藍青云

【摘 要】社會審計是利用社會力量對企業(yè)的財務(wù)狀況進行監(jiān)督的一種審計手段，對推進企業(yè)內(nèi)部控制機制的完善具有重要的意義。目前不少企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在重大缺陷，從社會審計的角度出發(fā)，加強企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)已成為當下一個重要的議題。

【關(guān)鍵詞】社會審計；企業(yè)；內(nèi)部控制

一、社會審計概述

社會審計是外部審計的一種，又稱為注冊會計師審計或獨立審計，實施的主體是會計師事務(wù)所，由注冊會計師具體實施審計服務(wù)，有償為企業(yè)提供審計服務(wù)并公告財務(wù)報告，提出審計意見但不負責提出處理意見。社會審計的審計工作按照《獨立審計準則》進行，作為獨立的外部機構(gòu)以第三方的身份提供審計服務(wù)，同時對國家權(quán)力部門或社會公眾負責。

社會審計主要有以下幾個作用：

1.社會審計的報告向外界公開，緩解了投資者、債權(quán)人與企業(yè)負責人之間的信息不對稱，具有社會見證的作用。

2.社會審計可以對企業(yè)的財務(wù)情況進行評價、監(jiān)督，確保會計信息的真實完整，提高企業(yè)財務(wù)報告的真實性和有效性。

3.社會審計對于企業(yè)來說是一種重要的自評手段，有利于經(jīng)營者優(yōu)化經(jīng)營策略，促進企業(yè)的平穩(wěn)運行，提高了公司的治理功能。

隨著內(nèi)部控制建設(shè)進程的加快和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善，充分利用社會審計的功能，推進企業(yè)內(nèi)部控制機制的建設(shè)，對提高企業(yè)的管理效率具有重要的現(xiàn)實意義。

二、社會審計視角下企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)差

內(nèi)部控制環(huán)境包括公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配，人力資源政策以及法律環(huán)境等層面。從社會審計視角下來看，部分企業(yè)在這三個層面上存在以下問題：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配：企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置以及職責分配不清晰，不同部門之間既存在業(yè)務(wù)重疊也有業(yè)務(wù)盲區(qū)，導(dǎo)致部門工作效率低下；缺乏獨立的內(nèi)部審計部門，即使存在審計部門，也存在內(nèi)部審計部門缺乏獨立性、受制于經(jīng)理層等高級管理人員控制等缺陷，直接導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計工作失效，審計工作主要依靠外部審計來完成等缺陷。

（2）人力資源政策：選任提拔時沒有按照民主決策、集體討論的原則，僅根據(jù)員工資歷提拔任人，限制了年輕有為員工的提升通道，大大打擊了其工作效率；企業(yè)沒有建立完善的績效考評以及相應(yīng)的激勵機制，單憑職位高低決定薪資水平，導(dǎo)致基層員工的工作效率地下、高層員工享樂現(xiàn)象嚴重。

（3）法律環(huán)境：企業(yè)的管理者及全體員工如果不具有較強的法律意識，沒有充分認識到違規(guī)風險的存在并對其進行有效控制，就會在產(chǎn)生違規(guī)違法操作的現(xiàn)象，輕則帶來罰款等經(jīng)濟損失，長期以往或發(fā)生重大違法事故時，則會給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。從社會審計的角度來看，大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營中具有良好的法制觀念，但對員工的法制教育不夠重視，導(dǎo)致員工在工作中時有違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

2.對經(jīng)營風險的認識不足，缺乏有效的風險評估機制

風險管理是及時發(fā)現(xiàn)運營中存在的潛在風險，及時規(guī)避公司經(jīng)營風險的重要手段。風險管理并不是一個部門單獨就可以完成的工作，需要公司上下有機整體的共同參與。然而從社會審計的視角來看，許多企業(yè)對內(nèi)部控制中的風險評估環(huán)節(jié)并不重視，既沒有制定相應(yīng)的風險評估的內(nèi)部控制制度，也沒有設(shè)定合理的風險控制目標。風險發(fā)生的應(yīng)對保護策略缺失導(dǎo)致企業(yè)的財產(chǎn)時刻暴露在危機之中。

3.內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督的廣度與深度有待改進

企業(yè)內(nèi)部的自查和監(jiān)督可以第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的缺陷與問題，并及時提出改進措施，是企業(yè)平穩(wěn)健康運行的必要保障。然而許多企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面仍存在著許多問題，內(nèi)部監(jiān)督的廣度和深度仍然存在缺陷。一方面如上文中所述，由于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督缺乏一定的獨立性，其評價結(jié)果并不能真實的反映出現(xiàn)存的缺陷與問題；另一方面內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度不夠，在檢查過程中對存在的細節(jié)問題不夠重視，太過寬容，導(dǎo)致許多潛在的危機沒有及時被發(fā)現(xiàn)；因此，內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度和廣度都有待改進。

三、社會審計視角下完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

1.夯實內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

環(huán)境是制度的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也是內(nèi)部控制制度建設(shè)的首要條件。為完善內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，筆者試著從治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配，人力資源政策，法律教育三個層面提出以下建議，希望對現(xiàn)實中企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善有所幫助。

（1）明確部門之間的權(quán)責分配，設(shè)立獨立的監(jiān)督部門：完善內(nèi)部控制環(huán)境首先要求企業(yè)有一個完善的組織框架和治理結(jié)構(gòu)，以保證內(nèi)部控制體系得到有效實施。因此企業(yè)在設(shè)計組織架構(gòu)時，需明確治理層與執(zhí)行層之間的權(quán)責分配，實現(xiàn)企業(yè)決策權(quán)、行政權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互制衡；另一方面，也要厘清不同部門之間的職責與權(quán)限范圍，做到不同部門之間可以“分工協(xié)作，各司其職”，最大效率的利用企業(yè)的人力資源；特別的，為了提升內(nèi)部監(jiān)督的效果，有必要選聘人員組建獨立于部門之外的監(jiān)督部門，監(jiān)督部門直接對最高領(lǐng)導(dǎo)層負責，從而保證審計工作的公平、公證，審計結(jié)果的真實有效。

（2）以才選材，完善激勵機制，提升員工工作效率：山東新華制藥股份有限公司創(chuàng)始于1943年，目前已有半個多世紀發(fā)展歷史。公司是中國制藥行業(yè)的龍頭企業(yè)，目前是中國最大化學合成藥基地，同時也是全亞洲最大的解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地。以山東新華制藥股份有限公司為例，新華公司設(shè)有薪酬與考核委員會、提名委員會，秉持“以德選人，德才兼?zhèn)洌烁饔胁?，人盡其才”的選人用人政策，從素質(zhì)和才能兩方面綜合考量選任優(yōu)秀人才；兩個常設(shè)委員會按照民主決策的原則，負責公司關(guān)鍵崗位人員的考核與提任。這樣的人力資源政策有效的提升了員工的工作效率，從根本上保證了公司健康平穩(wěn)的發(fā)展。

（3）遵紀守法是企業(yè)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)和先決條件，存在違法違紀現(xiàn)象的企業(yè)絕不會長久。為了在企業(yè)上下形成遵紀守法的良好氛圍，企業(yè)應(yīng)當通過定期邀請專家舉辦法律講座等方式加強對全體員工法制教育，尤其需要增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理以及其他高級管理人員和員工的法制觀念，從而在企業(yè)上下形成遵紀守法的風尚。在日常工作中嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，必要時可聘請法律顧問，設(shè)立單獨的法紀部門，對企業(yè)的業(yè)務(wù)工作進行指導(dǎo)。

2.建立有效的風險管理機制

在日益競爭激烈的市場環(huán)境中，各種危機時刻考驗著企業(yè)的治理能力。為了可以自如應(yīng)對各類危機，企業(yè)應(yīng)當建立有效的風險識別、評估與控制機制，提升自身應(yīng)對風險的能力。在風險識別方面，要注重定期適時進行全面的風險評估，明確當前階段企業(yè)可能面臨的風險；在風險評估階段，對識別出的風險進行不同優(yōu)先級的分類，全面評估不同級別風險的危害程度；在風險控制方面，要綜合考慮全方面的因素，制定出對企業(yè)危害程度最小的風險應(yīng)對策略，借助授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護控制等多種措施，將風險控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。

3.完善內(nèi)控的考核和評估

為了加強內(nèi)部控制的監(jiān)督效果，企業(yè)可以借助適當?shù)莫剳图畲胧┱{(diào)動員工的積極性，約束員工的行為。一方面企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門可根據(jù)內(nèi)部監(jiān)察結(jié)果，以各部門或獨立的員工工作職責與完成情況的對比為考核指標，對于工作效率高的部門或人員進行獎勵，效率低下的則進行懲處；另一方面，為最大程度的保證考評結(jié)果的公正性與獨立性，防止因內(nèi)部監(jiān)督能力不足連帶造成考評結(jié)果的不公，企業(yè)可以借助社會力量，通過外部審計來完成對企業(yè)內(nèi)部控制的評價工作。在進行評價時應(yīng)注意將財務(wù)與非財務(wù)部分區(qū)分，分別交由相關(guān)領(lǐng)域的專家進行評價，以得到更加準確的評價結(jié)果。

仍以山東新華制藥股份有限公司為例，公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查由內(nèi)部審計與法紀部門負責，定期對公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并給出評價報告、提出詳細的改進建議及處理意見；同時對內(nèi)部控制的實施情況進行獎懲，最大限度的保證了企業(yè)內(nèi)部控制實施的有效性。

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