李祿艷

【摘要】我國(guó)的個(gè)人所得稅自從1980年開征以來，經(jīng)歷了多次改革，起征點(diǎn)也是一直在提高。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價(jià)在不斷提高，為了減輕工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，縮小貧富差距，很多民眾一直呼吁提高個(gè)稅起征點(diǎn)，但是，綜合考慮來看，我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)不算低了，因此，個(gè)人所得稅改革不應(yīng)只專注于起征點(diǎn)，應(yīng)該多方面考慮。本文結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，針對(duì)個(gè)人所得稅改革中的起征點(diǎn)進(jìn)行了研究，并通過國(guó)際比較說明了我國(guó)的個(gè)稅改革中起征點(diǎn)應(yīng)該如何調(diào)整的問題。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 改革 起征點(diǎn)

一、引言

個(gè)人所得稅與廣大人民群眾的切身利益相關(guān)，因此個(gè)人所得稅的改革一直受到社會(huì)各界人士的關(guān)注。起征點(diǎn)作為個(gè)人所得稅開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額，它的高低不僅關(guān)系到廣大納稅人的稅負(fù)輕重和生活水平，也昭示著一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平。

二、我國(guó)起征點(diǎn)的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅自開征以來已有兩百多年的歷史，而我國(guó)的個(gè)人所得稅從1980年開始征收，因此很多稅制還是不太完善的。我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)從最初的的800元一直在提高，直到2011年提高到3500元后，連續(xù)5年巋然不動(dòng)。3500元的免征額雖然不高，但是由于各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助等福利和稅收優(yōu)惠政策的存在，很多納稅人的稅收負(fù)擔(dān)并沒有想象中那么重。雖然工薪階層是我國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主要群體，但是也不能顧此失彼，為了減輕工薪階層的負(fù)擔(dān)而一味提高起征點(diǎn)。其次，我國(guó)各個(gè)地域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平非常不均衡，由西向東，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r越來越發(fā)達(dá)，越靠近沿海城市，人們的生活水平越高，而國(guó)家雖然一直在鼓勵(lì)西部大開發(fā)，但是這種不均衡的狀況仍然在持續(xù)著，而統(tǒng)一的起征點(diǎn)這種一刀切的做法，在一定程度上還會(huì)加深這種不均衡。

三、調(diào)整起征點(diǎn)的效應(yīng)分析

根據(jù)漢格布勒等人研究所得稅的方法，來研究個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整基本上會(huì)從三個(gè)方面來影響經(jīng)濟(jì)。首先，起征點(diǎn)越高，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也就會(huì)越輕，同時(shí)處于中低收入的工薪階層納稅的人數(shù)也會(huì)減少；其次，起征點(diǎn)越高，工薪階層的獲得感就會(huì)增加，從而會(huì)刺激就業(yè)和生產(chǎn)；最后，稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的主要來源，而個(gè)人所得稅又是稅收的主要構(gòu)成部分，起征點(diǎn)的提高會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，從而可能導(dǎo)致財(cái)政收入小于財(cái)政支出，進(jìn)而影響中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付。

從表面上看，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)偏高的利大于弊，其實(shí)不然。偏高的起征點(diǎn)在某種程度上損害了社會(huì)公平，還會(huì)導(dǎo)致逆向調(diào)節(jié)，根本發(fā)揮不了縮小貧富差距的目的。稅收的初衷是調(diào)節(jié)居民收入，使收入均等化，縮小貧富差距，而偏高的起征點(diǎn)只能做到其一，不能做到其二，表面上工薪階層肩上的稅收負(fù)擔(dān)減小了，但是同樣的，高收入人群的稅收也減少了，而且由于我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是七級(jí)超額累計(jì)稅率，可能會(huì)出現(xiàn)窮人比富人納的稅還多，即高收入者減少的稅收在其收入中所占的比例比低收入者減少的稅收在其收入中所占的比重要大，反而在一定程度上會(huì)擴(kuò)大貧富差距。

四、對(duì)世界其他國(guó)家個(gè)稅制度的借鑒及改進(jìn)

一個(gè)數(shù)值并不能代表一個(gè)國(guó)家起征點(diǎn)的高低，因?yàn)椴煌膰?guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，國(guó)民收入的水平也不一樣，為了能反映更真實(shí)的情況，要中和考慮各種因素的影響，例如人口、農(nóng)業(yè)和工業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等。

首先，印度與我國(guó)同為發(fā)展中國(guó)家，也都是人口大國(guó)，而且印度與我國(guó)的國(guó)情也有許多相似之處，開征個(gè)人所得稅也遠(yuǎn)早于我國(guó)，有更多的經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。

參考印度個(gè)人所得稅的改革歷史可以發(fā)現(xiàn)，印度的個(gè)人所得稅政策在縮小貧富差距方面逐漸取得越來越顯著的效果。在起征點(diǎn)方面，印度一直是在逐漸提高征稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)低收入者在享受低稅率的同時(shí)再進(jìn)行稅收減免；對(duì)于高收入者，則適用高稅率并加征附加稅。并且隨著改革，印度的個(gè)人所得稅稅率級(jí)次逐漸減少，目前只有三個(gè)級(jí)次，因此，稅率的級(jí)距較大，更能有效保障不同收入階層的人的生活質(zhì)量。這種起征點(diǎn)的設(shè)定搭配想用的稅率設(shè)計(jì)，不僅能培育中等收入階層，也能減輕低等收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。

在提高起征點(diǎn)方面，我國(guó)和印度的做法非常相似，但是我國(guó)現(xiàn)在仍然采用的是七級(jí)超額累計(jì)稅率，稅率級(jí)次較多。在這種稅率下，偏高的起征點(diǎn)雖然可以有效緩解低收入人群的經(jīng)濟(jì)困難，但是由于級(jí)次較多，最高的邊際稅率達(dá)到45%，高收入人群的收入獲得感會(huì)成倍減少，像偷稅漏稅等社會(huì)弊端會(huì)加深。很多人在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，寧愿鋌而走險(xiǎn)。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅不僅要適當(dāng)調(diào)低起征點(diǎn)，而且還要搭配著起征點(diǎn)適當(dāng)降低稅率。

其次，美國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家始終走在世界的前列，我國(guó)目前雖然無法與之比肩，但仍要向其看齊。

美國(guó)的個(gè)人所得稅征收史較為坎坷。在南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間和19世紀(jì)末短暫的開征過，但是期間幾度廢除，直到1913年，征收個(gè)稅的憲法修正案才終于獲得通過。美國(guó)的個(gè)人所得稅制度經(jīng)過了一百多年的洗禮，已經(jīng)基本比較完善和成熟。美國(guó)的個(gè)人所得稅不存在起征點(diǎn)之說，因?yàn)殡S著納稅人的申報(bào)方式、家庭結(jié)構(gòu)和個(gè)人情情況的不同，個(gè)人所得稅起征的標(biāo)準(zhǔn)也是不一樣的。

美國(guó)的個(gè)稅制度綜合的考慮了納稅人各方面的情況，充分實(shí)現(xiàn)了量能納稅的原則，而我國(guó)現(xiàn)在仍然實(shí)行的是分類所得稅制，由于稅制本身的性質(zhì)和特點(diǎn)，雖然計(jì)征簡(jiǎn)單化，但是也為逃避稅收提供了一定的條件，不利于稅收的公平。因此我國(guó)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的設(shè)定也可以效仿美國(guó)，允許以家庭為申報(bào)單位（以夫妻為一個(gè)基本單位作為一個(gè)家庭，避免三世同堂甚至四世同堂的復(fù)雜情況），針對(duì)個(gè)人申報(bào)和家庭申報(bào)，設(shè)置兩種起征點(diǎn)和稅率。針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的地區(qū)，也設(shè)置不同檔次的稅收標(biāo)準(zhǔn)，為了能考量到不同地區(qū)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)和收入情況，統(tǒng)籌兼顧，國(guó)家可以先制定一個(gè)起征點(diǎn)的上限，然后把制定具體稅收標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利下放到地方政府，地方政府根據(jù)實(shí)際情況制定稅收標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，為了防止以權(quán)謀私的情況，要加大稅收監(jiān)管的力度。

五、起征點(diǎn)的改革方向

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價(jià)的上漲，起征點(diǎn)也理應(yīng)是上浮的，但是就目前我國(guó)3500元個(gè)稅起征點(diǎn)，我認(rèn)為是偏高的，起征點(diǎn)應(yīng)該降低到3200元左右，這時(shí)的經(jīng)濟(jì)也趨于平緩。但是個(gè)人所得稅的改革也不能僅局限于起征點(diǎn)的提高或降低，應(yīng)該和其他方面相互搭配，相輔相成，僅是降低起征點(diǎn)會(huì)加重工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，因此稅率等方面也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，以配合調(diào)低的起征點(diǎn)。我們可以從稅制模式、稅率和稅收征管方面下手，而不是專攻起征點(diǎn)來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅制模式方面，

可以借鑒美國(guó)，考慮綜合和分類相結(jié)合的所得稅制度，可以綜合考慮納稅人的納稅能力，對(duì)不同的人群，設(shè)置不同的起征點(diǎn)以及稅率，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同的地區(qū)也要設(shè)置不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)；在稅率方面，可以向印度學(xué)習(xí)，通過減少稅率級(jí)次來降低稅率；在征管方面，可以參考德國(guó)，德國(guó)的稅收征管一向比較嚴(yán)謹(jǐn)，電子計(jì)算機(jī)在征管中廣泛應(yīng)用，強(qiáng)有力的稅收稽查系統(tǒng)在稅收征管中起到了舉足輕重的作用。但是，因?yàn)槌杀据^高，在我國(guó)的實(shí)行性不是很高，我國(guó)可以建立一個(gè)較之簡(jiǎn)單的個(gè)人收入信息監(jiān)控制度來改善這一問題，把納稅人在全國(guó)各地的稅收代扣代繳申報(bào)信息、自行申報(bào)信息和稅源管理信息進(jìn)行匯總、分析、處理，在一定程度上，實(shí)現(xiàn)稅收的相對(duì)公平公平。同時(shí)也要加大執(zhí)法力度，讓法律為稅收征管提供相應(yīng)的保障。因?yàn)槿绻麑?duì)不同的人群實(shí)施不同的起征點(diǎn)，計(jì)征就會(huì)比“一刀切”的做法復(fù)雜和繁瑣，也就更容易出現(xiàn)疏漏，那么加強(qiáng)征管就變得至關(guān)重要。

總而言之，個(gè)人所得稅的改革勢(shì)在必行，而起征點(diǎn)作為個(gè)人所得稅起征的標(biāo)準(zhǔn)，它的設(shè)置不僅關(guān)乎居民的生活品質(zhì)，而且還關(guān)系到我國(guó)的財(cái)政收入，進(jìn)而在某種程度上會(huì)影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平，可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身。因此，起征點(diǎn)的設(shè)定一定要慎之又慎，要綜合考慮稅制模式、稅率及稅收征管的整改。endprint