國家“營改增”政策對勞務協(xié)作的影響及應對措施

杜江

摘要：國家“營改增”政策是當前財政體系開展改革的一項重要決策。當前經濟形勢的復雜變化，擴大了“營改增”的范圍，讓相關行業(yè)的納稅體制及內容都發(fā)生了一定的改變。文章首先簡要闡述了勞務協(xié)作的概念，然后針對國家“營改增”政策對勞務協(xié)作的影響及應采用的應對措施進行分析，具有十分重要的意義。

關鍵詞：勞務協(xié)作；營業(yè)稅；增值稅

國家“營改增”政策所涉及到的行業(yè)包含了電信、建筑、金融、交通、郵政等許多行業(yè)。在這些行業(yè)中開展改革，由于其行業(yè)存在的勞務協(xié)作現象，會在一定程度上受到新政策的影響。無論是哪個行業(yè)所開展的勞務協(xié)作，都需要遵循利益最大化的原則。因此，勞務協(xié)作管理工作需要制定相應的勞務協(xié)作準入制度，盡量選擇具有相關行業(yè)資質且是一般納稅人的分包部來進行合作，這樣才能夠減少“營改增”政策對勞務協(xié)作的影響。

一、勞務協(xié)作的概述

勞務協(xié)作是指項目總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)，在開展具體項目過程中將勞務作業(yè)分包給一些具有相關行業(yè)資質的勞務企業(yè)，兩者之間形成了勞務協(xié)作的關系。兩者通過協(xié)調后需要簽訂相應的勞務協(xié)作協(xié)議，對雙方的工作責任、內容、義務等方式進行明確。同時，需要在議中明確工作檢驗方式以及財務支付周期等細節(jié)問題。在國家沒有提出“營改增”政策前，分包方所提供的是服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)展，或者通過稅務局代開發(fā)展的方式來提供相應的支付憑證。

二、國家“營改增”政策對勞務協(xié)作的影響

國家在開展“營改增”政策之后，對于勞務協(xié)作的管理以及相應的稅負都提出了更高的管理要求，這些新的管理要求對勞務協(xié)作形成一定的影響，主要表現在以下方面。

1. 在項目開展過程中，存在著勞務協(xié)作結算滯后的問題。通常情況下，總承包方的計量都會存在滯后的問題，同時分包方要求較小的項目進行一次性驗工計價，加上分包方對于稅務辦理流程的不熟悉，分包方無法及時提供增值稅專用發(fā)票。這樣的一種工作流程，讓其不能以最快的速度獲取到進項稅票并進行抵扣，在一定程度上對其勞務分包商的稅負會產生影響。

2. 有的分包方并不具備相應的行業(yè)資質，從而導致其無法從稅務部門開出增值稅專用發(fā)票。總承包方在這樣的情況下，不能進行進項稅抵扣。但由于勞務協(xié)作是一個長期合作的工作，總包方與分包方之間已經存在了許多年的合作關系。如果分包方無法給總包方提供相應的增值稅專用發(fā)展，所開展的稅負則會在分包單價中體現出現，無形中就提升了項目的運作成本。

3. 一些特殊勞務協(xié)作關系無法讓總包方進行抵扣進項稅。在一些較為特殊的行業(yè)中，如，建筑行業(yè)所需求的勞務派遣，通常都是由總包方與普通勞務公司進行勞務派遣協(xié)作。雙方通過協(xié)商讓其派遣人員進入到建筑施工現場開展人工勞務協(xié)作。但對于勞務派遣公司而言，幾乎都不能開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，在一定程度上對于總承包方的增值稅稅負會有所提高。此外，對于一些零星勞務協(xié)作，比如：雜工、清潔工等。通常都是由總承包方向社會閑散人員進行招募，并讓其形成一個臨時性的工作組合，并向一些并無資質的勞務公司進行分包。以往對于這部分稅負可以通過稅務機關代開發(fā)票的形式來完成，但國家實施“營改增”政策后，這部分稅負無法由于稅務機關開具增值稅專用發(fā)票，所開具的只是普通發(fā)票，從而讓總包方無法進行抵扣進項稅。

4. 個人承接項目。由個人組織相應的勞務隊伍開展勞務作業(yè)。在與總包方達到協(xié)作之后，其款項支付是針對其組織者個人。再通過其勞務隊伍組織者按相應的考勤給予其勞務員工進行工資結算。這樣的一種勞務協(xié)作方式所形成的成本直接進入工程直接費，并不會產生進項稅額抵扣。在國家開展“營改增”政策之后，這種勞務協(xié)作方式已經不適應當前勞務協(xié)作的發(fā)展需求，開展慢慢在勞務協(xié)作中消退。

三、國家“營改增”政策對勞務協(xié)作影響的應對措施

（一）制定行業(yè)勞務協(xié)作準入制度

總包方在與分包方建立勞務協(xié)作關系時，需要對分包方所具的行業(yè)資質進行確認。要求分包方能夠開稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。同時，還需要分包方能夠向總包方提供相關行業(yè)的或者服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。因此，在兩者之間形成勞務協(xié)作關系前，應該提高對分包方的準入門檻，并構建一份合格勞務協(xié)作名錄，制定合理化、嚴格化的勞務協(xié)作管理制度及考評制度。認真對勞務協(xié)作合作分包方的資質以及經營內容及范圍進行了解，明確分包方納稅人身份，并結合其項目的發(fā)展需求，開展勞務協(xié)作的公開招標，篩選出具有開具增值稅專用發(fā)票的資質的合作勞務協(xié)作對象。對于已經與其建立長期合作關系的勞務分包商卻不具備開具增值稅專用發(fā)票的合作對象，要加大對其“營改增”政策的教育，并要求其分包商能夠盡快培養(yǎng)成為一般納稅人。對于一些掛靠公司的勞務協(xié)作合作對象，總包方需要結合當前國家相關政策以及管理辦法，主動與其所掛靠的公司或者企業(yè)進行勞務協(xié)作分包合同的鑒定，并對其勞務協(xié)作對象開展勞務驗工計價，由其所掛靠的公司或者企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票后，才能夠支付相應的勞務協(xié)作款項。這樣可以實現總包方的進項稅抵扣，在一定程度上還可以有效規(guī)避一系列的風險。

（二）結合國家“營改增”政策嚴格規(guī)范合同管理

在此過程中，需要結合所合作的勞務分包商進行綜合資源的考慮，并根據其資質來制定時靈活的勞務協(xié)作分包模式。

1. 針對一些無法開具增值稅專用發(fā)票的勞務協(xié)作對象，可以通過協(xié)商來選擇純勞務協(xié)作的方式，讓項目總包方來進行項目開展所需求材料以及相關的設備租賃，從而可以一定程度上的增加總包方的進項稅抵扣。針對具有增值稅專用發(fā)票資源，但技術相對較弱的勞務協(xié)作對象，可以通過協(xié)商來對爭取其項目開展所需資源的控制，要在協(xié)商后鑒定相應的主要資源采購合同，并在合同中規(guī)定主要資源的設計量以及消耗比例，如果項目開展所需求的主要資源較大，超出了合同規(guī)定的范圍，可以將其超出部分調撥給勞務協(xié)作分包方來開具超額部分的銷售發(fā)票。如果所合作的勞務協(xié)作對象，具有過硬的技術以及相應的開具增值稅專用發(fā)票資質，總包方需要對其項目開展材料費抵扣率17%與專業(yè)分包抵扣率11%的差額對成本的影響的分析。通過與其合作對象的協(xié)調，最大化地為企業(yè)爭取利益。endprint

2. 針對國家“營改增”政策的實施，在開展項目前應該針對原有的勞務協(xié)作合同進行修改。要將其勞務協(xié)作中的單價條款修改為含稅單價。并在其合同中注明分包方需要向總包方提供增值稅專用發(fā)票，并對其提供專用發(fā)票的時間進行明確。

（三）嚴格規(guī)范勞務協(xié)作結算方式

1. 總包方為了能夠在勞務協(xié)作過程及時取得專用增值稅發(fā)展，必須要嚴格執(zhí)行“先開票、后付款”的原則。這樣才能夠讓企業(yè)進行抵扣進項稅，在一定程度上可以緩解資金緊張的問題。同時，對于勞務協(xié)作合同，應該與法律機構一起進行重新修訂。要在勞務協(xié)作合同中反映出所需要提供的發(fā)票類型、稅率以及提供發(fā)票的期限。每一個環(huán)節(jié)都需要與每一個相關部門進行對接。同時還需要在合同中規(guī)定，勞務協(xié)作方在完成勞務結算之后，必須要在規(guī)定的時間內提供增值稅專用發(fā)票，當總包方收到專增值稅專用發(fā)展之后，才能夠支付相應的勞務費用。

2. 嚴格執(zhí)行“三流一致”的原則。對于與掛靠公司勞務協(xié)作對象的合作，應該及時與合作對象所掛靠的公司簽訂勞務協(xié)作合同，在取得掛靠公司所提供的增值稅專用發(fā)票之后，將其勞務協(xié)作款項支付到掛靠公司賬戶。最終實現合同、發(fā)展、收款方一致的目的，讓總包方能夠完成進項稅抵扣。

3. 加大對“營改增”政策的教育力度。從當前“營改增”的推廣進度來進行分析，由于對一些行業(yè)的管理、結合以及勞務協(xié)作款項支付都發(fā)生了變化，許多中小企業(yè)都感到新政策實施非常麻煩。所以總包方應該針對性地國家“營改增”政策進行宣傳與普及，并加大相關工作人員以及與其合作的勞務協(xié)作對象的教育。讓國家“營改增”政策真正成為企業(yè)發(fā)展的重要推手。結合自身企業(yè)的發(fā)展需求與實際情況，圍繞國家“營改增”政策制定明確的項目管理制度，并以靈活的勞務協(xié)作管理模式來適應國家“營改增”政策，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

四、結語

綜上所述，國家“營改增”政策作為中央以及國家改革進程的一項重要決策，不僅有利于我國稅制的完善，同時還能夠避免企業(yè)重復征稅的問題，對于很多行業(yè)的發(fā)展都有著非常大的促進作用。所以，“營改增”所涉及到的相關行業(yè)，應該及時地更新自身行業(yè)的經營管理理念，加強對國家相關政策以及稅務制度的學習，讓企業(yè)能夠更好地結合國家“營改增”政策向著健康、有序的方向發(fā)展。

參考文獻：

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[2]任亞軍，施勇.“營改增”對服務業(yè)稅收負擔的影響——基于江蘇省投入產出表的分析[J].金融縱橫，2014（06）.

（作者單位：中交二公局第三工程有限公司）endprint