蓋紅云

【摘 要】當(dāng)下，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險與管理風(fēng)險日益突出，傳統(tǒng)的財務(wù)職能已難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的快速發(fā)展，大部分企業(yè)已將管理會計的發(fā)展視為財務(wù)職能轉(zhuǎn)型的有效途徑，以此尋求更加有效的財務(wù)模式。而作為第三方咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所，在新的形勢下，應(yīng)積極拓展管理會計咨詢業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所管理會計業(yè)務(wù)拓展探索

隨著我國企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷建立與成熟，我國企業(yè)也逐步向所有權(quán)與管理權(quán)分立，委托-代理的管理模式過渡，會計師事務(wù)所作為第三方中介機(jī)構(gòu)，可以在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，為企業(yè)提供財務(wù)、稅務(wù)、內(nèi)部控制等方面的審計與咨詢工作，通過一連串標(biāo)準(zhǔn)化流程為企業(yè)的財務(wù)報表提供合理的有效保證，這在一定程度上降低了企業(yè)所有者的委托風(fēng)險，也有效防止企業(yè)的受托經(jīng)營風(fēng)險，會計師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和委托-代理環(huán)境下的重要性穩(wěn)步提高。但是，與此同時，對于會計師事務(wù)所內(nèi)部，傳統(tǒng)審計類業(yè)務(wù)的成長速度明顯不足以前，增長乏力；而對于會計師事務(wù)所外部而言，我國企業(yè)對于管理會計怎樣有效建立、實(shí)踐和運(yùn)用存在大量盲區(qū)。在這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)抓住機(jī)遇，在激烈的競爭中謀取主動，拓寬成本管理咨詢、預(yù)算管理咨詢等管理會計業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)多層次發(fā)展的目標(biāo)，獲得新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

一、我國會計師事務(wù)所拓展管理會計業(yè)務(wù)存在的困境

1.傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)仍是其主要收入來源，發(fā)展思維局限

近年來，我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平在不斷提高，市場規(guī)模也不斷擴(kuò)大，但在業(yè)務(wù)類型中，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入仍然是其發(fā)展和壯大的重要動力，在其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所占據(jù)的比重依然較高，業(yè)務(wù)種類單一，還是以提供財務(wù)報表審計等傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)服務(wù)為主。例如，在我國會計師事務(wù)所行業(yè)中，中小型會計師事務(wù)的數(shù)量占據(jù)了 “半壁江山”，傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)收入是其主要來源，甚至是唯一來源，這使得其難以在短時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)多層次發(fā)展的轉(zhuǎn)型。而大規(guī)模企業(yè)的業(yè)務(wù)多由大型會計師事務(wù)所承接完成，小型會計師事務(wù)所所承攬的業(yè)務(wù)主要來源于規(guī)模較小的企業(yè)，這類企業(yè)自身的業(yè)務(wù)種類就較為簡單，經(jīng)濟(jì)往來也并不復(fù)雜，一般不涉及多家關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，同時也很難出現(xiàn)上市等需求，在這種情況下，審計業(yè)務(wù)仍然是客戶業(yè)務(wù)需求的主流，這使得會計師事務(wù)所積極拓展管理會計業(yè)務(wù)有所顧慮，難以獲得轉(zhuǎn)型動力。

2.影響審計獨(dú)立性，管理會計業(yè)務(wù)的拓展受限

雖然伴隨著會計師事務(wù)所對管理會計業(yè)務(wù)的重視，會計師事務(wù)所會對其在資源上給予傾斜。但是，會計師事務(wù)所在管理會計業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，可能會出現(xiàn)審計獨(dú)立性的難以保證問題，例如，在市場環(huán)境中，會計師事務(wù)所的大部分管理會計業(yè)務(wù)主要來源于進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的企業(yè)，在管理會計業(yè)務(wù)過程中，需要會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)主體的情況進(jìn)行全面了解，雖然作為第三方為其發(fā)展提出了一定策略，但是卻可能會影響到業(yè)務(wù)主體的未來發(fā)展方向，在這種情況下，就可能會對審計類業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生一定的影響。這對會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)會產(chǎn)生致命影響，也會由此給會計師事務(wù)所帶來極大的利益沖突，限制了會計師事務(wù)所管理會計業(yè)務(wù)的大力拓展。

3.人員整體素質(zhì)較低，無法滿足業(yè)務(wù)需求

會計師事務(wù)所在管理業(yè)務(wù)過程中，所承擔(dān)的業(yè)務(wù)不僅僅是財務(wù)報表、會計賬簿審計等方面，而是要為企業(yè)提供成本管理咨詢、預(yù)測管理與分析、全面預(yù)算等企業(yè)綜合管理服務(wù)。但當(dāng)前大多數(shù)會計師事務(wù)所的主要從業(yè)人員是會計審計背景人員，缺乏復(fù)合背景或者戰(zhàn)略咨詢相關(guān)背景的人才，注冊會計師人才也供不應(yīng)求，因此難以在人力方面進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在短時間內(nèi)拓展管理會計業(yè)務(wù)的空間較小。

二、會計師事務(wù)所拓展管理會計業(yè)務(wù)的建議

1.打破思維局限，拓寬新業(yè)務(wù)

當(dāng)前，我國會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍然是審計業(yè)務(wù)，它在一定程度上承擔(dān)起會計師事務(wù)所穩(wěn)健發(fā)展的重任，對于保障會計師事務(wù)所的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動具有極大意義。同時，我國會計師事務(wù)所應(yīng)打破思維局限，應(yīng)意識到管理會計等非審計業(yè)務(wù)對于事務(wù)所的健康可持續(xù)發(fā)展具有戰(zhàn)略意義。而對于不同規(guī)模的會計師事務(wù)所，應(yīng)尋求符合自身特點(diǎn)的發(fā)展方式。

（1）對于大型會計師事務(wù)所，必須要有國際視野和品牌戰(zhàn)略意識，充分利用資源豐富的優(yōu)勢，與客戶建立良好合作關(guān)系，將事務(wù)所的服務(wù)范圍與客戶的業(yè)務(wù)發(fā)展與需求相適應(yīng)，在客戶企業(yè)做大做強(qiáng)的發(fā)展過程中，為企業(yè)提供成本管理、預(yù)測分析、經(jīng)營決策、全面預(yù)算服務(wù)等管理會計業(yè)務(wù)。

（2）對于中小型會計師事務(wù)所而言，應(yīng)清楚的認(rèn)識到自身人力資源和市場競爭的劣勢，中小事務(wù)所應(yīng)將中小企業(yè)視為重點(diǎn)潛在客戶，了解他們各階段的不同需求，為他們提供審計業(yè)務(wù)的同時，積極拓展和提供管理會計服務(wù)。

2.健全執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，降低從業(yè)風(fēng)險

會計師事務(wù)所應(yīng)積極開展管理會計業(yè)務(wù)，同時，也要辨別管理會計業(yè)務(wù)是否造成作為第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性的后果，要避免非審計業(yè)務(wù)對現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)獨(dú)立性的影響。我國會計師事務(wù)所應(yīng)建立法律部門，探索管理會計等非審計業(yè)務(wù)的合法性。獨(dú)立性作為審計類業(yè)務(wù)開展的基本原則和保證，是保障業(yè)務(wù)有效執(zhí)行，降低從業(yè)風(fēng)險的重要前提。因此，會計師事務(wù)所在提供管理會計業(yè)務(wù)過程中，需要逐步提高非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的不相容辨識度，不斷提升涉及業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。會計師事務(wù)所應(yīng)成立專門的法律合規(guī)部門，對于法律規(guī)定不明確或者未進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定的業(yè)務(wù)或者具體操作流程，會計師事務(wù)所的法律合規(guī)部門員工可以通過咨詢上級主管單位或者給出較為符合國家法律框架的處理方法，通過多次評估降低會計師事務(wù)所在從事多元化業(yè)務(wù)過程中可能存在的法律風(fēng)險，只有這樣才能保障會計師事務(wù)所在競爭中保持優(yōu)先地位。此外，會計師事務(wù)所在開展管理會計業(yè)務(wù)時，可以采用不同事業(yè)單位負(fù)責(zé)不同業(yè)務(wù)的方式，對同一客戶的不同性質(zhì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不同項(xiàng)目組劃分，不同項(xiàng)目組之間不能逾越職權(quán)進(jìn)行客戶資料溝通，防止對客戶的商業(yè)秘密帶來侵害，也防止因?yàn)樾畔⒒ネㄔ斐傻莫?dú)立性缺失，提升業(yè)務(wù)獨(dú)立性。

3.加強(qiáng)人力建設(shè)，滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需求

會計師事務(wù)所管理會計業(yè)務(wù)的發(fā)展，需要人力資源的大力支持，對于任何一個企業(yè)而言，人力資源都決定了企業(yè)的創(chuàng)造力和生產(chǎn)力，在這類情況下會計師事務(wù)所也可以通過加強(qiáng)人才建設(shè)、提升會計師事務(wù)所人員在成本形態(tài)分析、財務(wù)管理、決策分析、預(yù)算管理等咨詢業(yè)務(wù)的能力，實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所管理會計業(yè)務(wù)發(fā)展的目標(biāo)。首先，當(dāng)前眾多會計師事務(wù)所的員工多為財務(wù)背景，復(fù)合背景的人才缺失這使得會計師事務(wù)所難以在擴(kuò)展業(yè)務(wù)上出現(xiàn)難題。因此，會計師事務(wù)所可以通過招聘復(fù)合背景或者非財務(wù)背景的人提升會計師事務(wù)所在人才儲備上的提升復(fù)合性。其次，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)工作，定期開展管理會計專業(yè)知識的培訓(xùn)，提升專業(yè)素質(zhì)。

三、結(jié)論

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的騰飛，會計師事務(wù)所有必要通過管理會計業(yè)務(wù)的發(fā)展來彌補(bǔ)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的增長乏力。我國會計師事務(wù)所應(yīng)秉持繼承和發(fā)展的思路，在拓寬審計業(yè)務(wù)層次，確保審計業(yè)務(wù)收入對事務(wù)所的貢獻(xiàn)的同時，拓展成本管理、財務(wù)管理、決策分析、預(yù)算管理等管理會計業(yè)務(wù)，提升會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。當(dāng)前，我國會計師事務(wù)所仍然存在著數(shù)量龐大、水平參差不齊的實(shí)際情況。而通過積極拓展管理會計等非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展思路，使會計師事務(wù)所特別是中小所能夠以多元化的方式發(fā)展壯大，同時要考慮到審計獨(dú)立性的堅(jiān)持，審計風(fēng)險的防范，對事務(wù)所審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的不形容性作出辨別，并建立業(yè)務(wù)執(zhí)行、復(fù)核和監(jiān)控的審計風(fēng)險防控機(jī)制，保證會計師事務(wù)所的獨(dú)立性和客觀性，實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

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