王夢雨+王婉瑩+晉惠靈+何賽哲

【摘要】2014年，電信行業(yè)被納入營改增試點(diǎn)，由營業(yè)稅改交增值稅，到2017年為止，已三年有余。本文將以中國移動為例，分析營改增對電信行業(yè)的增值業(yè)務(wù)的稅負(fù)影響，是否達(dá)到了預(yù)期的效果，并據(jù)此提出一些適當(dāng)?shù)慕ㄗh及對策。

【關(guān)鍵詞】中國移動 營改增 稅收負(fù)擔(dān) 變化

一、電信行業(yè)增值業(yè)務(wù)有關(guān)營改增的背景了解

2012年，中國稅制史上一場重大改革-營改增，以上海為試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)而拉開了序幕。隨著初始試點(diǎn)項目的成功，2014年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，將電信服務(wù)納入營改增試點(diǎn)項目。自此從營業(yè)稅改交增值稅，稅率從之前的3%，劃分為基礎(chǔ)電信服務(wù)11%，增值電信服務(wù)6%，兩檔稅率。本文將以中國移動為例，將三年來營改增對電信行業(yè)的增值業(yè)務(wù)的稅負(fù)進(jìn)行研究與分析，并據(jù)此提出一些適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)方法。

二、營改增前后稅負(fù)水平數(shù)據(jù)對比分析

根據(jù)以上及有關(guān)數(shù)據(jù)可知，在繳納營業(yè)稅時，中國移動的稅負(fù)分別為2.81%，2.75%，低于營改增之后的增值稅稅負(fù)，2014年下半年后開始繳納增值稅時的稅負(fù)，如2014年下半年稅負(fù)水平3.86%。到了2015年，增值稅稅負(fù)水平也仍高于營改增之前。但以時間為軸線觀察，雖然14年上下半年來看電信行業(yè)稅負(fù)有明顯增加，但是15年上半年相較于14年下半年稅負(fù)水平已有明顯回落。

三、稅負(fù)變化原因分析

既然營改增是為了降低企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展，那么為什么營改增后移動公司增值稅稅負(fù)不降反升呢？經(jīng)過討論分析，我們認(rèn)為有以下幾個方面的原因：

第一，“營改增”后，由于電信行業(yè)本身可抵扣的進(jìn)項稅額較少，于是導(dǎo)致稅負(fù)加重。實行“營改增”后，企業(yè)由交營業(yè)稅改為交增值稅，而增值稅是有可以抵扣的進(jìn)項稅額，計算上表現(xiàn)為銷項稅額減去進(jìn)項稅額。根據(jù)現(xiàn)實情況，目前公司資本開支和運(yùn)營成本中可抵扣的進(jìn)項稅較少；另一方面，電信業(yè)是資本技術(shù)密集型服務(wù)行業(yè)，人工成本占總成本比例較大，但是這一部分是不能取得增值稅專用發(fā)票，因此這部分的人工成本是不可抵扣的。那么，只有營改增后新購進(jìn)的設(shè)備，購買的維修服務(wù)、宣傳服務(wù)，辦公用品等是企業(yè)可以進(jìn)行抵扣的部分，考慮到營改增后新購進(jìn)的設(shè)備有限，所以其允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷項稅額，從而最終會使它的稅負(fù)加重。

第二，為降低成本，移動公司采取集團(tuán)化管理，部分原材料由總部或省分公司采購，導(dǎo)致了銷項發(fā)票和進(jìn)項發(fā)票主體單位不一致，無法進(jìn)行抵扣，這樣也導(dǎo)致了增值稅稅負(fù)加重。

第三，企業(yè)業(yè)務(wù)管理存在一定問題，獲得的增值稅專用發(fā)票數(shù)量有限。一方面，由于移動公司上游企業(yè)有很大一部分是小規(guī)模納稅人或個體工商戶，只能開具普通發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具稅率為3%的發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣，；另一方面，實行新政策的時間較短，企業(yè)還缺乏相關(guān)方面的人才，可能導(dǎo)致企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理不到位，使可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅有部分流失。

盡管從短期來看，企業(yè)稅負(fù)會增加，但是隨著企業(yè)完善增值稅抵扣鏈條，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)處理能力，并積極采取應(yīng)對措施，就會促使企業(yè)能夠順利平安渡過改革期，實現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展，從長期來看，可抵扣進(jìn)項稅額會逐步增加，增值稅稅負(fù)也會逐漸下降。

四、對企業(yè)減輕增值稅負(fù)的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

電信業(yè)“營改增”政策的實施對中國移動的稅負(fù)和發(fā)展帶來了一定程度的影響，短期來看，中國移動的綜合稅負(fù)水平較營改增之前有所提高，因此為了進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)中國移動的進(jìn)一步發(fā)展，中國移動必須要對增值稅專用發(fā)票的使用，保管等加強(qiáng)管理。因為，營改增之后，銷項稅額減去進(jìn)項稅額之后的余額才是企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，進(jìn)項稅額能否抵扣，抵扣多少，在很大程度上影響著企業(yè)的實際稅負(fù)，因此，對增值稅進(jìn)行稅額的管理是非常必要的，所以這就要求電信企業(yè)對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，凡是與增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)，應(yīng)確保交易雙方提供的增值稅專用發(fā)票的真實性，可靠性，完整性，規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)格遵照稅收征管法的規(guī)定，不虛開、偽造，跨地區(qū)攜帶空白專用發(fā)票，避免因發(fā)票的不可抵扣而造成應(yīng)交稅額增加，企業(yè)利潤減少。

（二）調(diào)整營銷模式

營改增之后，從長期來看，中國移動的綜合稅負(fù)水平會下降，從而很好的實現(xiàn)國家對企業(yè)減稅的目的。但是，從短期來看，中國移動的稅收負(fù)擔(dān)水平會有所提高。所以電信業(yè)“營改增”的初期，為了降低改革帶來的不利影響，我國電信企業(yè)的市場部門應(yīng)改變現(xiàn)有的銷售模式和優(yōu)惠方式，對現(xiàn)行的視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，對多項業(yè)務(wù)捆綁合并銷售的套餐促銷方案進(jìn)行優(yōu)化，以此調(diào)整企業(yè)的營銷模式，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）優(yōu)化稅務(wù)籌劃

在中國移動的成本核算中，稅負(fù)成本占很大比重。因此，為了有效降低稅負(fù)成本、減少企業(yè)的綜合成本，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，對不同的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，從而避免出現(xiàn)從高適用稅率的業(yè)務(wù)活動。同時，要善于利用政府頒布的一系列的稅收優(yōu)惠政策，在節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)境保護(hù)等稅收政策優(yōu)惠領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)，以減少稅務(wù)成本從而減少企業(yè)成本。最后，企業(yè)應(yīng)加大對職工，特別是涉稅財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，重點(diǎn)培訓(xùn)他們對現(xiàn)行稅收政策的理解，掌握和運(yùn)用，使其能夠全面了解現(xiàn)行的增值稅政策，并熟悉與增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)流程，為納稅籌劃工作的開展奠定基礎(chǔ)。

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基金項目：南京審計大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃資助。