【摘 要】在21世紀(jì),隨著經(jīng)濟(jì)全球化和電子信息的不斷發(fā)展,電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并蓬勃發(fā)展。同時(shí),也對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管帶來了沖擊與挑戰(zhàn),對(duì)稅收征管概念提出新的要求。本文在分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管造成的影響及存在問題分析的基礎(chǔ)上,結(jié)合實(shí)際提出相應(yīng)的意見和建議。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù);稅收征管
一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響
根據(jù)《稅收征管法》《增值稅征管條例》等法律法規(guī),網(wǎng)上交易應(yīng)同樣面臨增值稅、營業(yè)稅等,電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的區(qū)別在于銷售貨物的方式,這并不影響電子商務(wù)需納稅的根本原則。
1.電子商務(wù)影響稅收公平原則
稅收公平原則是指稅務(wù)制度的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使每個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng),并使所有納稅主體之間的稅收負(fù)擔(dān)保持均衡。電子商務(wù)中如果資金流與物流的方向不一致,電子商務(wù)中,由于資金是通過電子支付平臺(tái)支付轉(zhuǎn)移,所以造成資金流與物流不一致,這就造成了無法抵扣或抵扣金額不同的問題。此外,電子商務(wù)中通過網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù),這給認(rèn)定納稅人帶來了很大困難,這便使得很多應(yīng)該成為營業(yè)稅納稅人的主體未能。
2.電子商務(wù)影響稅收效率原則
電子商務(wù)的出現(xiàn),使得稅收的稅基與稅源發(fā)生變化,而且有很大的不確定性?;ヂ?lián)網(wǎng)交易具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性,不固定性、流動(dòng)性,使得交易不在稅收監(jiān)管之下,進(jìn)一步造成稅基的喪失,減少國家稅收收入。稅收應(yīng)盡最大程度降低征稅成本,而電子商務(wù)的出現(xiàn),使得當(dāng)下的征稅制度不能滿足征稅要求,在確定納稅對(duì)象,納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限中都面臨著新的問題,解決這些問題,必然需要稅務(wù)部門投入更多的資金、設(shè)備、人員,這無疑會(huì)很大程度上的增加征稅成本,而且一些沒有經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作性質(zhì)改變,工作量增加,新的工作需要一個(gè)提高效率,適應(yīng)改變的過程。
3.電子商務(wù)影響稅收要素確定
(1)電子商務(wù)影響納稅主體的判定。電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)為依托的,互聯(lián)網(wǎng)上的個(gè)人和企業(yè)的身份都具有一定的隱蔽性,且交易沒有具體的相關(guān)憑證,只有電子信息的記錄,因此整個(gè)交易具有虛擬化的特點(diǎn)。導(dǎo)致難以確定納稅主體,給企業(yè)帶來了可以避稅的漏洞。
(2)電子商務(wù)影響課稅對(duì)象的確定。電子商務(wù)的產(chǎn)品改變了傳統(tǒng)產(chǎn)品的實(shí)體性質(zhì),數(shù)字化的虛擬交易讓課稅對(duì)象難以進(jìn)行區(qū)分。
(3)電子商務(wù)影響納稅地點(diǎn)的確定。電子商務(wù)的虛擬化交易對(duì)傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)所在地等的認(rèn)定帶來很大的困難。消費(fèi)者與經(jīng)營者分布較為分散,難以集中管理。依托為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的電子商務(wù)的全球性發(fā)展使納稅地點(diǎn)更加難以確定。
二、電子商務(wù)稅收征管中存在的問題
由于電子商務(wù)這種經(jīng)營模式無需實(shí)體店鋪和其他的傳統(tǒng)限制,所以具有成本低、利潤高等傳統(tǒng)交易模式所不具有的優(yōu)越性,同時(shí)也具有許多現(xiàn)行的稅收體系所無法管轄的特征。歸結(jié)起來, 電子商務(wù)在稅收征管方面面臨以下方面的難題。
1.稅法對(duì)電子商務(wù)管理的欠缺
相比于電子商務(wù)的高速發(fā)展,我國缺少與之相適應(yīng)的法律規(guī)范去對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效管理,也沒有對(duì)其所得的性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分。我國現(xiàn)行稅收法律制度共有三部,分別是《中華人民共和國稅收征管法》《中華人民共和國個(gè)人企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,三部法律中都沒有對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)規(guī)定,其它法規(guī),如《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》等法規(guī)也未作出對(duì)規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法將現(xiàn)有規(guī)定拓展到電子商務(wù)領(lǐng)域,所以稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏在征收管理過程中行駛電子化征收管理手段的權(quán)力。如對(duì)電子商務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)控的權(quán)力,如對(duì)納稅人的電子賬單進(jìn)行審查的權(quán)力。
2.稅法對(duì)納稅主體確認(rèn)困難
納稅主體是稅法重要構(gòu)成要素,只有確定了納稅主體才能把相關(guān)的權(quán)力、義務(wù)、行為責(zé)任落到實(shí)處,才能有承擔(dān)法律責(zé)任的個(gè)人、法人和組織。在電子商務(wù)交易下,買賣雙方的真實(shí)身份很難確定,在傳統(tǒng)交易中,買賣雙方多以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ),而電子商務(wù)是在網(wǎng)絡(luò)這樣一個(gè)虛擬的環(huán)境中進(jìn)行,有更大的不確定性。互聯(lián)網(wǎng)交易中,雙方的真實(shí)身份、居住地等信息都可以得到很好的隱蔽,這些為確定納稅主體造成了很大困難。由于我國現(xiàn)行法律對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管還不是相當(dāng)?shù)轿唬灾劣诰W(wǎng)上開店時(shí),只需要注冊一個(gè)淘寶網(wǎng)賬號(hào),然后上傳幾張商品的圖片,這樣一個(gè)淘寶店就可以進(jìn)行經(jīng)營了,這就給納稅主體的確定造成了難度。
3.稅法登記方法的不適用
我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度主要依靠的是工商部門的工商登記,但是電子商務(wù)的經(jīng)營范圍是非常紛繁復(fù)雜的,并且不需要經(jīng)過工商、稅務(wù)部門的審批。這種不規(guī)范性的存在為銷售假冒偽劣、進(jìn)行欺詐活動(dòng)埋下隱患,影響了正常的市場秩序。電子商務(wù)模式中無照經(jīng)營已經(jīng)成了公開的秘密。由于這些經(jīng)營者中大多數(shù)既無工商注冊,又無稅務(wù)登記,這就嚴(yán)重導(dǎo)致了國家的稅源流失。所以說,現(xiàn)行的工商登記和稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)模式,稅務(wù)部門應(yīng)與工商部門聯(lián)合,盡快制定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體的工商登記和稅務(wù)登記規(guī)范。
4.稅法對(duì)納稅地點(diǎn)確認(rèn)困難
我國的現(xiàn)行稅法中是以領(lǐng)土原則和實(shí)物原則確定納稅地點(diǎn)的,不同稅種對(duì)納稅地點(diǎn)都有不同的定義,特定交易的實(shí)際發(fā)生地在傳統(tǒng)稅收征管中起著重要作用,然而電子商務(wù)由于網(wǎng)絡(luò)交易具有虛擬性、無形性、隱蔽性的特點(diǎn),網(wǎng)站服務(wù)器或網(wǎng)址可以改變,賣方更可以使用各種電子技術(shù)隱蔽其真實(shí)所在地,從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定貨物或服務(wù)的提供地或發(fā)生地,電子商務(wù)交易場所的虛擬化給納稅地點(diǎn)的鑒定帶來了極大困難。此外,對(duì)于應(yīng)以提供地還是消費(fèi)地作為征稅地點(diǎn),尚沒有共識(shí)和定論。
5.稅收的征管工作困難
(1)電子商務(wù)的無紙化使得傳統(tǒng)的賬簿和憑證的保存和記錄工作受到了影響,使得一部分稅收的征收無跡可尋。
(2)現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定電子商務(wù)的企業(yè)的稅收登記制度,這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些違法違紀(jì)行為認(rèn)定困難,增大稅源流失的可能性。endprint
(3)電子商務(wù)導(dǎo)致原本的代扣代繳、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅收保全和強(qiáng)制措施等制度無法實(shí)施。因此,電子商務(wù)對(duì)稅收的征收管理工作上帶來很大的挑戰(zhàn)。
三、完善我國電子商務(wù)稅收工作的建議
雖然在我國現(xiàn)有的法律法規(guī)下,稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域征稅還是存在的許多困難的條件約束,但是結(jié)合近些年的國內(nèi)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)及國際上電子商務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn),也有一些途徑可以遵循。
1.完善法規(guī)制度
電子商務(wù)雖然是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易,但本質(zhì)上依然是商品經(jīng)濟(jì)的范疇,與傳統(tǒng)交易并無實(shí)質(zhì)差別。盡快完善電子商務(wù)方面的法律制度符合我國當(dāng)下電子商務(wù)迅速發(fā)展和電子稅收管理漏洞的要求。
對(duì)我國現(xiàn)有的稅法條款如增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款。抓緊研究電子商務(wù)的法律規(guī)定,結(jié)合實(shí)際研究電子支付、稅收監(jiān)管、安全認(rèn)證、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面的規(guī)章。完善各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)法律制度對(duì)交易網(wǎng)店設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施,使規(guī)模較大、交易額較多的納稅人建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,保存交易相關(guān)的信息,依法辦理稅務(wù)工商登記,辦理納稅事項(xiàng),對(duì)于規(guī)模較小、交易額較少的納稅人應(yīng)建立主動(dòng)申報(bào)機(jī)制。要以立法的形式規(guī)定納稅人在電子商務(wù)方式下所進(jìn)行的交易必須設(shè)置獨(dú)立的賬本, 用來記載交易的各項(xiàng)成本、收益、費(fèi)用和其它會(huì)計(jì)事項(xiàng),接受稅務(wù)工商部門的審計(jì)稽核等。還應(yīng)該提高交易者的納稅申報(bào)意識(shí),要求納稅人主動(dòng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表,提供與納稅有關(guān)的證據(jù)。通過商家的自律性行為和相關(guān)法律的約束,預(yù)防電子商務(wù)偷稅、漏稅現(xiàn)象。
2.明確納稅主體
確定納稅主體,首先要解決技術(shù)問題,應(yīng)在現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度中,增加與當(dāng)前形勢相匹配的電子商務(wù)稅務(wù)登記管理方式及辦法,建立公共的注冊登記和身份識(shí)別系統(tǒng),所有參與網(wǎng)上交易凡是在大型網(wǎng)站開設(shè)網(wǎng)店的納稅人必須進(jìn)行實(shí)名登記,登記內(nèi)容包括網(wǎng)店的名稱、經(jīng)營性質(zhì)、主營商品、主要從業(yè)人員數(shù)量、主要從業(yè)人員姓名,然后通過數(shù)據(jù)系統(tǒng)將這些資料上傳到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記庫中。此外,也可借助一些認(rèn)知度較高的第三方機(jī)構(gòu),由第三方機(jī)構(gòu)來認(rèn)證交易主體的身份信息,這樣在稅務(wù)機(jī)關(guān)以及工商管理機(jī)構(gòu)的管理審查中,我們就能清楚的了解到一家網(wǎng)店的性質(zhì)、詳細(xì)信息經(jīng)營狀況和從業(yè)人員的信息,這樣以來就可以根據(jù)此網(wǎng)店的凈利潤確定這家網(wǎng)店的納稅主體和稅收實(shí)際發(fā)生額和個(gè)人應(yīng)繳所得稅這樣既可確保稅收監(jiān)管到位,實(shí)施稅控,同時(shí)也有利于增加網(wǎng)上交易的信用度。
3.創(chuàng)新稅收征管方式
建立由電子商務(wù)運(yùn)營代扣代繳稅款的制度。稅務(wù)部門應(yīng)組織開發(fā)自動(dòng)扣稅軟件,在交易完成后自動(dòng)扣稅。電子商務(wù)模式的買方和賣方的交易是通過電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行交易。所有有關(guān)交易方面的信息,電子商務(wù)營運(yùn)平臺(tái)都能夠進(jìn)行有效的紀(jì)錄,以便從交易當(dāng)中收取傭金和手續(xù)費(fèi)。為了解決支付和信用問題。淘寶網(wǎng)和拍拍網(wǎng)都推出了自己的交易平臺(tái),“支付寶”和“財(cái)付通”。買家在交易網(wǎng)站上拍下貨物后,先將貨款轉(zhuǎn)到其網(wǎng)站的交易平臺(tái),然后交易平臺(tái)會(huì)通知賣方錢已轉(zhuǎn)入,然后賣方發(fā)貨,待買方收到貨物并在網(wǎng)站上確認(rèn)后,交易平臺(tái)會(huì)自動(dòng)將貨款轉(zhuǎn)入賣方的賬戶并自動(dòng)收取傭金及手續(xù)費(fèi),完成交易。由此可見,稅款由平臺(tái)運(yùn)營商代扣代繳在理論上是完全可行的,在買方支付貨款后,讓系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算此筆交易的應(yīng)繳稅額并進(jìn)行扣除,完成代扣代繳的過程。
4.加大科研投入力度
在現(xiàn)代的信息社會(huì),一個(gè)企業(yè)的發(fā)展在很多方面都已經(jīng)依賴于互聯(lián)網(wǎng)。許多交易記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表都已經(jīng)通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了無紙化。所以,我們的稅務(wù)部門也必須加強(qiáng)自身的軟硬件設(shè)施的建設(shè),從軟件來說,我們要培養(yǎng)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)交易知識(shí)都精通的綜合性人才,從硬件來說,我們要保持電子設(shè)備的領(lǐng)先性和數(shù)據(jù)庫的完善性。稅務(wù)部門應(yīng)與其他金融、監(jiān)管部門通力協(xié)作,共同研發(fā)具有對(duì)稅源監(jiān)管和代扣代繳的交易平臺(tái)軟件或者交易平臺(tái)管理軟件,加強(qiáng)對(duì)人員、資金的監(jiān)控,最終實(shí)現(xiàn)稅收電子化。但是想完全實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)監(jiān)管,其關(guān)鍵還是要保證自身科技的先進(jìn)性,只有擁有最先進(jìn)的物聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)監(jiān)管技術(shù),才能對(duì)電子商務(wù)的交易流程進(jìn)行追蹤和數(shù)據(jù)的采集,才能實(shí)現(xiàn)有法可依,有據(jù)可查,使稅源在我們可控的范圍內(nèi),實(shí)現(xiàn)稅收公平。
綜上所述,21世紀(jì)是互聯(lián)網(wǎng)的世紀(jì),而電子商務(wù)這一依靠于互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)物必定會(huì)有更廣闊的空間,我國目前電子商務(wù)由于是新興發(fā)展的,相關(guān)的稅收法律不夠完善,存在一定問題。這給當(dāng)前的稅收征管工作造成了一定的困難,但是,這種困難也促進(jìn)了我國電子商務(wù)稅收管理的進(jìn)程。為了電子商務(wù)稅收的合理征收,我們必須從立法上來完善電子商務(wù)稅收法律體系,創(chuàng)新稅收征管方法和手段,加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收的研究及加大對(duì)稅收人才的培養(yǎng),以便適應(yīng)我國電子商務(wù)飛速發(fā)展的需要。
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作者簡介:
孫濤(1972—),女,籍貫:天津,學(xué)歷:本科,職稱:經(jīng)濟(jì)師,分管財(cái)務(wù)和黨務(wù)工作,研究方向:財(cái)務(wù)和稅務(wù)。endprint