中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示財務(wù)報表合并范圍發(fā)生重大變化的上市公司年報審計風(fēng)險

近日，中注協(xié)以“財務(wù)報表合并范圍發(fā)生重大變化的上市公司年報審計風(fēng)險防范”為主題，書面約談了信永中和會計師事務(wù)所，就事務(wù)所承接的2016年年報相關(guān)審計業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險進行提示。

中注協(xié)在書面約談函中指出，不少上市公司通過重大非常規(guī)交易、相關(guān)股權(quán)及非股權(quán)安排等方式多次變更財務(wù)報表合并范圍，勢必對公司整體財務(wù)狀況帶來重大影響，可能存在較高的審計風(fēng)險。中注協(xié)提示事務(wù)所重點關(guān)注以下事項：

一是防范管理層舞弊風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)充分了解公司變更合并范圍的真實目的，尤其對不再納入合并范圍的虧損企業(yè)，應(yīng)警惕管理層通過變更合并范圍操縱財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可能性。對被剝離或納入財務(wù)報表合并范圍的企業(yè)，除獲取相關(guān)協(xié)議、合同、章程以及管理層聲明等相關(guān)文件外，還要關(guān)注其實際運營狀況。

二是判斷相關(guān)合并范圍變化是否符合準(zhǔn)則要求。注冊會計師應(yīng)獲取并分析相關(guān)協(xié)議合同的具體條款，關(guān)注相關(guān)重大非常規(guī)交易尤其是涉及關(guān)聯(lián)方的重大非常規(guī)交易的經(jīng)濟實質(zhì)，以及相關(guān)股權(quán)安排的合理性，綜合判斷合并范圍的變化是否符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；同時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注合并類型的判斷、合并或分立日期的確定，以及或有對價、商譽確認(rèn)等。

三是關(guān)注非股權(quán)變動因素導(dǎo)致的合并范圍變化。近年來，上市公司通過一致行動協(xié)議、委托代管協(xié)議、托管承包等非股權(quán)變動方式變更合并范圍的做法日益常見，而且不少是發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更為謹(jǐn)慎的實施職業(yè)判斷，在獲取并分析相關(guān)協(xié)議及合同具體條款的同時，還應(yīng)注意對其真實性進行適當(dāng)審核，關(guān)注其是否具有法律效力，必要時可咨詢專家或律師意見。

四是考慮利用專家工作。公司財務(wù)報表合并范圍變更涉及的標(biāo)的股權(quán)公允價值確定，注冊會計師應(yīng)考慮利用專家工作，并評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，并關(guān)注專家工作結(jié)果的相關(guān)性、合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性。