焦 鈺 管亞梅

云計算環(huán)境下的云審計系統(tǒng)設(shè)計與風(fēng)險控制

焦 鈺 管亞梅

云計算的產(chǎn)生，使更多形式的商業(yè)模式應(yīng)運而生，同時也對傳統(tǒng)的會計審計行業(yè)產(chǎn)生了影響。將云計算技術(shù)運用到審計行業(yè)當(dāng)中，則產(chǎn)生了云審計，通過數(shù)據(jù)的云存儲，使得各種審計資源通過“云”來協(xié)同。論文對云審計系統(tǒng)設(shè)計進(jìn)行研究和對其所產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行分析，并相應(yīng)的提出解決建議，并分析了未來云審計的研究方向。

云計算 云審計 系統(tǒng)設(shè)計 風(fēng)險控制

一、研究背景的提出

云計算被認(rèn)為是繼大型計算機、個人計算機、互聯(lián)網(wǎng)之后，IT產(chǎn)業(yè)的第四次革命。隨著經(jīng)濟事業(yè)和IT技術(shù)的迅速發(fā)展，以及人們對資源管理的需要，云計算越來越深入人們的日常生活中?，F(xiàn)在云計算已被運用到各個領(lǐng)域，如云物聯(lián)、云安全、云存儲、云游戲等。由于我國審計開始逐步信息化，將云計算技術(shù)運用到審計當(dāng)中，使得云審計的出現(xiàn)成為必要（周遲2015）。在云計算的基礎(chǔ)上搭建平臺，通過將數(shù)據(jù)存儲到云中，各種審計信息在云中呈現(xiàn)數(shù)字化狀態(tài)。審計人員可以通過云審計系統(tǒng)應(yīng)用，從“云”中了解審計信息，來實施相應(yīng)的審計程序，使審計資源利用率大大提升，審計信息在“云”中達(dá)到了交流和共享的目的。在云審計過程中，審計人員只需將審計證據(jù)、被審單位和審計問題關(guān)聯(lián)起來并進(jìn)行信息化處理，這樣縮短了審計時間和減少了審計工作量，提高了審計效率（秦榮生2014）。云審計提高了審計人員勞動效率，審計軟件技術(shù)水平也得到了提高，有助于提高我國注冊會計師競爭力，使我國注冊會計師行業(yè)處于國際前沿（文峰2011）。但是由于我們對云審計的認(rèn)識還存在著缺陷，在有些方面考慮不周到，所以出現(xiàn)了許多問題需要我們解決，如開發(fā)成本高、數(shù)據(jù)安全性以及在執(zhí)行審計任務(wù)過程中會產(chǎn)生的問題。為了能更好的利用云計算技術(shù)來為審計人員提供更科學(xué)、有效率的審計過程，需要設(shè)計更好的審計系統(tǒng)。以云計算環(huán)境下的基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)（IaaS），平臺服務(wù)（PaaS）和軟件服務(wù)（SaaS）為基礎(chǔ)，研究分析云計算環(huán)境下的審計風(fēng)險，構(gòu)建云審計系統(tǒng)的基本框架，使云計算技術(shù)更好協(xié)助審計工作。美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會和跨行業(yè)志愿者組成的云審計組織等正在努力開發(fā)統(tǒng)一界面，目的是為了能讓云計算供應(yīng)商實現(xiàn)關(guān)鍵功能的自動化，這些功能主要包括審計、聲明、評估和擔(dān)保等。美國NIST主要為美國聯(lián)邦政府提供云架構(gòu)，并且對云計算提供相關(guān)的安全和部署策略，包括制定云標(biāo)準(zhǔn)、云接口、云集成和云應(yīng)用開發(fā)接口等。

我國國家審計署在2002年將金審工程列為國家電子政務(wù)重點啟動的12個重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)之一。金審工程實際上是審計信息化，通過運用計算機技術(shù)全面檢查被審計單位的活動。金審工程采用的審計模式主要是現(xiàn)場審計模式和聯(lián)網(wǎng)審計模式等，并取得了顯著的成效。在2014年國務(wù)院印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》提出要加快推進(jìn)審計信息化，創(chuàng)新電子審計技術(shù)，從而提高審計效率、節(jié)約審計時間，使得各部門、單位都能實施安全性、可靠性和經(jīng)濟性的審計。隨著《2015-2020年中國云計算產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報告前瞻》的落實，云計應(yīng)算技術(shù)開始用于各行各業(yè)，云計算產(chǎn)業(yè)鏈、行業(yè)生態(tài)環(huán)境基本穩(wěn)定，在解決各行各業(yè)的方案當(dāng)中取得了很好的效果。

二、云審計系統(tǒng)的定義和組成

（一）云審計系統(tǒng)的定義

王帆，聶曼曼（2014）認(rèn)為云審計系統(tǒng)是審計人員通過所獲得的數(shù)據(jù)，依據(jù)審計對象的基本特征，如應(yīng)具備的性質(zhì)、數(shù)量、時間或空間狀態(tài)等，通過設(shè)定計算、判斷和限制條件建立起的數(shù)學(xué)或邏輯表達(dá)式，用于對被審單位的資產(chǎn)安全、數(shù)據(jù)完整、被審單位目標(biāo)的實現(xiàn)程度、組織資源使用的效率等進(jìn)行驗證。魏祥健（2015）認(rèn)為云審計是審計在云端的一個系統(tǒng)集合。它至少應(yīng)包括三個方面的內(nèi)容：一是依托第三方服務(wù)商提供的或?qū)I(yè)建設(shè)的“云計算”基礎(chǔ)平臺，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲、傳輸，并保障數(shù)據(jù)的安全；二是利用云計算專業(yè)技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，實現(xiàn)審計手段智能化；三是審計資源通過云來協(xié)同，實現(xiàn)審計工作業(yè)務(wù)協(xié)同，促進(jìn)信息共享及溝通，保證審計過程質(zhì)量的一個審計信息系統(tǒng)。云審計系統(tǒng)簡單的來講就是云計算和審計的構(gòu)成。

圖1 云審計系統(tǒng)定義

（二）云審計系統(tǒng)的組成

解決信息系統(tǒng)審計風(fēng)險已經(jīng)成為當(dāng)前審計工作的重心，然而構(gòu)建更先進(jìn)的審計系統(tǒng)模型能夠幫助準(zhǔn)確評估信息系統(tǒng)風(fēng)險并有利于審計質(zhì)量的提高（李向前，康燕，張宏2013）。云計算的服務(wù)模式為基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)（IaaS）、平臺服務(wù)（PaaS）和軟件服務(wù)（SaaS）（B Iyer，JC Henderson2010），由于云審計是由于云計算技術(shù)運用到審計當(dāng)中，云計算技術(shù)可以為云審計提供計算能力、存儲空間和各種軟件服務(wù)，所以云審計系統(tǒng)的構(gòu)成與云計算服務(wù)模式差不多，并以此為基礎(chǔ)來建立。

1、基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)（IaaS）

主要為審計機關(guān)提供了統(tǒng)一的基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)，其中包括存儲、網(wǎng)絡(luò)、安全等其他資源?；A(chǔ)設(shè)施層IaaS服務(wù)是PaaS和SaaS服務(wù)的重要基礎(chǔ)，是實現(xiàn)PaaS和SaaS服務(wù)的基本保障（魏祥健2015）。利用IaaS服務(wù)可以將全國各地的數(shù)據(jù)中心統(tǒng)一管理，審計人員只需通過嚴(yán)格的審計流程就可以對“云”中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、交換和存儲。這種服務(wù)可以節(jié)省費用，提高審計資源利用率并且安全可靠。依靠這種服務(wù)模式構(gòu)建出“國家審計云中心+省級審計云中心”兩級模式（圖二）（牛艷芳，薛巖，孟祥雨2014）。

2、平臺服務(wù)（PaaS）

是指將軟件研發(fā)的平臺作為一種服務(wù)，以SaaS模式提交給用戶。因此，PaaS也是SaaS模式的一種應(yīng)用。PaaS對數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲和管理并提供業(yè)務(wù)開發(fā)服務(wù)。客戶可以通過PaaS平臺來創(chuàng)建、測試和部署應(yīng)用和服務(wù)。

3、軟件服務(wù)（SaaS）

主要提供應(yīng)用軟件，例如審計實施軟件、審計管理系統(tǒng)和審計決策系統(tǒng)等，將所有的軟件安放在云平臺上，審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)來使用這些軟件。將SaaS服務(wù)和審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，數(shù)據(jù)中心會提供審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)提供審計綜合信息、審計專家經(jīng)驗以及相關(guān)法律法規(guī)等。這樣審計人員只需要通過網(wǎng)絡(luò)就可以很方便的擁有更多的數(shù)據(jù)信息來進(jìn)行審計作業(yè)。

圖2 “國家審計云中心+省級審計云中心”兩級模式

這三種服務(wù)模式對于云審計系統(tǒng)來說是必不可少的部分，通過對數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理和管理，并提供軟件讓審計人員能搜集到更多的審計資源來進(jìn)行審計作業(yè)，縮短了審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時間并提高了審計工作質(zhì)量。除此之外，我們對于云審計系統(tǒng)還應(yīng)加強信息安全服務(wù)，對云審計系統(tǒng)進(jìn)行定期的檢查，查找其是否存在漏洞及其是否存在安全隱患，對于所出現(xiàn)的安全問題要及時解決。對于云審計平臺中的數(shù)據(jù)也要定期檢查，例如時效性的數(shù)據(jù)要及時更新，檢查是否出現(xiàn)對數(shù)據(jù)的篡改等情況。這樣有利于對審計人員提供更可靠、更安全的數(shù)據(jù)。

三、云計算環(huán)境下的云審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，那么顯而易見，云審計也有云審計的各種風(fēng)險，構(gòu)成了云審計風(fēng)險。什么叫云審計風(fēng)險，簡單來說，這個風(fēng)險更多著重落在了“云”上，由于這是互聯(lián)網(wǎng)和審計結(jié)合的產(chǎn)物，它一定會擁有互聯(lián)網(wǎng)和審計的多重風(fēng)險，一般來看，具體是數(shù)據(jù)的安全風(fēng)險、云計算環(huán)境的控制風(fēng)險以及程序風(fēng)險。。

（一）數(shù)據(jù)的安全風(fēng)險

數(shù)據(jù)是一種資源，為人所用，從而產(chǎn)生價值，對于云計算環(huán)境下的審計工作，數(shù)據(jù)的安全性是要放在首位的，不單單只是審計項目的一些財務(wù)信息，還有各個審計單位的審計方法都會被存儲在云中，因此對于云計算環(huán)境下的數(shù)據(jù)保密工作一定能夠要做好。因為這些數(shù)據(jù)的采集，加工處理，傳輸使用都借助了云服務(wù)，這實際上削弱了各單位對數(shù)據(jù)的控制，安全隱患也變大了。而第三方那個供應(yīng)商違背職業(yè)道德甚至違背法律利用這些數(shù)據(jù)來牟利的可能性也大大增加，不當(dāng)?shù)膶徲嬓畔⑴稌o企業(yè)和審計單位造成無法挽回的惡劣影響。另外，涉及互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)，很大程度上會遭受莫名的黑客攻擊，造成數(shù)據(jù)全部流失，這種情況下，數(shù)據(jù)的再恢復(fù)工作將會十分艱難，更是阻礙了審計工作的進(jìn)度，降低了審計效率。以上都是這幾點都是潛在的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險

隨著云計算環(huán)境的成熟，它逐漸走入各大單位，很多大企業(yè)都開始運用云審計系統(tǒng)，這種轉(zhuǎn)變也改革了企業(yè)內(nèi)部控制形式。在固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險這三種風(fēng)險中，企業(yè)能夠通過自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)來降低控制風(fēng)險，一個好的審計項目，是能夠擁有優(yōu)秀的內(nèi)控系統(tǒng)來把控制風(fēng)險降到最低。同理，在運用云審計系統(tǒng)的過程中，有效把控內(nèi)部風(fēng)險，對發(fā)展云審計系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)的運用大有裨益。當(dāng)然企業(yè)運用云審計系統(tǒng)存在以下問題，太注重把控互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險，從而忘記了企業(yè)內(nèi)部的控制風(fēng)險也是非常重要的一環(huán)，忽略內(nèi)控建設(shè)，意味著企業(yè)的審計漏洞會非常多并且很難完善，大大降低了云審計系統(tǒng)的使用效率。當(dāng)然，一方面，由于云審計系統(tǒng)的固有特性，企業(yè)很難在短時間內(nèi)，以最少的成本來有效把控內(nèi)部風(fēng)險，比如員工職責(zé)分離，監(jiān)督的有效運用等，是比較困難的，而另一方面，審計單位對企業(yè)云審計的內(nèi)控也需要耗費大量人力物力來進(jìn)行評估，這些都增加了云審計風(fēng)險。

（三）審計程序固有風(fēng)險

在審計人員進(jìn)行審計的時候，他們會通過各種審計程序來進(jìn)行判斷，通過自己獲得的審計證據(jù)來判斷，在實施審計程序的時候，審計風(fēng)險就無法避免的產(chǎn)生了。因為云審計依附于互聯(lián)網(wǎng)，因此實施審計程序獲取審計證據(jù)也要通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，因為審計數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)上的流動性很強，并且整個數(shù)據(jù)都存儲在云上，一時半會難以迅速有效的定位審計數(shù)據(jù)，致使獲取審計證據(jù)的時間變長，也由于審計證據(jù)儲存的環(huán)境是共享的云環(huán)境，第三方供應(yīng)商也無法確保提供的審計數(shù)據(jù)是全面完整的，數(shù)據(jù)的難以追蹤或許就是云審計過程中審計數(shù)據(jù)欠缺說服力而產(chǎn)生的云審計風(fēng)險。

四、云審計系統(tǒng)運用的案例分析

云審計依賴于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將所有需要的審計信息都存儲在“云”中，審計人員只可以通過網(wǎng)絡(luò)來了解審計信息，其中也包括了審計人員的賬號信息，所以網(wǎng)上的信息安全非常重要。CSDN擁有全球最大中文IT社區(qū)，也是國內(nèi)最大的程序員網(wǎng)站，為用戶提供交流學(xué)習(xí)等服務(wù)。在2011年12月份，CSDN的用戶數(shù)據(jù)庫遭到黑客攻擊，有600余萬用戶的賬號信息及郵箱密碼被黑客在網(wǎng)上公開。經(jīng)排查，金山毒霸員工疑為隱私泄露源頭，金山深陷“泄密門”。隨后，CSDN"密碼外泄門"持續(xù)發(fā)酵，天涯、世紀(jì)佳緣等網(wǎng)站相繼被曝用戶數(shù)據(jù)遭泄密。天涯網(wǎng)于12月25日發(fā)布致歉信，稱天涯4000萬用戶隱私遭到黑客泄露。后有專家進(jìn)行分析指出該事件的發(fā)生是由于SQL注入漏洞，黑客通過對網(wǎng)站系統(tǒng)中出現(xiàn)的漏洞進(jìn)行SQL注入攻擊，從而獲得數(shù)據(jù)庫的訪問權(quán)限，獲得賬號及密碼。SQL注入漏洞普遍存在于互聯(lián)網(wǎng)中，是由于程序開發(fā)員的疏忽或在對產(chǎn)品測試時未發(fā)現(xiàn)的隱藏的問題。所以云審計系統(tǒng)的程序員應(yīng)提高自身技術(shù)，減少技術(shù)漏洞，對于系統(tǒng)中的潛在漏洞也應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)和解決?？梢栽O(shè)計新的加密法使得數(shù)據(jù)遭到泄露時依然能夠保證安全，如密鑰加密法、二次加密法和分組混合加密法（郭平，但光祥2012）。沒有無漏洞的系統(tǒng)，也沒有無漏洞的網(wǎng)絡(luò)，正因為如此保證信息安全很重要，如果審計信息遭到泄露可能會遭到不法分子的利用，并且會威脅到審計人員的人身安全，審計人員和程序人員需要尋找最佳的解決方案將危險降到最低，甚至杜絕這種危險。

在2016年5月份，Salesforce.com遭到電力故障導(dǎo)致宕機，恢復(fù)時丟失了4小時數(shù)據(jù)。此次宕機影響了北美的14個站點，影響了灣區(qū)的大量用戶，灣區(qū)歷來被稱為Salesforce.com的后院，同時，部分北美的用戶也受到影響。據(jù)了解Salesforce客戶數(shù)據(jù)的丟失并不是因為數(shù)據(jù)中心停電造成的，而是由于宕機后工作人員試圖恢復(fù)停電時候4個小時的數(shù)據(jù)，但是由于操作失誤，使得這4小時的數(shù)據(jù)沒有被恢復(fù)，反而丟失了。Salesforce沒有容災(zāi)，而是采用數(shù)據(jù)備份來恢復(fù)數(shù)據(jù)，但是居然還失敗了。Salesforce其實在解決方案上有很多，但為何還是導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，這值得思考。在云審計系統(tǒng)上也應(yīng)該采取應(yīng)災(zāi)措施，審計信息都是存儲在“云”中，萬一發(fā)生由于突發(fā)狀況導(dǎo)致的審計數(shù)據(jù)丟失，在恢復(fù)數(shù)據(jù)時應(yīng)該有多種方案可供選擇，定期檢查災(zāi)備，使災(zāi)備可用、可靠，而不是使其成為擺設(shè)。設(shè)計好容災(zāi)方案，使得云審計系統(tǒng)在應(yīng)對突發(fā)狀況時也能很好的解決，保證了審計業(yè)務(wù)的連續(xù)性。

五、云審計系統(tǒng)風(fēng)險的防范

云審計系統(tǒng)既存在優(yōu)勢又存在風(fēng)險，對于云審計系統(tǒng)存在的風(fēng)險有以下幾點建議：

（一）采用新技術(shù)構(gòu)建云審計系統(tǒng)安全體系

對云審計系統(tǒng)要定期檢查，找出漏洞和其所存在的安全隱患，并對其進(jìn)行修復(fù)。對系統(tǒng)中的審計資料采用加密技術(shù)，以防止第三方惡意篡改數(shù)據(jù)。設(shè)計好應(yīng)災(zāi)方案，并且保證方案有效可行，以應(yīng)對云審計系統(tǒng)的突發(fā)狀況。在安全功能、性能等方面進(jìn)行強化，滿足個性化和層次化的需求，吸引更多的用戶使用（林闖等 2013）。

（二）加快對云審計方面的法律法規(guī)的建設(shè)

保證審計數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性，對于惡意篡改審計數(shù)據(jù)的人員要嚴(yán)懲不貸，增加審計人員和程序員的法律知識，提高審計人員和程序員的法律意識。為了方便數(shù)據(jù)的收集與存儲，也要制定相應(yīng)的云審計標(biāo)準(zhǔn)，要使其制度化、規(guī)范化，讓審計證據(jù)更加安全可靠。

（三）謹(jǐn)慎選擇云供應(yīng)商

對于審計人員要采用統(tǒng)一的身份認(rèn)證登錄，使用加密法以保證審計人員賬號信息的安全，要采用新技術(shù)加強對云審計系統(tǒng)的安全風(fēng)險管理。被審單位傳輸?shù)摹霸啤敝械膶徲嫈?shù)據(jù)要保證其及時性、有效性和完整性，使審計人員按時進(jìn)行審計任務(wù)。

（四）建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向型的云審計模式

向傳統(tǒng)審計模式取經(jīng)，設(shè)計建設(shè)互聯(lián)網(wǎng)上風(fēng)險導(dǎo)向型的審計模式。各行各業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的大趨勢下，都爭先恐后的投入使用云計算技術(shù)，這中間行業(yè)內(nèi)容千差萬別，行業(yè)準(zhǔn)則不盡相同，面對相比于傳統(tǒng)審計行業(yè)更加復(fù)雜的審計現(xiàn)狀，這要求審計人員能夠?qū)υ茖徲嬶L(fēng)險進(jìn)行多角度深層次的分析和規(guī)避。這要求審計人員面對審計數(shù)據(jù)不能馬虎了事，要秉承正確的職業(yè)道德深入分析審計數(shù)據(jù)，對云審計風(fēng)向進(jìn)行更加全面的分析的評估。從而有提高防范與控制云審計風(fēng)險的效率，增強控制云審計風(fēng)險的效果。進(jìn)行云審計風(fēng)險評估的過程中，審計人員要分析并確定高風(fēng)險的地方，對這個范圍內(nèi)的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和判斷，注重數(shù)據(jù)的有效性和及時性，對數(shù)據(jù)進(jìn)行多方面的分析，包括時間空間上的分析。

（五）進(jìn)行云審計的創(chuàng)新

在新型的審計模式，即云審計的發(fā)展下，審計的客觀公正正進(jìn)一步的提高，審計人員慢慢從用自身知識經(jīng)驗進(jìn)行判斷向依靠真實的審計數(shù)據(jù)來進(jìn)行決斷。如果能夠開發(fā)新型的云審計技術(shù)，那么審計人員從流動性較強的審計數(shù)據(jù)中分析審計情況，獲得審計證據(jù)的過程將方便許多。加強云審計創(chuàng)新，首先要創(chuàng)新云審計模型和方法，通過對以往經(jīng)驗的總結(jié)與反思，創(chuàng)造更適合審計行業(yè)的審計模式，同時，也要密切關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)動態(tài)，開發(fā)研制云審計軟件，提高審計軟件的運行效率，多方面分析審計數(shù)據(jù)。加強數(shù)據(jù)分析的層次性和復(fù)雜性，方便審計人員或許審計結(jié)果和審計證據(jù)。提高審計質(zhì)量。進(jìn)行云審計創(chuàng)新，不僅僅需要前線創(chuàng)新人員的鉆研，也需要國家的大力支持，巨大的研發(fā)創(chuàng)新成本呢都需要國家有關(guān)部門的相助，此外，國家有關(guān)部門也應(yīng)提供人才支持，更好的推動云審計的創(chuàng)新。

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System Construction and Risk Control of Cloud Auditing based on the Cloud Calculation Environment

JIAO Yu,GUAN Ya-mei
Accounting School,Nanjing University of Finance&Economics,Nanjing 210023

The emergence of cloud computing has created more forms of business models,at the same time,it also has an impact on the traditional accounting and auditing industry.The use of cloud computing technology in the audit industry results cloud audit,through the cloud storage of data,so that a variety of audit resources could coordinate through the"cloud".This paper studies the design of cloud audit system and analyzes its risks,and puts forward corresponding solutions,and analyzes the future research direction of cloud audit.

Cloud Calculation,Cloud Auditing,System Construction,Risk Control

F239

A

本文受國家社會科學(xué)基金《基于霧霾治理視角的碳減排優(yōu)化模式與碳審計研究》（15BGL060）；本文受江蘇高校優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)工程資助項目（工商管理學(xué)科）（PAPD）；江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程資助項目（會計學(xué)）基金資助

管亞梅，女，南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授，博士，碩士生導(dǎo)師，研究方向：會計審計理論與實務(wù)；江蘇南京，210023

焦鈺，女，上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生，研究方向：會計審計理論與實務(wù)；上海，200433