凌慰先/安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司

對巢鑄公司推進(jìn)全面預(yù)算管理的思考

凌慰先/安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施和管理控制的一項重要工具，是企業(yè)在一定的時期內(nèi)對各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。巢鑄公司在實行全面預(yù)算管理過程中，采取有效措施取得成績，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但也存在預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不緊密、預(yù)算工作重視程度不夠、預(yù)算考核結(jié)果缺乏正確運用、預(yù)算管理信息化程度不高等問題，今后要強(qiáng)化全面預(yù)算管理，要進(jìn)一步從制定目標(biāo)、提高認(rèn)識、強(qiáng)化考核、加大信息化建設(shè)等幾個方面下工夫，完善全面預(yù)算管理工作。

巢鑄公司；推進(jìn)；全面預(yù)算管理；思考

全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一，是企業(yè)在一定的時期內(nèi)對各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。作為一種行之有效的管理方法已被世界許多知名跨國公司實踐證明并廣泛使用，并在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司（以下簡稱：公司）是安徽省省屬國有企業(yè)，主要從事金屬制品的生產(chǎn)加工。2012年以來，為應(yīng)對公司面臨困境，解決發(fā)展不均衡，提高管理效率，公司實行全面預(yù)算管理。通過幾年的實施，公司管理水平逐步提高，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。2012至2016年公司收入年均8.4億元，年均增長率7.9%，利潤年均6417萬元，年均增長率9.2%。

一、公司實施全面預(yù)算管理的主要做法

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，建立健全全面預(yù)算管理組織與規(guī)章制度

全面預(yù)算管理工作是“一把手工程”。為順利推進(jìn)公司全面預(yù)算管理工作，實施初期，公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視，先后多次召開公司董事會、總經(jīng)理辦公會和公司中層會議，宣傳全面預(yù)算管理的重要意義，成立公司預(yù)算管理委員會，制定《安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司全面預(yù)算管理辦法》及相關(guān)規(guī)章制度；實施過程中，按照決策和執(zhí)行分離的要求，明確董事會、公司經(jīng)理層及各層級和機(jī)構(gòu)在預(yù)算工作中的職責(zé)和地位。實行董事會負(fù)責(zé)則，提升全面預(yù)算管理工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各有關(guān)部門之間工作配合，推動全面預(yù)算管理工作有序、規(guī)范穩(wěn)步的開展。

（二）多措并舉，全面預(yù)算預(yù)算編制更加切合實際

在預(yù)算編制過程中，預(yù)算管理委員會加強(qiáng)與公司各單位各部門之間的溝通和聯(lián)系，采用真實誘導(dǎo)法預(yù)測公司的年度銷售目標(biāo)和利潤目標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)的先進(jìn)性；采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、全員參與”的編制流程，根據(jù)不同業(yè)務(wù)、費用特點采用彈性預(yù)算法、固定預(yù)算法和零基預(yù)算法，保證預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性；以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，結(jié)合公司的資源狀況和生產(chǎn)能力，加強(qiáng)對主要預(yù)算指標(biāo)設(shè)定具體的量化控制標(biāo)準(zhǔn)，保證預(yù)算目標(biāo)的適應(yīng)性；加強(qiáng)預(yù)算審核力度，及時提出預(yù)算修正意見，保證預(yù)算的可行性，使預(yù)算更加切合實際。2012年以來，公司年初設(shè)定的幾個主要預(yù)算指標(biāo)實際完成的偏差均達(dá)到省國資委要求控制在10%以內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）明確責(zé)任，實施全員、全方位、全過程的全面預(yù)算管理

明確各職能部門和相關(guān)單位在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的工作任務(wù)，指定各單位負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，各部門、各單位和各崗位明確的目標(biāo)，真正做到全員。同時，公司把供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)以及經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項活動的事前、事中、事后都納入預(yù)算體系，使預(yù)算不僅限于編制、分解和下達(dá)，還包括執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等一系列環(huán)節(jié)，且明確各環(huán)節(jié)的控制重點，形成全方位、全過程、有重點控制的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

（四）實行全面預(yù)算，推動管理工作穩(wěn)步前進(jìn)

在經(jīng)營活動過程中，公司以預(yù)算為目標(biāo)，挖掘內(nèi)部資源潛力，降低成本費用，開展精準(zhǔn)管理活動，通過整合資源、優(yōu)化布局，統(tǒng)籌做好產(chǎn)供銷銜接工作，促進(jìn)生產(chǎn)要素效能最大化；通過加強(qiáng)物資管理，盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率；通過強(qiáng)化定額指導(dǎo)作用，對材料、能源消耗進(jìn)行跟蹤管理，降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品市場競爭力；通過預(yù)算資金的支持，公司技術(shù)開發(fā)不斷發(fā)展，產(chǎn)品推陳出新，核心競爭力穩(wěn)步提高；通過安全標(biāo)準(zhǔn)化體系運行實現(xiàn)安全生產(chǎn)和節(jié)能減排，打造節(jié)約型企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)能降耗。

二、巢鑄公司實施全面預(yù)算管理存在的問題

實施全面預(yù)算管理五年來，公司全面預(yù)算管理工作已步入規(guī)范化、常態(tài)化的良性循環(huán)發(fā)展軌道，全面預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的作用日漸顯現(xiàn)。但是也還存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

（一）與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不夠緊密

全面預(yù)算是公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃的細(xì)化及量化體現(xiàn)，公司編制年度預(yù)算不僅要貫徹企業(yè)的短期規(guī)劃，而且更應(yīng)貫徹企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。從近幾年的預(yù)算編制情況看，由于領(lǐng)導(dǎo)任期等因素的影響，公司預(yù)算編制更多強(qiáng)調(diào)年度經(jīng)營目標(biāo)和短期行為，忽視長遠(yuǎn)規(guī)劃，未能將與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合起來。

（二）部分單位、部門重視程度不夠

部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不到位，將全面預(yù)算管理與公司經(jīng)營計劃混為一談，用計劃思維和傳統(tǒng)手段去管理企業(yè)，預(yù)算和執(zhí)行存在“兩張皮”現(xiàn)象，認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財務(wù)、會計或某個特定職能部門的事情，其他部門只是起輔助編制、執(zhí)行的作用，忽略了預(yù)算是需要公司上下各部門的雙向溝通與協(xié)調(diào)。在實施的過程中，過于強(qiáng)調(diào)自身困難，認(rèn)為市場瞬息萬變，企業(yè)很難把握，工作存在畏難情緒，實際操作費事費力，推一下動一步，推進(jìn)力度不夠，存在被動應(yīng)付思想。

（三）預(yù)算考核結(jié)果缺乏正確運用

每月通過《月預(yù)算完成情況分析表》及時將預(yù)算實際執(zhí)行情況反饋給董事會及公司領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門及人員。由于獎懲制度和獎懲及時性等問題，存在業(yè)績評價不及時、不公正、不客觀，大鍋飯現(xiàn)象依然存在，影響到預(yù)算執(zhí)行者的積極性。

（四）全面預(yù)算管理信息化程度不夠

全面預(yù)算管理工作量大，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全員、全過程，沒有信息化支撐是難以有效、順暢運行。目前公司預(yù)算管理信息化建設(shè)滯后，全面預(yù)算體系和業(yè)務(wù)系統(tǒng)尚未集成到一個管理平臺上，成為信息孤島，預(yù)算編制執(zhí)行中相關(guān)數(shù)據(jù)難以共享。預(yù)算執(zhí)行、控制與編制存在脫節(jié)現(xiàn)象，影響全面預(yù)算管理體系的高效運行。

三、切實解決全面預(yù)算管理中存在的問題

全面預(yù)算管理工作中存在的問題，將會成為公司深入推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的嚴(yán)重障礙，必須采取有效措施加以解決。

（一）圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略制定預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)的制定要基于公司戰(zhàn)略，強(qiáng)化公司戰(zhàn)略引領(lǐng)和價值導(dǎo)向作用，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)階段化，要從動態(tài)發(fā)展的角度實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在制定年度預(yù)算目標(biāo)時，要加強(qiáng)對宏微觀形式的分析研判，關(guān)注本行業(yè)發(fā)展走勢，弄清公司在市場中的優(yōu)劣勢，又要搞準(zhǔn)對手的情況，做到知己知彼，準(zhǔn)確把握，科學(xué)預(yù)測，要主動適用公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，進(jìn)一步提高預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確性、科學(xué)性和可行性。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理重要性認(rèn)識

預(yù)算是公司全員的事情。預(yù)算管理中存在被動應(yīng)付現(xiàn)象，主要是認(rèn)識不到位。認(rèn)識到位是深入推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的重要先導(dǎo)，是解決保守陳舊思想的關(guān)鍵。要加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作意義的宣傳，讓公司全員要認(rèn)識到實施全面預(yù)算管理是有效落實戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，是公司可持續(xù)發(fā)展的必要手段，實現(xiàn)全面預(yù)算管理必須提高預(yù)算的剛性、權(quán)威性和約束性；提升全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，硬化預(yù)算剛性約束，預(yù)算一經(jīng)制定后，各部門的業(yè)務(wù)活動應(yīng)圍繞全面預(yù)算展開，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策；要通過內(nèi)網(wǎng)、櫥窗等各種媒體平臺營造推行全面預(yù)算管理的有利環(huán)境和氛圍，逐步創(chuàng)造良好的企業(yè)文化支撐和推動，培育全體員工的預(yù)算意識，引導(dǎo)員工自覺接受預(yù)算約束，主動執(zhí)行預(yù)算管理。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行考核力度和考核結(jié)果的運用

高效的執(zhí)行監(jiān)控是保障預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要手段。對預(yù)算執(zhí)行偏差，要及時分析，查找原因，擬定整改方案，及時糾偏；對預(yù)算執(zhí)行偏差大認(rèn)識模糊的單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行誡勉約談，及時通報，落實整改；要加強(qiáng)審計跟蹤力度，實現(xiàn)內(nèi)部審計全程介入，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用；要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)，認(rèn)真分析以前年度預(yù)算管理與執(zhí)行中存在的經(jīng)驗與不足，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行先進(jìn)單位或業(yè)務(wù)板塊的示范效應(yīng)，改進(jìn)預(yù)算管理機(jī)制，優(yōu)化全面預(yù)算管理工作；完善科學(xué)的預(yù)算考評體系，理順全面預(yù)算考評體系與公司內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任考核體系的關(guān)系，合理劃分責(zé)任中心，制定預(yù)算管理內(nèi)部評價辦法，將預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、獎懲等列入審計監(jiān)督范圍；要創(chuàng)新預(yù)算考核方式方法，結(jié)合企業(yè)實際探索建立行之有效的預(yù)算考核評價模型，實行預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況定期與不定期考核相結(jié)合，提高預(yù)算考核的科學(xué)性和及時性；要探索實行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的非合理性偏差問責(zé)制，做到職責(zé)到位，責(zé)任到人，激發(fā)企業(yè)全員參與預(yù)算管理的積極性；要將預(yù)算執(zhí)行改進(jìn)情況納入考評范圍。加強(qiáng)預(yù)算管理和執(zhí)行結(jié)果的考核運用，將考評結(jié)果同績效工資掛鉤，同單位部門主要領(lǐng)導(dǎo)的任免掛鉤。通過及時管控、考核和考核結(jié)果的運用，為公司預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)提供了有力保障。

（四）在預(yù)算信息化建設(shè)上下功夫，解決信息孤島

預(yù)算管理信息系統(tǒng)不是一個孤立的系統(tǒng)，高水平的信息化建設(shè)是提高預(yù)算管理效率和效果的重要支撐。公司必須高度重視全面預(yù)算管理信息化建設(shè)工作，加大預(yù)算管理信息化建設(shè)投入，將預(yù)算管理信息系統(tǒng)與購銷存等子系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)結(jié)，要以系統(tǒng)化的管理思想為主導(dǎo)；要利用ERP系統(tǒng)將預(yù)算和業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成到一個管理平臺上，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，實時管理和實時控制，為公司管理層及員工提供準(zhǔn)確及時決策的管理平臺，形成高效快速的預(yù)算管理反應(yīng)機(jī)制，實現(xiàn)互聯(lián)互通；要通過信息化手段固化預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理工作的效率，和預(yù)算編制的科學(xué)性；利用信息系統(tǒng)在線分析監(jiān)測功能，及時追蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況，實現(xiàn)事前、事中和事后全過程監(jiān)控，提升企業(yè)管理水平。

凌慰先，會計師，1997年畢業(yè)于安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)會計專業(yè)。就職于安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司，任財務(wù)部副部長。主要從事企業(yè)成本核算和管理，擅長財務(wù)分析，撰寫的財務(wù)分析文章多次在集團(tuán)公司獲獎。