水資源費改稅的理論初探

沈新祥

摘 要 我國財政部與國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》中規(guī)定，水資源正式劃分到稅收范圍之內(nèi)，這一措施已經(jīng)在河北省進(jìn)行試點工作。那么，這一措施的具體意義與實際的理論依據(jù)就是本文需要重點討論的問題。本文首先對水資源費改稅的理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析，然后列舉了相關(guān)稅費的征收辦法，最后闡述了這一改革的意義。希望通過這一改革可以有效促進(jìn)我國水資源費改稅的進(jìn)程，使我國的水資源費改稅的實行早日取得更大的成功。

關(guān)鍵詞 水資源費改稅 理論 實際意義

一、前言

通過水資源費改稅的轉(zhuǎn)變，對原有水資源無節(jié)制使用的現(xiàn)象已經(jīng)起到了初步的改善作用，如果將這項措施大力實行可以有效地改善我國水資源浪費現(xiàn)象，使水資源的使用更加有序。但是在實行過程中還是會存在一定的問題，如收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等，這些問題還需要進(jìn)一步的討論才可以最終確定。同時，對這些內(nèi)容的討論也為水資源費改稅提供了理論依據(jù)。

二、水資源費征收的理論依據(jù)

水資源費改稅是依據(jù)國家稅制改革和政府職能轉(zhuǎn)變進(jìn)行的，隨著我國的可持續(xù)發(fā)展道路的不斷貫徹，水利行業(yè)不斷適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的作用，不斷在行業(yè)中實行改革，并取得了一定的成功。在此基礎(chǔ)之上，水利行業(yè)繼續(xù)進(jìn)步，并進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府要盡的責(zé)任，將行業(yè)的管理制度貫徹到底，保證了水利事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展道路的暢通。將水資源稅的問題交由稅收部門，而水利部門則做好自身更重要的工作，用更加飽滿的姿態(tài)去處理水資源的管理工作。政府通過稅收來控制水資源供求不平衡問題，通過這一控制使資源調(diào)控在政府的掌控之中。

將水資源費劃歸到行政征收，行政征收代表的是行政征收行為應(yīng)通過什么樣的流程，遵循什么規(guī)律執(zhí)行。根據(jù)方式的不同可以將其分為自愿繳納和強(qiáng)制征收兩種形式。當(dāng)相對方在規(guī)定時限內(nèi)完成繳納稅費則代表征收結(jié)束，但是如果逾期未交，則需要行政單位強(qiáng)制其繳費。在現(xiàn)今的法規(guī)中對于強(qiáng)制繳費的規(guī)定還比較少，包括水資源費在內(nèi)的各項費用都缺少比較詳細(xì)的規(guī)定。也正是沒有詳細(xì)的制度進(jìn)行規(guī)定，所以造成強(qiáng)制征收力度不夠，使相關(guān)費用征收過程充滿了困難與阻礙，使國家的利益遭受嚴(yán)重?fù)p失。

雖然我國人均水資源占有量僅為世界平均的1/4，但是水資源的來源比較廣泛，對于同一用處的水資源也可以由不同的水資源供給處提供，這一現(xiàn)象就會使水資源開發(fā)制造商在成本使用中出現(xiàn)不平等的問題。而水資源在一年之內(nèi)的儲量也有很大變化，在不同年份之間也有所不同。這就使得國家必須對這一現(xiàn)象進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)工作，而水資源稅就是重要的調(diào)節(jié)手段。通過水資源稅收可以保證正當(dāng)?shù)氖袌龈偁?，從?jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，稀缺資源需要由效率較高的企業(yè)負(fù)責(zé)開采，將資源利用在效率最高的用途才可以保證資源的高效性。水資源稅具備調(diào)節(jié)功能，所以相關(guān)工作人員應(yīng)該將調(diào)整水資源分配效率作為自身工作中最重要的任務(wù)之一，促進(jìn)我國逐漸形成高效節(jié)水的效果。水資源稅可以通過政府的調(diào)控對水資源開發(fā)者進(jìn)行控制，有效提高水資源的開發(fā)利用效率。

在我國建設(shè)社會主義制度的同時，社會主義市場經(jīng)濟(jì)也在不斷建設(shè)之中，隨之成型的還有我國公共財政框架體系，在財政方面也更加透明。通過公共財政對我國經(jīng)濟(jì)有影響的非營利性和非競爭性領(lǐng)域進(jìn)行投資，水利工程可以劃分到公共財政支出的范圍內(nèi)，財政補(bǔ)貼主要消費的方面在防洪、抗?jié)车扰c水利有關(guān)的方面。水資源費作為財政收入的一項，也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?。根?jù)水利工作需求的轉(zhuǎn)變，可以通過稅收方式進(jìn)行更多的水利資金的籌備。

自我國加入WTO之后，大量的國外企業(yè)進(jìn)入我國，為我國的民營企業(yè)帶來大量的資金，我國也鼓勵民營企業(yè)的發(fā)展。但是在這一背景下，如果我國不收取水資源費就會使我國的國有財產(chǎn)遭受損失，違背了《憲法》中的有關(guān)規(guī)定。這些用水與我國之前計劃經(jīng)濟(jì)下的狀況有所不同，但是如果只對外資企業(yè)征收稅費又會違反WTO中的公平性原則，所以只有對所有企業(yè)都進(jìn)行征稅才可以保證為所有企業(yè)營造更公平的市場環(huán)境。

三、水資源費的征收辦法

因為在水資源費的征收中出現(xiàn)了大量的問題，而且我國水資源稀少和嚴(yán)重的污染現(xiàn)象，使我國的水資源改革迫在眉睫，需要盡快實行費改稅。所以，我國在2016年下發(fā)了有關(guān)制度。其中具體的規(guī)定是：水資源稅的主要納稅人是利用各種設(shè)施在江河、湖泊水庫和地下取水使用的單位或者個人，其中征稅對象是地表以及地下水，具體的計稅方式是從量定額計征。最難征收標(biāo)準(zhǔn)是：對水力發(fā)電以及火力發(fā)電貫流式以外的取水設(shè)施最低稅收額標(biāo)準(zhǔn)，地表水平均不低于0.4元每平方，地下水平均要不低于1.5元每平方。而企業(yè)要嚴(yán)格控制地下水的開采，對于不合理的需求與開采要及時制止。但出現(xiàn)高耗水行業(yè)、超計劃用水和在地下水超采地區(qū)取用地下水的情況時，要適當(dāng)提高稅收標(biāo)準(zhǔn)，對于正常生活用水費用不變。征稅主體按照《中華人民共和國稅收征收管理辦法》的有關(guān)規(guī)定由各地的稅收部門負(fù)責(zé)征收。

四、水資源費改稅的意義

水資源雖然屬于行政事業(yè)性的收費，但是其本質(zhì)上是具有稅收含義的。在水資源費改稅中，將其從原來的方式轉(zhuǎn)變?yōu)橛啥愂諉挝贿M(jìn)行征收，具有非常重大的意義。一是將水資源費并入到資源水中，將資源稅的范圍有效擴(kuò)大，使其所包含的內(nèi)容更加豐富，充分顯現(xiàn)國家對于水資源的重視程度，可以更好地促進(jìn)我國國民與企業(yè)對于水資源的利用效率，使節(jié)約用水政策貫徹得更加徹底。二是費改稅之后可以減少國家稅費名目，有效遏制亂收費的現(xiàn)象，使企業(yè)所承擔(dān)的費用減少。并且可以使相關(guān)費用的收受與使用更加透明，對于國家與民眾的監(jiān)督都有非常重要的作用，減少貪污腐敗現(xiàn)象。三是可以有效地提高國家財政收入，在實行營改增之后，地方缺少主體稅，在稅收方面不健全，通過水資源費改稅可以有效地提高地方政府的財政收入。四是通過這一項改革可以有效地促進(jìn)我國需要大量使用水資源的企業(yè)的用水精細(xì)化，對于地下水的不合理開采有非常好的管理作用。根據(jù)各地區(qū)之間的不同情況，制定不同的政策，可以將水資源的流動效率提高許多。

五、結(jié)語

通過水資源費改稅制度，可以有效地提高我國水資源的利用效率，而且可以提高我國政府的財政收入，在公共事業(yè)的建設(shè)上具有更加明顯的作用。對于企業(yè)而言，通過水資源費改稅，可以避免沒有法律效力的費用征收，將企業(yè)的稅費壓力降低許多，也使企業(yè)對于水資源的利用更加謹(jǐn)慎，不會出現(xiàn)浪費現(xiàn)象?？偠灾?，水資源費改稅政策可以將我國的節(jié)約用水政策執(zhí)行得更加徹底，也可以大幅提高公共建設(shè)的程度，最重要的是還可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)有更加明顯的增長。

（作者單位為中央民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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