談 芳

南京中稅通稅務(wù)師事務(wù)所

淺析營改增后建筑企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理

談 芳

南京中稅通稅務(wù)師事務(wù)所

財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)于2016年12月3日發(fā)布，本文擬針對(duì)營改增后建筑企業(yè)的主要業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理做一探討。

一、案例描述

某市A建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為市政公用工程、橋梁工程、市政養(yǎng)護(hù)工程、土石方工程***。2017年9月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

1、企業(yè)購入一批原材料，協(xié)議規(guī)定含稅價(jià)格117萬元，材料已于當(dāng)月驗(yàn)收入庫，但尚未取得發(fā)票，也未付款。10月初，企業(yè)收到原材料發(fā)票。

2、企業(yè)購入一輛小轎車，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明不含稅金額30萬元，因不清楚稅收政策暫未認(rèn)證抵扣。

3、以清包工方式承包外省B公司道路照明工程，工程結(jié)算合同不含稅金額2000萬元，季末根據(jù)工程完工進(jìn)度計(jì)入收入500萬元。合同約定2017年12月31日交工。B企業(yè)于2017年12月末付款。

4、以包工包料方式為C公司提供建筑工程服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明含稅價(jià)款3330萬元。

5、食堂領(lǐng)用原材料一批，價(jià)格10萬元。

6、將承攬C公司的業(yè)務(wù)分包給E公司，支付工程結(jié)算價(jià)款1110萬元，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款1110萬元。

7、購入一辦公公寓，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款555萬元。

8、在外省F公司項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅款10萬元。

二、會(huì)計(jì)分析及處理

依據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》及營改增后續(xù)政策規(guī)定，我們將逐一分析上述業(yè)務(wù)并做出正確處理。

(一)分析：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第二條第(一)款第4項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人在購進(jìn)貨物等已驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)按不含稅金額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按可抵扣的增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

1、月末應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

(二)分析：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第二條第(一)款第1項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物等，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

1、當(dāng)月購入時(shí)，由于未認(rèn)證所以記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”。

(三)分析：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第二條第(二)款第1項(xiàng)規(guī)定，國家會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)該把相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

1、當(dāng)季，根據(jù)工程完工進(jìn)度計(jì)入會(huì)計(jì)收入500萬元。合同約定2017年12月31日交工，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2017年12月31日，所以會(huì)計(jì)收入早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。

(四)分析：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第二條第(二)款第1項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)銷售服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額)，記入“應(yīng)該交稅費(fèi)——應(yīng)該交增值稅(銷項(xiàng)稅額)” 或者“應(yīng)該交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

(五)分析：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第二條第(一)款第2項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等用于不得抵扣項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入到“應(yīng)交稅費(fèi)——等待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，由“應(yīng)該交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)該交稅費(fèi)——應(yīng)該交的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”后，再由“應(yīng)該交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

由于此批原材料尚未取得合法有效票據(jù)，目前是暫估入賬，所以此批材料用于不得抵扣項(xiàng)目時(shí)，暫不做稅金的賬務(wù)處理。只須做領(lǐng)用分錄即可。

(六)分析：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第二條第(三)款第1項(xiàng)規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，按照允許抵扣的稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

(七)分析：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第二條第(七)款規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，使用“應(yīng)該交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)該交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)該交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

(八)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

月末時(shí)，分別按照一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=330-110-33=187萬元，減去當(dāng)月預(yù)交稅款10萬后，當(dāng)月實(shí)際繳納177萬元。

賬務(wù)處理：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第二條第(六)款規(guī)定，月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，由“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，由“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

結(jié)合當(dāng)月在外地已預(yù)交增值稅10萬元，故當(dāng)月應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅177萬。