張傳娜

（1.吉林省農(nóng)村金融改革研究中心，吉林 長春 130028；2.長春金融高等?？茖W(xué)校 科研處，吉林 長春 130028）

軍工企業(yè)工業(yè)增加值計算方法改進(jìn)措施研究

張傳娜1,2

（1.吉林省農(nóng)村金融改革研究中心，吉林 長春 130028；2.長春金融高等?？茖W(xué)校 科研處，吉林 長春 130028）

工業(yè)增加值是以貨幣形式表現(xiàn)的、工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)全部工業(yè)生產(chǎn)活動的最終成果，是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中新增加的價值。工業(yè)增加值作為體現(xiàn)各工業(yè)生產(chǎn)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，既反映本單位對國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的貢獻(xiàn)，又反映本單位的生產(chǎn)效率，還是計算全員勞動生產(chǎn)率、萬元工業(yè)增加值能耗等指標(biāo)的基礎(chǔ)。有兩種計算工業(yè)增加值的方法，分別為生產(chǎn)法和收入法（分配法）。從理論上講，兩種方法計算的工業(yè)增加值應(yīng)該基本一致。但是，由于軍工企業(yè)存在批生產(chǎn)與科研試制混線生產(chǎn)的問題，導(dǎo)致兩種方法計算的工業(yè)增加值差異率較大。要解決軍工企業(yè)工業(yè)增加值計算過程中存在的問題，需要將批生產(chǎn)和科研試制生產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用區(qū)分開，使得軍工企業(yè)工業(yè)增加值的計算過程符合“中間投入跟著產(chǎn)值走”的原則，提高軍工企業(yè)工業(yè)增加值計算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

軍工企業(yè)；工業(yè)增加值；生產(chǎn)法；分配法；改進(jìn)措施

工業(yè)增加值是重要的工業(yè)統(tǒng)計指標(biāo)，是國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的主要組成部分，也是計算工業(yè)發(fā)展速度的基礎(chǔ)指標(biāo)。工業(yè)增加值作為體現(xiàn)各工業(yè)生產(chǎn)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，既反映本單位對國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的貢獻(xiàn)，又反映本單位的生產(chǎn)效率，還是計算全員勞動生產(chǎn)率、萬元工業(yè)增加值能耗等指標(biāo)的基礎(chǔ)。工業(yè)增加值的核算，可以反映工業(yè)生產(chǎn)單位的投入、產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)效益情況，為改善各單位生產(chǎn)經(jīng)營提供依據(jù)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策、企業(yè)內(nèi)部各項管理及降本增效提供支持。

一、工業(yè)增加值簡介

工業(yè)增加值是以貨幣形式表現(xiàn)的、工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)全部工業(yè)生產(chǎn)活動的最終成果，是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中新增加的價值，也就是從工業(yè)企業(yè)工業(yè)生產(chǎn)總成果中扣除生產(chǎn)過程中消耗或轉(zhuǎn)化的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務(wù)價值后的余額。

工業(yè)增加值有兩種計算方法，即生產(chǎn)法和收入法（分配法）。具體來看，生產(chǎn)法是從工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品價值或勞務(wù)價值形成的角度入手，扣除生產(chǎn)過程中投入的中間產(chǎn)品價值和勞務(wù)價值，得到新增價值的方法，計算公式為：工業(yè)增加值（生產(chǎn)法）=現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值-工業(yè)中間投入+本期應(yīng)交增值稅；收入法則是從收入初次分配的角度出發(fā)，根據(jù)生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過程中應(yīng)得到的收入份額計算，具體構(gòu)成項目包括四項，即：固定資產(chǎn)折舊、勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、營業(yè)盈余，計算公式為：工業(yè)增加值（收入法）=固定資產(chǎn)折舊+勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+營業(yè)盈余。［1］

二、軍工企業(yè)工業(yè)增加值計算過程中存在的問題

（一）樣本選擇說明

某軍工集團(tuán)公司歷史悠久，始終承擔(dān)著國家重點(diǎn)型號軍工裝備的科研試制及批生產(chǎn)任務(wù)，且曾援建多家軍工企業(yè)，是大型軍工企業(yè)的典型代表。某軍工集團(tuán)公司擁有完善詳實的統(tǒng)計資料，用來分析軍工企業(yè)在計算工業(yè)增加值過程中存在的問題具有較強(qiáng)的代表性和可研究性。

（二）使用兩種方法計算某軍工集團(tuán)公司工業(yè)增加值的情況

本文以某年某軍工集團(tuán)公司財務(wù)報表為基礎(chǔ)，鑒于保密原則，對財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了保密處理，然后按照工業(yè)增加值的兩種計算方法分別計算工業(yè)增加值。

1.數(shù)據(jù)說明

依照《國防科技工業(yè)統(tǒng)計工作手冊》［2］的規(guī)定，軍工企業(yè)計算工業(yè)增加值各項目的方法如下：工業(yè)總產(chǎn)值由工時臺賬中批生產(chǎn)產(chǎn)品的定額工時乘以小時費(fèi)用匯總而來，計算公式為：工業(yè)總產(chǎn)值=，其中，xi為第i種批生產(chǎn)產(chǎn)品的小時費(fèi)用，ti為第i種產(chǎn)品的定額工時；制造費(fèi)用中間投入（不含直接材料）為制造費(fèi)用減去職工薪酬、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)的6.4%；銷售費(fèi)用中間投入為銷售費(fèi)用減去職工薪酬、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)的6.4%、保健補(bǔ)貼（防暑降溫和洗理費(fèi)）；管理費(fèi)用中間投入為管理費(fèi)用減去職工薪酬、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)的6.4%、保健補(bǔ)貼（防暑降溫和洗理費(fèi)）、稅金、排污費(fèi)、綠化費(fèi)；財務(wù)費(fèi)用中間投入等于財務(wù)費(fèi)用減去利息支出凈額的50%；固定資產(chǎn)折舊、勞動者報酬可通過匯總制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用中的相關(guān)項目獲得；生產(chǎn)稅凈額=管理費(fèi)用中的稅金+營業(yè)稅金及附加+排污費(fèi)+綠化費(fèi)-政府補(bǔ)貼；營業(yè)盈余=營業(yè)利潤+利息支出凈額的50%+匯兌凈損失 +資產(chǎn)減值損失+投資收益+政府補(bǔ)貼。根據(jù)上述規(guī)定，計算出工業(yè)增加值各項目情況見表1。

表1 調(diào)整前的工業(yè)增加值計算表 單位：萬元

2.某軍工集團(tuán)公司工業(yè)增加值計算情況

使用生產(chǎn)法和分配法計算的工業(yè)增加值情況見表1。從表1可以看出，使用生產(chǎn)法計算的工業(yè)增加值為9.51億元，工業(yè)增加值率僅為12.80%；而使用分配法計算的工業(yè)增加值為18.11億元，工業(yè)增加值率為24.39%。使用生產(chǎn)法與分配法計算的工業(yè)增加值差異率達(dá)到了47.52%。從理論上講，對同一個企業(yè)使用不同方法計算同一指標(biāo)出現(xiàn)性質(zhì)變異的可能性極小，因此對同一指標(biāo)使用不同方法計算的結(jié)果應(yīng)該是一致的。也就是說，使用生產(chǎn)法和收入法計算的工業(yè)增加值結(jié)果應(yīng)該是基本一致的。但是，在實際操作中，由于兩種計算方法使用的資料來源并不完全相同，并且基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量也存在差異，所以導(dǎo)致兩種方法計算的工業(yè)增加值會存在一定的誤差。正常情況下，這種誤差應(yīng)該在一定范圍內(nèi)。呂等（1996）［3］、萬能（2004）［4］都認(rèn)為，兩種計算方法的誤差率不能超過10%，一旦超過這個范圍就應(yīng)檢查所含指標(biāo)項目是否漏報或少報，再進(jìn)行重新分析計算調(diào)整。王敏艷（2010［5］，2014［6］）認(rèn)為，兩種工業(yè)增加值計算方法都可以使用，但誤差不應(yīng)超過5%。同時，誤差應(yīng)該盡量小，在偏差過大時要分析原因。馬紅平（2011）［7］認(rèn)為，通過對兩種方法計算的工業(yè)增加值進(jìn)行對比驗證，可以對工業(yè)企業(yè)計算工業(yè)增加值的準(zhǔn)確性進(jìn)行較為有效的檢驗。在實際工作中，某軍工集團(tuán)公司使用兩種方法計算的工業(yè)增加值的差異率高達(dá)47.52%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過允許的誤差范圍，因此我們認(rèn)為，某軍工集團(tuán)公司工業(yè)增加值的計算過程存在較大問題，應(yīng)查找原因并采取措施進(jìn)行調(diào)整。

（三）兩種方法計算某軍工集團(tuán)公司工業(yè)增加值差異產(chǎn)生的原因分析

生產(chǎn)法計算的工業(yè)增加值涉及到統(tǒng)計核算和會計核算兩個體系。工業(yè)總產(chǎn)值取自統(tǒng)計核算，而中間投入和應(yīng)交增值稅這兩項則取自于會計核算。作為兩大核算體系，本身就存在核算方法和核算原則的差異。工業(yè)總產(chǎn)值本著生產(chǎn)原則，即“當(dāng)期生產(chǎn)，計入當(dāng)期產(chǎn)值”。而軍工企業(yè)在核算中間投入時，本著“成本跟著收入走”的原則，即只有完成銷售的時候，才核算成本，否則不計算成本。盡管軍工企業(yè)基本能夠?qū)崿F(xiàn)當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期銷售，但是，生產(chǎn)與銷售還是存在一定差異的。因此，工業(yè)總產(chǎn)值與中間投入并不能保證完全匹配。某軍工集團(tuán)公司作為高新技術(shù)企業(yè)，存在科研試制和批生產(chǎn)混線生產(chǎn)的問題，即科研試制與批生產(chǎn)同流水、同生產(chǎn)線、同入庫，因此難以區(qū)分科研產(chǎn)品和批產(chǎn)品?？蒲挟a(chǎn)品不計入現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值，而在會計報表中計算的成本費(fèi)用則包含了生產(chǎn)科研產(chǎn)品產(chǎn)生的成本費(fèi)用。這就直接導(dǎo)致使用生產(chǎn)法計算的工業(yè)增加值與“中間投入跟著產(chǎn)值走”的原則存在一定程度的不相符合。因此，由于中間投入過大，使得用生產(chǎn)法計算的工業(yè)增加值過小。同樣，使用分配法計算工業(yè)增加值時，由于各組成項目中都包含了科研產(chǎn)品的部分，因此，該方法計算的工業(yè)增加值又會偏大。

三、工業(yè)增加值核算方法的改進(jìn)措施

對于軍工企業(yè)而言，統(tǒng)計核算和會計核算兩個核算體系導(dǎo)致的工業(yè)增加值誤差較小，而科研試制和批生產(chǎn)混線生產(chǎn)導(dǎo)致的工業(yè)增加值核算問題較為嚴(yán)重。因此，對某軍工集團(tuán)公司工業(yè)增加值核算方法進(jìn)行改進(jìn)，歸根結(jié)底就是要找到合適的方法將科研試制和批生產(chǎn)區(qū)分開。當(dāng)前，可供使用的分配依據(jù)有兩個：一是直接材料比例，二是工時比例。首先是直接材料比例。某軍工集團(tuán)公司財務(wù)報表中的直接材料是科研試制直接材料與批生產(chǎn)直接材料的總和?？蒲性囍频闹苯硬牧峡捎每蒲行吞柦?jīng)費(fèi)計劃的材料費(fèi)近似替代，大約為2.36億元。將科研試制直接材料從財務(wù)報表直接材料中扣除，可以近似計算出用于批生產(chǎn)的直接材料投入為53.78億元，占直接材料總額的95.79%。其次是工時比例。某軍工集團(tuán)公司有較為完備的工時統(tǒng)計資料，能夠較為準(zhǔn)確地將科研試制和批生產(chǎn)的勞動投入?yún)^(qū)分開。某軍工集團(tuán)公司的工時情況見表2。在成本會計中，對直接材料的分配使用的是直接材料比例，而對其他費(fèi)用的分配則使用工時比例。本文在使用這兩個分配依據(jù)時，主要考慮的是被調(diào)整對象的屬性，若被調(diào)整對象受物的影響較大，就選擇直接材料比例對其進(jìn)行分配；若被調(diào)整對象與人的活動密切相關(guān)，就選擇工時比例對其進(jìn)行分配。具體情況如下：1.制造成本中間投入（不含直接材料），銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用的中間投入。依據(jù)前文的數(shù)據(jù)說明，本文認(rèn)為這幾項費(fèi)用的中間投入主要與人的活動有關(guān)系，因此宜采用工時比例對其進(jìn)行分配。2.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)與產(chǎn)品物的形態(tài)密切相關(guān)，因此宜采用直接材料比例對其進(jìn)行分配。3.勞動者報酬。勞動者報酬是職工通過勞動取得的，而勞動只有表現(xiàn)形式的不同，并無本質(zhì)上的差異，因此對于所有的勞動者報酬都按照工時比例對其進(jìn)行分配是合理的。4.生產(chǎn)稅凈額和營業(yè)盈余。生產(chǎn)稅凈額和營業(yè)盈余都是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，且對于某軍工集團(tuán)公司而言，材料成本對這兩項的影響比勞動者報酬要大得多，因此，本文采用直接材料比例對其進(jìn)行分配。綜上，工業(yè)增加值各計算項目的分配依據(jù)見表3。

表2 工時情況表 （單位：萬小時）

表3 工業(yè)增加值各計算項目分配依據(jù)的選擇情況

四、調(diào)整后的工業(yè)增加值情況

將工業(yè)增加值各計算項目按照各自的分配依據(jù)在科研試制和批生產(chǎn)之間進(jìn)行分配后的結(jié)果和由此計算出的工業(yè)增加值情況見表4。

從表4可以看出，由于剔除了科研試制的影響，使用生產(chǎn)法計算的工業(yè)增加值有了顯著增加，達(dá)到了14.58億元，工業(yè)增加值率提高到19.63%；而使用分配法計算的工業(yè)增加值也有了一定的下降，為14.80億元，工業(yè)增加值率為19.93%。使用兩種方法計算的工業(yè)增加值差異率由47.52%下降到了1.52%，處于較為合理的誤差范圍內(nèi)。

表4 調(diào)整后的工業(yè)增加值計算表 （單位：萬元）

五、總結(jié)

本文利用某軍工集團(tuán)公司財務(wù)報表，使用生產(chǎn)法和分配法對工業(yè)增加值進(jìn)行計算。由于某軍工集團(tuán)公司在生產(chǎn)過程中存在科研試制和批生產(chǎn)混線生產(chǎn)的問題，兩種方法計算的工業(yè)增加值差異較大，說明某軍工集團(tuán)公司計算工業(yè)增加值的過程存在問題。為了解決這一問題，使得兩種方法計算的

工業(yè)增加值趨于一致，本文利用直接材料比例和工時比例對某軍工集團(tuán)公司工業(yè)增加值的計算項目在科研試制和批生產(chǎn)之間進(jìn)行分配。經(jīng)過分配，重新利用兩種方法計算的工業(yè)增加值差異率在可以接受的誤差范圍內(nèi)，且工業(yè)增加值率符合預(yù)期，因此認(rèn)為本文的探索是富有實踐意義的，可以將此方法推廣到其他軍工企業(yè)工業(yè)增加值的計算過程中去。對于某軍工集團(tuán)公司在計算工業(yè)增加值過程中存在的問題，解決的根本途徑在于將科研試制和批生產(chǎn)分開，采用兩個完全獨(dú)立的生產(chǎn)過程，分開計劃、分開投料、分線生產(chǎn)、獨(dú)立驗收，這樣便能從根源上解決科研試制產(chǎn)品和批生產(chǎn)產(chǎn)品之間“你中有我，我中有你”的問題，從而提高工業(yè)增加值的準(zhǔn)確性和合理性。

［1］梁秀蘭.關(guān)于企業(yè)工業(yè)增加值計算的探討［J］.企業(yè)科技與發(fā)展，2010，（19）.

［2］羅建國等.國防科技工業(yè)統(tǒng)計工作手冊［M］.北京：國家國防科技工業(yè)局發(fā)展司、國家國防科技工業(yè)局信息中心，2015.

［3］呂等.電力工業(yè)增加值的兩種計算方法［J］.統(tǒng)計與決策，1996，（8）.

［4］萬能.準(zhǔn)確計算工業(yè)增加值方法應(yīng)用研究，湖南省統(tǒng)計學(xué)會科研成果http://www.hntj.gov.cn/wzzl/xhzj_3194/kycg/201507/t20150716_455912.html，2004.

［5］王敏艷.關(guān)于企業(yè)增加值兩種計算方法的探討［C］.中國統(tǒng)計學(xué)會石油化工統(tǒng)計分會統(tǒng)計學(xué)術(shù)研討會，2010.

［6］王敏燕.石化企業(yè)增加值兩種計算方法的對比以及應(yīng)用探討［J］.山東化工，2014，（5）.

［7］馬紅平.淺談對企業(yè)工業(yè)增加值計算的看法——由兩種方法計算結(jié)果產(chǎn)生差異所想到的［J］.科技信息，2011，（11）.

［責(zé)任編輯：耿傳輝］

Research on the Improvement of the Measurement to the IndustrialAdded Value of the Defense Industrial Enterprises

ZHANG Chuan-na1,2
（1.Rural Finance Reform Research Center of Jilin Province,Changchun 130028,China;2.Department of Research Center,Changchun Finance College,Changchun 130028,China）

Industrial added value is the final outcome of all industrial production activities with the form of currency in industrial enterprises in the reporting period.It is new added value in the process of producing products and providing services.The industrial added value is an important indicator of the quality of the economic operation,reflecting the enterprise’s contribution to the GDP and the production efficiency of the enterprise.Moreover,industrial added value is the base of calculating the labor productivity and energy consumption per 10000 GDP.There are two methods for calculating industrial added value:production approach and income approach(distribution approach).Theoretically,the industrial added value calculated by the two methods should be basically the same.However,due to the existence of mixed production of batch production and scientific research production in military enterprises,the difference between the two methods is relatively large.In order to solve the problem existing in the procedure of calculating the industrial added value,things must be done to distinguish the batch production cost from the scientific research cost.The principle is that the intermediate input follows the output so that improve the accuracy of calculating the data on the improvement of the measurement to the industrial added value of the defense industrial enterprises.

defense industrial enterprise;industrial added value;production approach;distribution approach;improvement measure

F402.4

A

2017－06－15

1671-6671（2017）06-0083-05

張傳娜（1985－），女，吉林市人，吉林省農(nóng)村金融改革研究中心專職研究人員，長春金融高等?？茖W(xué)?？蒲刑幹屑壗?jīng)濟(jì)師，研究方向：農(nóng)村金融、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)。