(廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司，廣東 廣州 510600)

優(yōu)化電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

劉琳

(廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司，廣東 廣州 510600)

完善的內(nèi)部約束監(jiān)督機(jī)制，對(duì)防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督起著至關(guān)重要的作用。國企國資改革和輸配電價(jià)改革要求電網(wǎng)企業(yè)要不斷做強(qiáng)做優(yōu)做大，逐步構(gòu)建有效競爭的市場結(jié)構(gòu)和市場體系，釋放市場競爭活力。隨著改革的深入，電網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制環(huán)境在不斷的發(fā)生變化，風(fēng)險(xiǎn)因素增加，需要不斷的提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的有效性，提升電網(wǎng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。本文在探討影響電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作的因素的基礎(chǔ)上，提出有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力的策略。

電網(wǎng)；會(huì)計(jì)控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制工作的質(zhì)量取決于是否建立起完善的電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)防控制度，是否形成了綜合的內(nèi)部控制體系，只有不斷完善電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的實(shí)際作用，依靠會(huì)計(jì)人員創(chuàng)新性的開展防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作。

1.影響電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素

1.1 政策因素

電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制與外在政策經(jīng)濟(jì)環(huán)境有直接的關(guān)系，特別是隨著國家新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和不斷細(xì)化完善，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制及風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生重要的影響，日益強(qiáng)化了電網(wǎng)會(huì)計(jì)在環(huán)境控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的工作強(qiáng)度。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的大背景下，電網(wǎng)作為能源企業(yè)正在經(jīng)歷著深刻的變革，電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制的目的由以往成本控制向著全過程優(yōu)化的方向轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)控制的手段也與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代有本質(zhì)的不同。目前，雖然電網(wǎng)還受到國家強(qiáng)制性的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的干預(yù)，電網(wǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還要保證執(zhí)行國家的政策，保證電力計(jì)劃的順利實(shí)施。但是，隨著電網(wǎng)市場化，以及投資主體身份的明確，電網(wǎng)利益主體格局實(shí)現(xiàn)了多元化，信息化管理的日漸成熟，這要求電網(wǎng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須保護(hù)所有投資者的利益，要從相關(guān)利益主體的需求做好內(nèi)部控制。

1.2 制度因素

會(huì)計(jì)控制環(huán)境防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從本質(zhì)上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能。制度因素是保證電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境效力的重要因素和風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施。會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境控制主要從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)程序入手，保證電網(wǎng)企財(cái)務(wù)工作按照正確的程序運(yùn)轉(zhuǎn)，保證國家會(huì)計(jì)法規(guī)在電網(wǎng)企業(yè)的合理有效運(yùn)行。只有不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度有較好的合法性和合理性，才能維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序，提高企業(yè)管理水平，發(fā)揮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的實(shí)際決策作用，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。當(dāng)前電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要以國家會(huì)計(jì)法規(guī)為基本依據(jù)，結(jié)合上級(jí)部門的審計(jì)管理要求，在完善電網(wǎng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，全面提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。也只有找出會(huì)計(jì)內(nèi)控存在的制度漏洞，才能發(fā)揮出自我約束的實(shí)際作用。目電網(wǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)防范還需要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行補(bǔ)足，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的有效性，解決好電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境防范審計(jì)中的實(shí)際問題。

1.3 技術(shù)因素

電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是建立在電網(wǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)基礎(chǔ)之上的，只有電網(wǎng)會(huì)計(jì)人員具備良好的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，才能有效的貫徹執(zhí)行電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求。電網(wǎng)會(huì)計(jì)既是制度的制定者，同時(shí)也是會(huì)計(jì)控制的實(shí)際執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員能否深刻全面的把握電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的實(shí)際狀況，能否通過有效的工作梳理發(fā)生企業(yè)日常財(cái)務(wù)運(yùn)行中的問題，這直接決定了內(nèi)控的水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的效率。而且會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感直接決定了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用發(fā)揮及執(zhí)行情況。只有注重提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求，才能發(fā)揮出會(huì)計(jì)人員的作用，通過會(huì)計(jì)人員促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的有效落實(shí)，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)動(dòng)的效率和質(zhì)量。

2.電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境存在的問題

2.1 治理結(jié)構(gòu)的問題

當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控體系不健全，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境還不堅(jiān)實(shí)，我國不少電網(wǎng)企業(yè)還帶有較強(qiáng)的行政色彩，電網(wǎng)企業(yè)還不能圍繞著市場需求建立有效的市場化的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，不少電網(wǎng)企業(yè)實(shí)質(zhì)上還是按照行政上機(jī)關(guān)的模式在運(yùn)作。當(dāng)前不少電網(wǎng)企業(yè)的董事會(huì)成員往往由國家或上級(jí)國資部門認(rèn)命，企業(yè)還沒能建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)。而且還有的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等權(quán)力還只掌握在少數(shù)的幾個(gè)人手中，甚至還存在著董事身兼理事的現(xiàn)象。目前還有的電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不健全，還不能有效的指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的開展，會(huì)計(jì)內(nèi)部也只對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，沒能形成有效的會(huì)計(jì)監(jiān)控環(huán)境，因此影響了監(jiān)控工作的效率。如何破除電網(wǎng)企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的問題，實(shí)現(xiàn)有效的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，切實(shí)發(fā)揮出會(huì)計(jì)部門的獨(dú)立監(jiān)督作用，這已經(jīng)成為電網(wǎng)企業(yè)需要面臨的問題。

2.2 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的缺乏

依靠會(huì)計(jì)控制內(nèi)部環(huán)境，有效的防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，必須圍繞會(huì)計(jì)人員建立起獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，切實(shí)完善發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)審控制體系作用，但是當(dāng)前很多電網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)審工作有片面性，不少電網(wǎng)只是片面的針對(duì)項(xiàng)目或工程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，沒能發(fā)揮出會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行全過程的內(nèi)審作用，因此沒能發(fā)揮會(huì)計(jì)控制環(huán)境防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題。而且有些基層企業(yè)往往不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，往往沒能發(fā)揮組織在內(nèi)審中的實(shí)際作用，導(dǎo)致內(nèi)審工作缺乏客觀性，內(nèi)審工作實(shí)際上只聽命于領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)際上根本無法發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要作用。而且企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員還不能完全負(fù)擔(dān)起內(nèi)審控制工作的內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作形式，專業(yè)知識(shí)和職業(yè)操守都有待提高，內(nèi)審人員與實(shí)際業(yè)務(wù)流程還有差距，這造成實(shí)際工作上的不足。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

目前企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱，企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒能在內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控方面進(jìn)行必要的事前與事中防控，往往防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)都放在事后監(jiān)督上。還有不少的電網(wǎng)企業(yè)的行政色彩較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防控工作的形式不創(chuàng)新，防控制度不完善，防控內(nèi)容不細(xì)致，導(dǎo)致內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制形同虛設(shè)，沒能發(fā)揮出防范風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際作用。而且會(huì)計(jì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作沒能得到領(lǐng)導(dǎo)重視，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員配置不足，不少會(huì)計(jì)部門往往陷于繁重的業(yè)務(wù)工作，根本無暇對(duì)內(nèi)審防范風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的操作，而且不少會(huì)計(jì)工作往往注重眼前工作，忽視防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的長遠(yuǎn)打算，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防控也主要是短期見效，這實(shí)際上弱化了內(nèi)控管理制度的實(shí)際效果。而且不少會(huì)計(jì)控制環(huán)境防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行的不好，沒能將制度要求落實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范作用不強(qiáng)，沒能整體提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行水平。

3.優(yōu)化電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境的途徑

3.1 優(yōu)化企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)環(huán)境

為了促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)的快速發(fā)展，提供電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制工作的有效運(yùn)行氛圍，必須優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，注重建立起良好的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行管理體制和制度文化，形成良好的企業(yè)內(nèi)控體系，這樣才能有效的控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，必須認(rèn)真鉆研國家對(duì)電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施的政策要求和制度措施，從而圍繞政策要求明確電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的重點(diǎn)和發(fā)展方向，著力通過創(chuàng)造企業(yè)良好的內(nèi)外部運(yùn)行環(huán)境，有效避免潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)減少電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行受到來自外界企業(yè)的影響。其次，全面深化電力企業(yè)制度改革，徹底突破以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的弊端，注重圍繞現(xiàn)代化的企業(yè)運(yùn)行模式，建立起科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系，并且發(fā)揮市場的實(shí)際調(diào)節(jié)作用，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)完善監(jiān)督控制手段，切實(shí)維護(hù)投資主體權(quán)益。第三，還要使電網(wǎng)適應(yīng)日益激烈的市場競爭，圍繞提高企業(yè)管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制的制度建設(shè)，使電網(wǎng)企業(yè)更好的融入到經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中去，實(shí)現(xiàn)各種業(yè)務(wù)的有序開展。

3.2 優(yōu)化企業(yè)管理制度環(huán)境

只有良好的法律保障體系，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)部門內(nèi)控制度作用，使會(huì)計(jì)管理及內(nèi)控工作有章可循和有法可依。為此必須全面審計(jì)企業(yè)發(fā)展的法律情況，注重創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，完善企業(yè)正在運(yùn)行的法律制度體系，逐步打破已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的法規(guī)格局，有效控制企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。首先，保證企業(yè)內(nèi)控法規(guī)的嚴(yán)肅性，形成完善的確保內(nèi)控制度執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)監(jiān)督，保證內(nèi)控法律的有效落實(shí)。第三，進(jìn)一步加強(qiáng)電網(wǎng)內(nèi)部法規(guī)的宣傳，使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度為各方面所熟知，使企業(yè)員工熟悉相關(guān)的法律，切實(shí)維護(hù)個(gè)人的行為規(guī)范。第四，為了促使內(nèi)控法規(guī)得到有效執(zhí)行，還要營造良好的守法環(huán)境，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶著執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，科學(xué)的使用各種有效的評(píng)估手段，注重事前、事中和事后審計(jì)程序的落實(shí)，及時(shí)嚴(yán)密監(jiān)控企業(yè)運(yùn)行的動(dòng)態(tài)信息，在合理有效評(píng)估手段支撐下，切實(shí)制止可能的違法行為。

3.3 完善風(fēng)險(xiǎn)防范運(yùn)行機(jī)制

電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作，必須優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，注重在良好制度環(huán)境下發(fā)揮會(huì)計(jì)人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、配合人員的作用，使財(cái)務(wù)主體認(rèn)真的履行好各自的責(zé)任。首先，清晰的界定不同財(cái)務(wù)工作主體的責(zé)任，按照獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)性和權(quán)責(zé)一制的要求，全面在電網(wǎng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)政企分開，給企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)以充分的自主權(quán)，外界不得干預(yù)企業(yè)正常的經(jīng)營和管理活動(dòng)。例如，由企業(yè)按照實(shí)際情況有效的落實(shí)國家的階梯電價(jià)制度等，履行正常的監(jiān)督程序，保證電網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)的有效落實(shí)。其次，探索制定完善的電網(wǎng)法人治理運(yùn)行機(jī)制，注重在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)理念基礎(chǔ)上，有效的貫徹落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)、股東、經(jīng)營層不同的內(nèi)控監(jiān)督主體責(zé)任，發(fā)揮企業(yè)、員工、債權(quán)人，會(huì)計(jì)的不同監(jiān)督職能，構(gòu)建起完善的內(nèi)控監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，從而使電網(wǎng)結(jié)構(gòu)更加透明合理，并且執(zhí)行完善的管理程序。第三，充分的建立信息化的管理系統(tǒng)，全面收集電網(wǎng)會(huì)計(jì)工作的信息，在全面加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的基礎(chǔ)上，有效的落實(shí)好相關(guān)政策法規(guī)，并且形成有效的內(nèi)部監(jiān)督信息的反饋系統(tǒng)，全面督促整改內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 完善電網(wǎng)會(huì)計(jì)考評(píng)體系

只有全面提高電網(wǎng)會(huì)計(jì)的工作水平，發(fā)揮電網(wǎng)會(huì)計(jì)在控制環(huán)境防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的作用，才能促進(jìn)電網(wǎng)會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)行，解決電網(wǎng)會(huì)計(jì)管理中的實(shí)際問題。為此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)水平的建設(shè)，發(fā)揮出會(huì)計(jì)的實(shí)際作用。首先，建立完善的會(huì)計(jì)工作考評(píng)體系，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)圍繞會(huì)計(jì)工作的業(yè)績和職業(yè)道德水準(zhǔn)進(jìn)行必要的考評(píng)。其次，明確必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制，注重激發(fā)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新活力，促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)際作用的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明的會(huì)計(jì)管理制度，全面調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。第三，注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)修養(yǎng)，組織開設(shè)各種培訓(xùn)活動(dòng)，明確會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)的發(fā)展計(jì)劃，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)必要的內(nèi)審及風(fēng)險(xiǎn)防范工作知識(shí)，這樣才能發(fā)揮會(huì)計(jì)的專業(yè)作用，全面提高電網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范效率。

4.結(jié)論

優(yōu)化電網(wǎng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境，提高會(huì)計(jì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防控水平，必須完善會(huì)計(jì)管理工作機(jī)制，建立完善科學(xué)的會(huì)計(jì)管理工作制度，從而全面發(fā)揮出會(huì)計(jì)人員的實(shí)際作用，使會(huì)計(jì)人員可以在企業(yè)內(nèi)控方面不斷進(jìn)行有效工作創(chuàng)新。

[1] 唐洋，王秋林，陳慧敏.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013(6).

[2] 金莉.國有控股上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012(12).

[3] 賈講用.我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境問題探析[J].會(huì)計(jì)之友，2012(30).