的服務(wù)，醫(yī)療相關(guān)的部門就無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)，因此也應(yīng)包含在病種成本中，由于管理主要是對(duì)人員上的管理，所以選用除行政后勤類外其他科室人員數(shù)量作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將管理費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)療業(yè)務(wù)成本中去。

（二）醫(yī)療輔助類成本分?jǐn)偅ǘ?jí)分?jǐn)偅?/p>

醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的分?jǐn)?，是指將醫(yī)療輔助類科室發(fā)生的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本加上管理費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)療輔助類科室的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本總額合計(jì)分?jǐn)偟结t(yī)療技術(shù)類與臨床服務(wù)類的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中去。醫(yī)院的醫(yī)療輔助類科室一般包括：住院收費(fèi)處，病案室，供應(yīng)室，實(shí)驗(yàn)室等。醫(yī)療輔助類科室不同于管理費(fèi)用可以按一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分?jǐn)?，為了提高核算的?zhǔn)確性，一般需按與業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)性指標(biāo)來(lái)分?jǐn)?，如：住院收費(fèi)處及病案室發(fā)生的成本就可以按出院人數(shù)來(lái)分?jǐn)偅?yīng)室的成本就可以按供應(yīng)系統(tǒng)的領(lǐng)用記錄成本量為權(quán)數(shù)來(lái)分?jǐn)?，?shí)驗(yàn)室的成本可以按實(shí)驗(yàn)的預(yù)算投入量為權(quán)數(shù)來(lái)分?jǐn)偂?/p>

（三）醫(yī)療技術(shù)類成本分?jǐn)偅ㄈ?jí)分?jǐn)偅?/p>

醫(yī)療技術(shù)類科室醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的分?jǐn)偅侵笇w集到醫(yī)療技術(shù)類科室的成本分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類科室成本的過(guò)程。醫(yī)療技術(shù)類科室主要包括放射科，CT室，B超，磁共振，心電功能科等科室，這些科室產(chǎn)生的成本都是由臨床服務(wù)類科室開(kāi)單產(chǎn)生的，因此可以用科室開(kāi)單收入的比例來(lái)分?jǐn)傖t(yī)療技術(shù)類成本。

（四）全成本轉(zhuǎn)化為各病種成本

經(jīng)過(guò)對(duì)行政后勤類科室的一級(jí)分?jǐn)?，?duì)醫(yī)療輔助類科室的二級(jí)分?jǐn)?，?duì)醫(yī)療技術(shù)類科室的三級(jí)分?jǐn)?，并且這些分?jǐn)傔^(guò)程都已包含分?jǐn)偟拇龥_基金，此時(shí)的臨床服務(wù)類成本已能體現(xiàn)出各個(gè)臨床服務(wù)類科室的全成本了。下一步就是要按支出的性質(zhì)把人員經(jīng)費(fèi)，衛(wèi)生材料費(fèi)，藥品費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金及其他分類根據(jù)成本發(fā)生的動(dòng)因分配到科室相關(guān)的各個(gè)病種成本中，如果這七種費(fèi)用僅服務(wù)于某一項(xiàng)病種只需把總額直接計(jì)入到該病種成本中，如果這七種費(fèi)用涉及多個(gè)病種就需要采用不同的分?jǐn)偡椒▉?lái)分?jǐn)?，其中人員經(jīng)費(fèi)采用人員工時(shí)比例分?jǐn)偅l(wèi)生材料費(fèi)及藥品費(fèi)采用專家組討論后按日常使用量比率去分?jǐn)?，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)按設(shè)備使用時(shí)間去分?jǐn)?，提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金按病種項(xiàng)目的收入總額比率去分?jǐn)偅渌诸惏纯剖姨峁┑母鱾€(gè)病種量比率去分?jǐn)偂?/p>

三、總結(jié)

經(jīng)過(guò)成本的三級(jí)分?jǐn)偧由洗龥_基金的調(diào)整，此時(shí)的臨床服務(wù)類科室成本已經(jīng)是科室的全成本狀態(tài)，配合上引起這些成本變化的成本動(dòng)因指標(biāo)的分?jǐn)偅罱K得到全成本下的病種成本，為了更好的消除核算上非正常因素造成的成本偏差，建議在核算中剔除非正常原因下產(chǎn)生的支出，選取年為單位進(jìn)行核算，并核算三年以上的數(shù)據(jù)，最終取數(shù)年的平均值作為單病種成本。通過(guò)此法可以提高財(cái)務(wù)人員的適應(yīng)性，雖然暫時(shí)無(wú)法核算出相同病情下不同嚴(yán)重程度病人的成本[2]，但在一定程度上也符合成本效益性，使醫(yī)院管理者能迅速的掌握各病種的成本的大致情況，及時(shí)采取管理措施來(lái)控制不必要成本的發(fā)生，提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]金麗霞，于麗華，李奕辰，等.基于費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法的病種成本核算流程探討[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2017，36（3）：87-89.

（作者單位：廈門大學(xué)附屬第一醫(yī)院）