有關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃若干問題的探討

王晶

摘 要：稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。企業(yè)正確的進行稅務(wù)籌劃，提高了納稅人的納稅意識，增強了企業(yè)的競爭力，也優(yōu)化了國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進了社會資源的合理配置。納稅籌劃具有規(guī)模效應(yīng)的顯著特征，可以運用特定條款、稅制籌劃、尋求差異、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、規(guī)避平臺、組織形式、會計政策、棱鏡思維等規(guī)律與技巧。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)；納稅籌劃；探討

一、稅務(wù)籌劃的概念和意義

稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守法律法規(guī)的前提下，基于現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、理財活動等企業(yè)行為的提前規(guī)劃安排，以達(dá)到減輕或遞延稅負(fù)的一系列活動。

企業(yè)正確的進行稅務(wù)籌劃，不論在微觀上還是宏觀上，不論對納稅人、國家、中介機構(gòu)都有其積極意義。

二、納稅籌劃產(chǎn)生的原因

（一）市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是股東價值最大化。企業(yè)為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，不僅受到各種外部環(huán)境的影響，還受到企業(yè)內(nèi)部管理的制約。企業(yè)的內(nèi)部管理決策難以改變企業(yè)的外部環(huán)境，但企業(yè)的財務(wù)活動可以主動去適應(yīng)外部環(huán)境的要求和變化。企業(yè)的管理者在其日常經(jīng)營中，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求，合理安排企業(yè)的籌資行為、投資行為、經(jīng)營行為和利潤分配行為，進而避開特定的政策條款，盡可能地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并合理、充分地利用稅收優(yōu)惠等特殊政策，盡可能多的爭取稅收利益等，以實現(xiàn)稅后利益最大化這一目標(biāo)。

（二）市場競爭的壓力

為了在市場競爭中處于有利地位，企業(yè)必須增收節(jié)支，提高企業(yè)的盈利能力。市場競爭要求企業(yè)達(dá)到或者超過社會的平均獲利水平。而在自動化已經(jīng)廣泛使用的情況下，制造成本、管理費用的可壓縮空間越來越小，如何降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)增強盈利能力的重要手段之一。

三、納稅籌劃的限定因素

（一）企業(yè)經(jīng)營方面的限定因素

雖然每個企業(yè)都有納稅籌劃的權(quán)利和機會，但是，對于不同經(jīng)營狀態(tài)下的企業(yè)，其效果差別很大。如果企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)比較簡單，經(jīng)營規(guī)模過小，繳納的稅種有限，那么稅收可籌劃的空間將會比較小，即使通過籌劃取得了一定的收益，也可能因為籌劃成本較高而得不償失。

（二）企業(yè)管理與決策方面的限定因素

納稅籌劃不能離開企業(yè)的管理模式，納稅籌劃方案設(shè)計是服從于管理的客觀環(huán)境和管理的要求的。管理模式從一定意義上講，也是納稅籌劃的限定因素。稅收管理其實就是企業(yè)運用管理的手段，制定各種管理制度對公司的經(jīng)營過程加以約束和控制，達(dá)到規(guī)避納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險的一種管理措施。

四、稅務(wù)籌劃的規(guī)律與技巧

（一）特定條款

我國社會經(jīng)濟情況復(fù)雜，為保證稅收政策的適應(yīng)性，國家頒布的稅收法律法規(guī)具有相應(yīng)的彈性空間，政策的這種彈性空間主要體現(xiàn)在特定制度條款的制定，即對于特定的經(jīng)營企業(yè)、特定的經(jīng)營行為，給予特定的制度優(yōu)惠。通過尋找并合理運用稅收政策中的特定性、特殊性條款，可以顯著地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。含義中的特定制度條款具體劃分為三種，即選擇性制度條款、缺陷型制度條款以及鼓勵性制度條款，對應(yīng)的稅收籌劃行為即選擇性制度條款籌劃、缺陷型制度條款籌劃和鼓勵性條款籌劃。

（二）稅制籌劃

稅務(wù)制度包含七大要素，分別為納稅主體、課稅對象、稅基、稅率、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點等。每個稅務(wù)要素都會對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，因此有必要通過分析，具體研究適用于不同納稅主體，不同稅種的基本要素和規(guī)定，找出籌劃節(jié)稅的空間。特定稅務(wù)制度要素籌劃包括，納稅范圍的籌劃技術(shù)、納稅基數(shù)的籌劃技術(shù)、稅率的籌劃技術(shù)和遞延納稅技術(shù)。

（三）尋求差異

現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在著各種差異性，這種差異也是客觀的，因此稅制也無法繞過這些差異性。只有了解各種政策的差異性，使得在客觀上擁有相同性質(zhì)的納稅主體的征稅對象存在稅負(fù)差異。針對這一現(xiàn)象，納稅人可以通過尋求差異，甚至選擇差異，避重就輕，降低自己的稅負(fù)。尋求差異主要集中于地域差異、行業(yè)差異、企業(yè)性質(zhì)差異等方面。

（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺是價格，基本的操作原理是通過價格浮動、價格分解來轉(zhuǎn)移稅收和規(guī)避稅收。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否成功地通過價格的浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵要素在于企業(yè)的商品是否具有一定的供應(yīng)彈性與需求彈性。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁即實際承擔(dān)稅負(fù)的主體并不是直接繳納稅款的主體，而是另有潛在的替代者。直接納稅人通過稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁給他人，并不自己承擔(dān)納稅義務(wù)，只是充當(dāng)了稅務(wù)機關(guān)和實際納稅人之間中介角色。

（五）規(guī)避平臺

稅務(wù)籌劃中，稅法規(guī)定的若干臨界點被稱為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點，由于臨界點承載著量的積累到發(fā)生質(zhì)的變化，是一個關(guān)鍵點。當(dāng)突破這些臨界點時，所適用的稅率變化（降低或增加），從而獲得稅收收益。中國現(xiàn)行的稅法中，稅基存在臨界點，優(yōu)惠政策分等級也有臨界點。所以，規(guī)避平臺的對象較多，應(yīng)用也比較普遍。規(guī)避平臺的基本技術(shù)主要包括，稅基臨界點籌劃和優(yōu)惠臨界點籌劃。

五、稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險

（一）主觀性風(fēng)險

納稅籌劃包含了納稅籌劃人的一系列主觀判斷，包括了如何學(xué)習(xí)、理解和判斷納稅政策、如何認(rèn)識理解和把握納稅行為等等。通常情況下，納稅籌劃人的業(yè)務(wù)水平越高，納稅籌劃方案操作成功的可能性越大。納稅籌劃人只有全面理解、掌握了會計技巧與稅收法律政策，才能最終做好稅務(wù)籌劃。因此，納稅籌劃的主觀性風(fēng)險較大。

（二）稅務(wù)征管機關(guān)與納稅企業(yè)對稅收政策不同理解

納稅企業(yè)和稅務(wù)征管機關(guān)都是稅收法律中的權(quán)利主體，雙方的地位應(yīng)該是平等的。實際情況下，由于雙方又是行政管理者與被管理者，雙方的地位并不完全平等。具體表現(xiàn)為，稅收征管法中賦予了稅務(wù)征管機關(guān)自由裁量權(quán)，在實際的稅收征管工作中，程序法也優(yōu)于實體法，這些都將造成納稅人的籌劃風(fēng)險。

（三）納稅籌劃存在著征稅雙方的認(rèn)定差異

納稅籌劃方案應(yīng)合法，納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)政策的規(guī)定和法律的要求來設(shè)計納稅籌劃方案。對于納稅人特殊的生產(chǎn)經(jīng)營行為，納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定，最終是否可行，還是取決于稅務(wù)征管機關(guān)對企業(yè)納稅籌劃方案的合法性認(rèn)定。

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