李平+謝展越

[摘 要] 營(yíng)改增對(duì)傳媒行業(yè)的稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)從高速增長(zhǎng)向低速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變，是一次減稅的重要機(jī)遇，但因?yàn)閭髅叫袠I(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的特殊性，使傳媒行業(yè)總體稅負(fù)的增減取決于其自身的業(yè)務(wù)比例，如營(yíng)改增后使傳媒行業(yè)的廣告業(yè)務(wù)稅負(fù)增加，而又使多數(shù)的報(bào)業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)收益。傳媒行業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施過程中出現(xiàn)了新的問題，如營(yíng)改增對(duì)于其它稅種存在影響、營(yíng)改增讓企業(yè)增值稅只減不增是有一定條件的、傳媒行業(yè)發(fā)票制度存在不統(tǒng)一等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳媒行業(yè)逐漸形成從廣告、印刷、報(bào)紙到物流的小型產(chǎn)業(yè)鏈，這樣一條產(chǎn)業(yè)鏈對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)而言也同樣有著不可估量的影響。營(yíng)改增看似是一次單純的稅制改革，但其真正影響的方面卻是廣泛的多，需要我們不斷探索完善的稅制。

[關(guān)鍵詞] 傳媒行業(yè)；營(yíng)改增；影響

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）11-0129-03

Abstract： Replacing business tax with value-added tax （VAT） is an important tax reduction opportunity for the media industry， because the tax revenue rate is to change from high-speed to low-speed growth. However， because of the particularity of the media industry， overall increase or decrease of tax burden on the media industry depends on its business proportion. For example， after replacing business tax with value-added tax （VAT）， the tax bearing of media advertising business increases and most of the newspaper groups realize gains. New problems emerge in the process of replacing business tax with value-added tax （VAT）， for example， the replacement of business tax with value-added tax （VAT） affects other taxes， there are certain conditions to make enterprise value-added tax reduce only， and the invoice system in the media industry is not unified. With the development of the economy， the media industry has gradually formed a small industrial chain from advertising， printing， newspapers to logistics. Such an industry chain also has an immeasurable impact on the tax burden of enterprises. The replacement of business tax with VAT seems to be a simple tax reform， but its real impact is extensive， which needs to be constantly explored and improved.

Key words： media industry， replacement of business tax with VAT， impact

營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)傳統(tǒng)傳媒行業(yè)而言，可以說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，其對(duì)長(zhǎng)期虧損的報(bào)刊給予生機(jī)又讓盈利十足的廣告業(yè)務(wù)面臨更高的稅負(fù)，兩者互為矛盾，新的問題更是在這個(gè)行業(yè)生根發(fā)芽，解決問題的終點(diǎn)在于稅制的完善，而過程則需要不斷的探索。

一、傳媒行業(yè)的營(yíng)改增背景

傳媒行業(yè)受到營(yíng)改增的影響比較早，尤其是廣東地區(qū)受到的影響更為明顯，因?yàn)閺V東省是繼上海試行后緊接著便被納入試點(diǎn)的省份之一。傳媒行業(yè)也作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇提早感受到營(yíng)改增浪潮的沖擊。具體的時(shí)間線如表1所示。

雖然傳媒行業(yè)主要隸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，其改革較早，但是傳媒行業(yè)中任何一個(gè)企業(yè)都不會(huì)僅僅包括傳媒的主營(yíng)業(yè)務(wù)，還會(huì)包括相關(guān)的附加服務(wù)，這些附加服務(wù)可能存在于營(yíng)改增改革進(jìn)程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)受到影響進(jìn)而影響到企業(yè)甚至于整個(gè)行業(yè)，所以對(duì)于傳媒行業(yè)的發(fā)展，營(yíng)改增的各個(gè)階段都需要注意到相關(guān)的影響和變化。

傳媒行業(yè)在營(yíng)改增的背景下，依舊處在不斷變化的稅收中，所以改革的每一個(gè)環(huán)節(jié)，每增加一個(gè)行業(yè)都對(duì)傳媒行業(yè)有所影響。

二、營(yíng)改增對(duì)傳媒行業(yè)的影響

總體而言，傳媒行業(yè)在2012年?duì)I改增開始至今，稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)也從高速增長(zhǎng)向低速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變，這其中的原因，除了傳媒行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況總體下降，與營(yíng)改增的影響也密不可分。盡管業(yè)務(wù)的影響差異很大，對(duì)于傳媒行業(yè)而言，依舊是一次減稅的重要機(jī)遇，但是因?yàn)閭髅叫袠I(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的特殊性，使傳媒行業(yè)總體稅負(fù)的增減取決于其自身的業(yè)務(wù)比例。

（一）營(yíng)改增后廣告業(yè)務(wù)稅負(fù)增加

現(xiàn)在大多數(shù)傳媒公司里，廣告都占有非常大的比重，就這一項(xiàng)而言，稅費(fèi)就十分高，再加上，營(yíng)改增后因其自身的特殊性導(dǎo)致的稅負(fù)上漲情況，讓眾多企業(yè)絞盡腦汁。endprint

廣告業(yè)務(wù)是最早受到影響的，但是因?yàn)閺V告業(yè)務(wù)有其特殊性，無(wú)論營(yíng)改增前后都實(shí)行的是差額征稅，唯一變化的特點(diǎn)在于稅率的變化，由營(yíng)業(yè)稅的5%增長(zhǎng)一個(gè)百分點(diǎn)。這樣的結(jié)果就在于廣告業(yè)務(wù)在改革后的稅收必然是增加的，此外還要面臨因?yàn)樘峁V告服務(wù)的公司因?yàn)椴辉谠圏c(diǎn)范圍內(nèi)，不能開具增值稅發(fā)票的情況而造成的稅負(fù)增加，這對(duì)于以廣告業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的小型傳媒公司而言可是不小的打擊。

（二）營(yíng)改增使多數(shù)的報(bào)業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)收益

眾所周知，隨著新媒體的發(fā)展，傳統(tǒng)的報(bào)紙印刷的利潤(rùn)常常處于負(fù)值，原因在于成本的增加和銷售收入的減少。近年來(lái)原材料紙張的成本大幅上漲，而報(bào)紙的銷售量也因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的沖擊大幅縮減，導(dǎo)致報(bào)業(yè)入不敷出。營(yíng)改增則為傳統(tǒng)報(bào)業(yè)的續(xù)存帶來(lái)了一線生機(jī)，因?yàn)樗o予成本進(jìn)項(xiàng)抵扣的空間，減少了一定的稅收成本，使邊緣化的報(bào)業(yè)得以喘息，其實(shí)際負(fù)擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)會(huì)有所減少。

當(dāng)然對(duì)于報(bào)刊業(yè)務(wù)的細(xì)化分析中，也有不同之處。按照是否具有稅收優(yōu)惠劃分，可以分為黨報(bào)和都市報(bào)來(lái)進(jìn)行考慮。黨報(bào)，相對(duì)于大多數(shù)報(bào)紙而言，往往定價(jià)較高，這樣黨報(bào)的收入要高于成本或接近成本，在計(jì)算稅負(fù)時(shí)，因?yàn)殇N項(xiàng)稅額大于或者等于進(jìn)項(xiàng)稅額，表現(xiàn)為繳納少量的增值稅或者擁有少量的留抵稅額。而都市報(bào)則比較符合整個(gè)報(bào)刊業(yè)務(wù)的走向，其競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，為了搶占傳統(tǒng)報(bào)刊市場(chǎng)，報(bào)紙的定價(jià)被壓得非常低，甚至大多數(shù)報(bào)紙的收入是要小于成本的。在營(yíng)改增之前，都市報(bào)應(yīng)當(dāng)存在大量的留抵稅額，而且報(bào)刊銷售的情況也以虧損為主。營(yíng)改增之后，因?yàn)橛锌梢缘挚鄣牟糠郑际袌?bào)就可以名正言順的減少一定的虧損。當(dāng)然這是針對(duì)傳媒企業(yè)對(duì)報(bào)刊業(yè)務(wù)項(xiàng)下的這兩種報(bào)紙獨(dú)立核算的前提。大多數(shù)傳媒企業(yè)報(bào)刊業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀還是處在虧損且留抵稅額較多的情況下的。

三、傳媒行業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施過程中的新問題

傳媒行業(yè)在營(yíng)改增的實(shí)施過程中，也許屬于少數(shù)稅負(fù)不減反增的案例，這證明了營(yíng)改增后確實(shí)不會(huì)真的是讓稅負(fù)只減不增，但是傳媒行業(yè)的不減反增也不是絕對(duì)的，這是由進(jìn)項(xiàng)稅率與增值稅率決定的。另外，上面的案例也指出了營(yíng)改增后，除了增值稅的變化，以此為稅基的城市建設(shè)稅、教育費(fèi)及附加也發(fā)生了變化，那么由此可知其他稅種也會(huì)受到營(yíng)改增的影響。

（一）營(yíng)改增對(duì)于其它稅種存在影響

營(yíng)改增看似只是單純的將營(yíng)業(yè)稅改革為增值稅，但是其影響卻并不是稅種變更這么簡(jiǎn)單，在現(xiàn)今我國(guó)征收的15個(gè)主要稅種中，存在不少以營(yíng)業(yè)稅或者增值稅為基礎(chǔ)計(jì)算的稅種，或者說(shuō)是相關(guān)聯(lián)的稅種，因此這些稅種會(huì)因?yàn)槭艿接绊懚a(chǎn)生哪些變化對(duì)于研究一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平而言也一樣不可忽視。下面介紹營(yíng)改增對(duì)部分稅種造成的影響。

營(yíng)改增對(duì)于城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的影響：這三種稅都是以增值稅作為基數(shù)計(jì)算的，所以營(yíng)改增必然會(huì)影響這三種稅的變化。對(duì)于企業(yè)所得稅的影響，有很多方面。

1.對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響。在企業(yè)所得稅中，過去因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以應(yīng)當(dāng)作為其可以扣除的項(xiàng)目之一，但是改征增值稅后，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，不再作為企業(yè)所得稅前扣除額，這也就意味著，企業(yè)的銷售收入自此之后變?yōu)椴缓愂杖?，稅收?jì)算基數(shù)減少，單純從計(jì)算考慮的話，計(jì)算出的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)是減少的。

2.對(duì)成本費(fèi)用的影響。一是企業(yè)營(yíng)業(yè)成本。在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)中產(chǎn)生的成本因?yàn)樵鲋刀惖奶匦?，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，即在企業(yè)的采購(gòu)成本中，將可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作為銷項(xiàng)稅額抵扣，從而實(shí)現(xiàn)從成本中分離出來(lái)，降低了企業(yè)的成本。二是附加稅。這一項(xiàng)稅額因?yàn)椴话瑑r(jià)外稅，所以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)不能在稅前扣除繳納的增值稅，這就使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相應(yīng)的有所增加。三是購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)。一般而言，折舊在稅改后需要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額而有所減少。四是企業(yè)附加費(fèi)。其是以企業(yè)流轉(zhuǎn)稅作為計(jì)稅基礎(chǔ)的，因此受到很大的直接影響，計(jì)算方式即為增值稅*（城建稅率+教育附加稅率+地方教育附加稅率）。五是管理費(fèi)用。在企業(yè)的管理費(fèi)用中，傭金手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用是以企業(yè)的營(yíng)業(yè)收人為扣除基數(shù)的。營(yíng)改增導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入變?yōu)椴缓愂杖?，收入減少，相應(yīng)管理費(fèi)用的扣除費(fèi)用也可能相應(yīng)的減少。

3.對(duì)財(cái)政補(bǔ)助的影響。從整體上看，營(yíng)改增的確實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)的降低，但是也會(huì)存在個(gè)別企業(yè)出現(xiàn)相反的狀況，為了不引起這些企業(yè)的不滿情緒，國(guó)家在試點(diǎn)地區(qū)，針對(duì)出現(xiàn)這一現(xiàn)象的企業(yè)會(huì)給予相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼，部分補(bǔ)貼并不符合企業(yè)所得稅不納稅收入的范疇，因而不能對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)，不僅如此，因此產(chǎn)生的費(fèi)用或者是形成資產(chǎn)的折舊與攤銷，還需要交納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

（二）營(yíng)改增讓企業(yè)增值稅只減不增的條件

根據(jù)下表分析可見，企業(yè)增值稅是否能達(dá)到只減不增有兩個(gè)條件：一是該企業(yè)的納稅性質(zhì)是小規(guī)模的，按照既定的征收征收增值稅，稅負(fù)確實(shí)在減少；二是該企業(yè)為一般納稅人，但是其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅率高于銷項(xiàng)的或者額度更高，當(dāng)然這就不一定了。如果代入現(xiàn)實(shí)的情況，比如日?qǐng)?bào)企業(yè)出版報(bào)刊，按照13%的稅率繳納銷項(xiàng)稅額，但是購(gòu)買紙張等材料的費(fèi)用抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17%，那么其增值稅=X/（1+13%）*13%-Y/（1+17%）*17%，從稅率的角度看應(yīng)該是稅負(fù)減少，但是前提X，Y的值未知，所以如果想要保證稅負(fù)只減不增，那么要保證兩點(diǎn)，一是進(jìn)項(xiàng)成本不能高于X*0.79，即要縮減成本；二是保證進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，即保證增值稅專用發(fā)票的完整。這一現(xiàn)象表明，營(yíng)改增的目的是通過鞭策納稅人自發(fā)的遵守稅法，保障稅法制度的正常運(yùn)行的基礎(chǔ)上達(dá)到所有行業(yè)共同減免稅負(fù)的目的。所以說(shuō)實(shí)行營(yíng)改增后，稅負(fù)能否真的按照理想中的減少，關(guān)鍵看企業(yè)怎么做！

（三）傳媒行業(yè)發(fā)票制度存在不統(tǒng)一

隨著營(yíng)改增的不斷發(fā)展，增值稅專用發(fā)票可以說(shuō)是營(yíng)改增發(fā)揮減稅效應(yīng)的重要一環(huán)，在考慮到如何合理的減少稅收的問題時(shí)，除了想到要與能夠開具正規(guī)發(fā)票的企業(yè)合作保證可以取得合理的抵扣憑證外，還有一點(diǎn)要注意的是發(fā)票制度本身的問題，增值稅發(fā)票的格式雖然是統(tǒng)一的，但是誰(shuí)來(lái)開具，如何開具在不同的行業(yè)中還存在一些差異。傳媒行業(yè)，以廣告報(bào)業(yè)為代表，其在開具增值稅發(fā)票時(shí)存在制度的差異，主要分成兩種情況：一是廣告公司來(lái)開全部的發(fā)票，報(bào)業(yè)則開相應(yīng)的扣除其后所剩下的發(fā)布費(fèi)部分；另一種是報(bào)業(yè)開全部，而廣告開相應(yīng)扣除后的廣告費(fèi)部分。看起來(lái)是很簡(jiǎn)單的差異，但是兩種發(fā)票開具的方法產(chǎn)生的稅收有非常明顯的不同，尤其是對(duì)增值稅的影響很大。主要區(qū)別如下表所示。endprint

表2 不同發(fā)票制度下的稅收區(qū)別

由此可見，采取不同方式的結(jié)果是不同的，如果可以統(tǒng)一發(fā)票制度，那么對(duì)于行業(yè)中的稅收差異還能進(jìn)一步減小。

四、小結(jié)

對(duì)于傳媒行業(yè)而言，營(yíng)改增的影響已經(jīng)不單單只是稅費(fèi)變化的問題，還存在多方的影響。一是就稅種而言，營(yíng)改增會(huì)影響的不單單是營(yíng)業(yè)稅、增值稅還有企業(yè)所得稅和附加稅等，這就意味著分析整個(gè)企業(yè)稅負(fù)過程中需要考慮的稅種增加了；二是納稅人的性質(zhì)對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)而言是非常重要的影響因素，直接決定了關(guān)鍵稅率的高低；三是發(fā)票制度能否統(tǒng)一，這可以有效縮小行業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)差異性；四是業(yè)務(wù)的綜合性，傳媒行業(yè)已經(jīng)不單單是傳統(tǒng)報(bào)業(yè)的單一業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸形成從廣告、印刷、報(bào)紙到物流的小型產(chǎn)業(yè)鏈，這樣一條產(chǎn)業(yè)鏈對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)而言也同樣有著不可估量的影響。營(yíng)改增看似是一次單純的稅制改革，但是其真正影響的要廣泛的多。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint