淺談將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本核算體系的初探

摘要：社會(huì)總資產(chǎn)應(yīng)該包括三部分，即自然資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，而現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)核算僅僅包含了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)部分，筆者認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)將包括此三部分，即應(yīng)將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，這樣更有利于保護(hù)自然環(huán)境資源。

關(guān)鍵詞：生態(tài)資產(chǎn)；生態(tài)負(fù)債；環(huán)境資源

隨著社會(huì)的發(fā)展，人口的激增，當(dāng)今世界環(huán)境問(wèn)題不斷凸現(xiàn)。如：全球氣候變暖、臭氧層空洞、沙漠蔓延，森林逐漸消失、物種滅絕、酸雨等。并且自然資源中許多不可再生資源變得越來(lái)越稀缺。人們一直把使用自然資源作為“無(wú)償使用”。只把那些與企業(yè)直接發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系行為的產(chǎn)品計(jì)入企業(yè)的成本。在當(dāng)今資源變得匱乏而又稀缺的情況下，“資源的使用，應(yīng)該誰(shuí)使用，誰(shuí)買單；誰(shuí)占用，誰(shuí)付費(fèi)”。并應(yīng)將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本的核算。本文從現(xiàn)行我國(guó)自然資源使用繳納稅費(fèi)狀況著手，從經(jīng)濟(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)的角度探討了資產(chǎn)、生態(tài)資產(chǎn)的概念、生態(tài)資產(chǎn)的組成，并且將生態(tài)資產(chǎn)應(yīng)該納入企業(yè)的成本核算中，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)。這樣對(duì)生態(tài)環(huán)境占用、破壞問(wèn)題，用經(jīng)濟(jì)的手段對(duì)之可進(jìn)行一些目前來(lái)說(shuō)較為行之有效的方法。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)自然資源使用征收稅費(fèi)狀況及不足

目前，我國(guó)雖然對(duì)自然資源的使用通過(guò)一些稅收的形式采取了一定的收費(fèi)措施。但其范圍較小且極為有限。我國(guó)目前現(xiàn)行對(duì)使用自然資源征收資源稅的范圍僅包括原油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽類等。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收稅率情況如表1：

從表1上看，這些征收稅費(fèi)的自然資源項(xiàng)目在整個(gè)地球的自然資源中只是極少的一部分，并且所征收的稅率也并不高。在資源十分匱乏的今天，對(duì)資源的管理所起的作用不足。所以本文作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本，企業(yè)所占用自然資源的行為，應(yīng)按其所用自然資源的量及量的計(jì)價(jià)計(jì)入企業(yè)成本，最終納入企業(yè)成本的核算體系。

二、將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本核算

隨著人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，而環(huán)境及自然資源變成一種稀缺資源，將企業(yè)原本無(wú)償享用的環(huán)境、自然資源納入企業(yè)成本核算也是必然的趨勢(shì)。這就需要找到一種核算生態(tài)資產(chǎn)的方法。

（一）生態(tài)資產(chǎn)內(nèi)涵

生態(tài)資產(chǎn)即將生態(tài)資源賦予價(jià)值的形式。生態(tài)資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值、生態(tài)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值三部分。

（二）生態(tài)資產(chǎn)的核算方法：

1.生態(tài)資產(chǎn)的組成

人類社會(huì)（一個(gè)城市、企業(yè)）并不是獨(dú)立存在的，人類社會(huì)總是與環(huán)境、自然相互影響，相互交織在一起。而自然和環(huán)境常常提供給人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)所需的自然資源（如：礦產(chǎn)、水、森林等）和環(huán)境資源（如：潔凈的空氣）。而人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)卻并沒(méi)有反饋給自然和環(huán)境資源任何貢獻(xiàn)。這就形成一種意識(shí)：自然環(huán)境資源是可以免費(fèi)使用、無(wú)償使用的，并且無(wú)遏止的使用自然資源。

需要對(duì)自然環(huán)境資源的保護(hù)，就應(yīng)該反饋給自然，所以，不應(yīng)再無(wú)視自然環(huán)境資源的存在，而是在企業(yè)的核算中應(yīng)將自然和環(huán)境資源納入企業(yè)的成本核算。

生態(tài)資產(chǎn)一般包括自然資源的價(jià)值和生態(tài)服務(wù)功能價(jià)值兩大部分。通常與人類發(fā)生直接經(jīng)濟(jì)關(guān)系又可計(jì)量的部分，計(jì)入了企業(yè)的成本。但大部分自然資源只是與人類發(fā)生間接關(guān)系或用貨幣的形式又難以計(jì)量的這部分被企業(yè)無(wú)償占用。

2.生態(tài)資產(chǎn)的核算

將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本核算。社會(huì)總資產(chǎn)應(yīng)該包括三部分：自然資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，即，社會(huì)總資產(chǎn)=自然資產(chǎn)+環(huán)境資產(chǎn)+社會(huì)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)。

自然資產(chǎn)：包括可更新自然資產(chǎn)（包括太陽(yáng)能、風(fēng)能、雨水勢(shì)能、地球旋轉(zhuǎn)能等）、不可更新自然資產(chǎn)（包括原煤、原油、木材等）

環(huán)境資產(chǎn)：包括廢氣、廢水、固體廢棄物等

社會(huì)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)：即人類社會(huì)進(jìn)行加工、生產(chǎn)的資產(chǎn)。

筆者認(rèn)為，自然資產(chǎn)中的不可更新資產(chǎn)的原煤、原油、木材等，因?qū)儆诓豢筛路懂?，企業(yè)在使用的過(guò)程中，其人類社會(huì)的總資產(chǎn)就面臨減少，不可再生，或在短時(shí)期內(nèi)不可再生，所以，筆者認(rèn)為，不可更新自然資產(chǎn)，企業(yè)使用后應(yīng)作為對(duì)人類社會(huì)的負(fù)債，所以在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中，企業(yè)一旦使用這些資源應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表的一項(xiàng)負(fù)債。而環(huán)境資產(chǎn)中的廢氣、廢水、固體廢棄物等，一旦產(chǎn)生是對(duì)人類社會(huì)環(huán)境的污染，也相應(yīng)的應(yīng)該作為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債。所以在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)相應(yīng)的增設(shè)生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)負(fù)債。生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)負(fù)債的內(nèi)容則包括上述內(nèi)容，附包含生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表：（見(jiàn)表2）

三、結(jié)語(yǔ)

人類社會(huì)的總資產(chǎn)應(yīng)該包括三部分，即自然資源、環(huán)境資源和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)三部分，那么，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)核算時(shí)，也應(yīng)該將此三部分納入企業(yè)的核算體系范疇，即，我們現(xiàn)今的社會(huì)核算成本僅僅把人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)納入了企業(yè)的成本核算范疇，并沒(méi)有把生態(tài)資產(chǎn)納入該體系的核算，筆者認(rèn)為，將生態(tài)資產(chǎn)，或者如果形成的是一種生態(tài)負(fù)債，都應(yīng)該將其納入企業(yè)的成本核算體系，這樣更有利于保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境。

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（作者單位：長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)教研室）endprint