武坤

【摘 要】勘察單位在日常經(jīng)營管理中，應(yīng)該重視財政稅收工作，既滿足稅收政策和制度要求，又能實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。本文首先介紹了勘察單位財政稅收的現(xiàn)狀，然后指出“營改增”對稅收的影響，最后闡述了相關(guān)發(fā)展對策和全成本控制的應(yīng)用，以供參考。

【關(guān)鍵詞】勘察單位；財政稅收；“營改增”；影響；全成本控制

2011年，國務(wù)院頒布了《營業(yè)稅改增征稅試點方案》，自2016年5月1日起我國全面推行“營改增”，其目的是減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于勘察單位而言，由于工程項目規(guī)模普遍較大，“營改增”既帶來了發(fā)展機(jī)遇，也存在一定的挑戰(zhàn)。合理利用稅收政策，獲得更大的發(fā)展空間，成為勘察單位的重要研究課題。以下對此進(jìn)行深入探討。

一、勘察單位財政稅收的現(xiàn)狀

1.稅收特點

從勘察單位的工作內(nèi)容出發(fā)，可見位置偏遠(yuǎn)、規(guī)模大、工期長，因此稅收具有一定的特殊性，表現(xiàn)如下：

（1）勘察單位會設(shè)置下級核算單位，常見如測量、監(jiān)理、勘探等，但在稅收工作上這些下級單位不參與處理，由勘察單位統(tǒng)一處理。

（2）勘察單位下屬的承包單位，在日常運營管理上是獨立的，在稅收上是不獨立的，由勘察單位全權(quán)負(fù)責(zé)。但是，如果承包單位法人資格獨立，且證件執(zhí)照齊全，那么可以獨立處理稅收工作。

（3）在收入、獎金等內(nèi)容的計算上，常以季度或半年度為期限，如此導(dǎo)致稅收金額較大、波動性強，甚至出現(xiàn)支出大于收入的情況。

2.稅收問題

（1）納稅意識薄弱。任何企業(yè)在發(fā)展過程中，依法納稅都是一項業(yè)務(wù)。我國勘察單位是由事業(yè)單位轉(zhuǎn)變而來，而且和稅收相關(guān)的法律規(guī)范較多，因此勘察單位缺少及時有效的信息接收渠道。如此一來，單位工作人員對于稅收政策的了解不多，繼而影響納稅活動的開展，出現(xiàn)多交、少交等情況。另外，稅收成本的增加，會影響勘察單位的經(jīng)營發(fā)展，面對稅收任務(wù)如果出現(xiàn)偷稅、漏稅等情況，就會帶來負(fù)面影響，不利于單位的健康發(fā)展。

（2）納稅管理不到位。為了應(yīng)對稅收工作，盡管勘察單位內(nèi)部的財務(wù)人員也在開展管理活動，例如學(xué)習(xí)稅法知識，開展稅收籌劃等。但是由于缺乏管理經(jīng)驗，往往實際操作時效果不佳，出現(xiàn)違法行為要接受相應(yīng)處罰。

二、“營改增”對勘察單位財政稅收的影響

1.經(jīng)濟(jì)效益降低

“營改增”對于勘察單位經(jīng)濟(jì)效益的影響，體現(xiàn)在兩個方面：

（1）銷售收入。

（2）營業(yè)稅的計算。對于前者，有調(diào)查發(fā)現(xiàn)“營改增”后，部分企業(yè)的收入明顯降低，甚至超過了成本降低幅度，因此利潤空間壓縮。分析認(rèn)為，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，由于定價體系沒有改變，營業(yè)額中的部分收入成為增值稅銷項稅額，因此收入降低、利潤降低。對于后者，計算營業(yè)稅依據(jù)的是營業(yè)稅金及附加會計，屬于成本費用的范疇；而增值稅不屬于該范疇，因此賬面利潤虛增。

2.稅收金額提高

“營改增”的目的本是避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，然而部分地區(qū)存在兩稅并行的現(xiàn)象。舉例來說，企業(yè)的發(fā)票管理工作有漏洞，難以獲得增值稅進(jìn)項發(fā)票，此時增值稅稅額就不會抵扣，因此納稅負(fù)擔(dān)沒有減輕。在勘察單位中，稅收金額提高的原因。

（1）提高了增值稅的稅率，再加上增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，部分稅額沒有抵扣。

（2）收費情況在年度分布上不均勻，年末集中收費就會從側(cè)面提高稅收金額。

3.經(jīng)營管理改變

為了應(yīng)對“營改增”，企業(yè)必須對自身的經(jīng)營管理進(jìn)行改進(jìn)，勘察單位也不例外，這種改進(jìn)涉及財務(wù)、稅務(wù)、會計核算等內(nèi)容。在中小型勘察單位中，自身管理水平低。

（1）改進(jìn)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)項目，滿足以票抵扣要求。

（2）謹(jǐn)慎選擇客戶和供應(yīng)商。

（3）增值稅的計算更加復(fù)雜，應(yīng)該注重稅務(wù)申報、發(fā)票管理等工作。

三、勘察單位應(yīng)對財政稅收的發(fā)展對策

1.充分利用優(yōu)惠政策

（1）“營改增”在推行的同時，國家和地方政府也提供了多種稅收優(yōu)惠政策，勘察單位應(yīng)該把握機(jī)會，對這些政策進(jìn)行深入解讀，依據(jù)稅務(wù)部門的要求及時進(jìn)行優(yōu)惠備案，從而享受到政策帶來的好處。

（2）如果沒有提供明確的優(yōu)惠政策，勘察單位應(yīng)該從自身的經(jīng)營管理入手，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，不僅要準(zhǔn)確計算稅收金額，還要考慮到相關(guān)因素的影響。舉例來說，在“營改增”之前，增值稅、勞務(wù)費、運輸費等均不能在稅前扣除；而“營改增”之后，企業(yè)所得稅中的成本費、流轉(zhuǎn)稅明顯減少?？辈靻挝坏亩愂栈I劃中，應(yīng)該利用這一點。

2.合理選擇納稅人身份

勘察單位在“營改增”之前是營業(yè)稅納稅人，在“營改增”之后成為增值稅納稅人。其中，年銷售額在500萬元以上，增值稅額的征收比例為6%；年銷售額在500萬元以內(nèi)，這一比例則為3%。由此可見，納稅人的身份不同，會計核算工作也不同，由專業(yè)會計人員進(jìn)行處理，就會增加財務(wù)成本。另外，增值稅的征收環(huán)節(jié)復(fù)雜，必須有人力、物力支持，也會增加納稅成本。因此，勘察企業(yè)應(yīng)該合理選擇納稅人身份，從經(jīng)營管理實際情況入手，有效控制納稅成本。

3.加強財務(wù)核算管理

財務(wù)核算體系的作用，是為增值稅銷項的計算、稅額抵扣的計算提供依據(jù)。伴隨著稅收制度的改革，稅金核算體系也要相應(yīng)改變，勘察單位在財務(wù)核算期間，要考慮到增值稅這一要素。對此，財務(wù)核算工作的開展，要求做到以下幾點：

（1）及時采集各項財務(wù)數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，為納稅籌劃工作提供支持和依據(jù)。

（2）加強稅務(wù)管理工作，優(yōu)勢是重視增值稅發(fā)票的管理，及時發(fā)現(xiàn)問題、彌補漏洞。

（3）明確部門職責(zé)，財務(wù)、稅務(wù)、物資等部門相互協(xié)作，以保障勘察單位的稅務(wù)利益。endprint

4.制定納稅籌劃方案

勘察單位開展納稅籌劃工作，首先應(yīng)該滿足各項法律規(guī)范，分析稅收政策的變化；其次要將機(jī)會成本作為籌劃依據(jù)，確保人力、物力等成本處于稅收利益范疇以內(nèi)；最后要考慮到時間價值，通過適當(dāng)延遲納稅時間，提高經(jīng)濟(jì)收益。以下介紹幾種常用的納稅籌劃方法：

（1）分稅種籌劃。要求勘察單位緊抓重要稅種進(jìn)行籌劃，不要求面面俱到，同時滿足自身經(jīng)營發(fā)展情況。該方法實用性強，具有清晰的條目，因此適用范圍廣。

（2）分行業(yè)籌劃。即針對某個具體行業(yè)進(jìn)行籌劃，要求清晰掌握該行業(yè)內(nèi)的所有稅收問題，尤其是對優(yōu)惠政策深入解讀和利用。

（3）經(jīng)營活動籌劃。根據(jù)經(jīng)營項目的不同制定籌劃方案，常見如融資稅收、投資稅收、跨地區(qū)經(jīng)營稅收等。該方法應(yīng)用期間，要求實現(xiàn)經(jīng)營利益的最大化，并且和生產(chǎn)經(jīng)營活動相吻合。

四、全成本控制在勘察單位中的應(yīng)用

簡單來說，全成本控制就是針對全部成本要素、全過程、全員開展控制工作，相比于傳統(tǒng)控制理念，擴(kuò)大了控制范圍和時間跨度，能實現(xiàn)成本節(jié)約的目標(biāo)?？辈靻挝粚嵤┤杀究刂?，要點如下：

1.事前預(yù)測

勘察單位承接的勘探、設(shè)計、監(jiān)理等工程，均可以作為一個新產(chǎn)品，工作人員要以經(jīng)營部門為核心，對產(chǎn)品的規(guī)模、周期、環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，開展相應(yīng)的成本預(yù)測工作。如此，經(jīng)營人員心中有數(shù)，能結(jié)合產(chǎn)品特點和市場行情，做出科學(xué)的經(jīng)營決策，為成本控制、稅收工作創(chuàng)造有利條件。

2.事中控制

依據(jù)預(yù)測成本制定目標(biāo)成本，將控制要求落實到各個科室，促使實際成本處于目標(biāo)成本以內(nèi)。措施如下：首先建立完善的成本核算制度，然后將成本核算、成本控制有機(jī)融合，最后成本控制結(jié)果和薪資獎懲相掛鉤。實際成本越低，勘察單位的經(jīng)濟(jì)效益越高，從側(cè)面上減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

3.事后評價

對成本進(jìn)行事后分析，也是反饋控制的過程，指的是總結(jié)成本控制效果，及時分析存在的問題，并作為下一階段的控制目標(biāo)。具體到分析報告中，一方面要有實際成本、目標(biāo)成本之間的差異；另一方面要反映出成本升降和利潤之間的關(guān)系。另外，利用成本核算和控制結(jié)果，能夠?qū)Σ煌愋偷捻椖窟M(jìn)行總結(jié)，結(jié)合市場發(fā)展要求，為決策、改革等提供思路，降低勘察單位的成本消耗，是做好稅收工作的基本條件。

五、結(jié)語

綜上所述，在“營改增”的新稅收政策背景下，勘察單位的經(jīng)濟(jì)效益降低、稅收金額提高、經(jīng)營管理改變。對此，應(yīng)該充分利用優(yōu)惠政策、合理選擇納稅人身份、加強財務(wù)核算管理、制定納稅籌劃方案。另外，勘察單位還應(yīng)該實施全成本控制，在降低成本消耗的同時，有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]何太洪，徐蘇云.PPP模式下基礎(chǔ)設(shè)施項目稅收籌劃[J].交通企業(yè)管理，2017，32（2）：24-28.

[2]李健.淺議水利勘察設(shè)計單位收入確認(rèn)與稅務(wù)風(fēng)險[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2016，（15）：145-146.

[3]代建麗.淺談勘察設(shè)計單位開展工程總承包的探索與體會[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計，2015，（12）：2590-2590.

[4]王潔.勘察設(shè)計企業(yè)如何進(jìn)行合理的稅收籌劃的策略分析[J].中國外資（下半月），2013，（1）：139，141.

[5]陳芳.“營改增”對勘察設(shè)計企業(yè)的影響[J].會計師，2014，（11）：60-61.

[6]候艷紅.新稅法下企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011，（18）：89-90.endprint