鄭婕

【摘要】企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)包含從環(huán)保設(shè)施和環(huán)保賠償?shù)阶匀毁Y源和生態(tài)環(huán)境，對(duì)于企業(yè)這種微觀經(jīng)濟(jì)體來說，于自身切實(shí)利益關(guān)系不大的宏觀環(huán)境要求大多是被放棄核算與報(bào)告的。本文通過對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行探討，以環(huán)保投資工程項(xiàng)目為實(shí)例，分析了環(huán)境資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。

【關(guān)鍵詞】環(huán)保投資工程項(xiàng)目

一、引言

（一）研究目的及意義

在環(huán)境會(huì)計(jì)中環(huán)境資產(chǎn)是比較關(guān)鍵的會(huì)計(jì)要素，關(guān)于它的探討是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的核心。當(dāng)代企業(yè)想要取得長(zhǎng)足的發(fā)展就必須依賴于國(guó)家政策的支持和環(huán)境資源的利用，也因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更多的為資源節(jié)約型環(huán)境友好型社會(huì)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。本文通過研究企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，從獨(dú)特的視角出發(fā)，以環(huán)保投資工程項(xiàng)目形成的環(huán)境資產(chǎn)為例，深入研究企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。

（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

1971年時(shí)，Beams編寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》，其后在1973年MArlin撰寫《污染的會(huì)計(jì)問題》，這兩位偉人打開人們對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)知的大門。1995年，美國(guó)環(huán)保局在《對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)——一項(xiàng)企業(yè)管理工具的介紹》之中，把環(huán)境會(huì)計(jì)劃開為三個(gè)部分：國(guó)民收入會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。

1992年葛佳鵬撰寫了《九十年代發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》的文章，使得環(huán)境會(huì)計(jì)一次首度為我國(guó)人們所了解。1999年肖維平在《環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論研究》中指出環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息應(yīng)該涵蓋：環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、和它們有關(guān)系的特殊會(huì)計(jì)方針、確定過的環(huán)境負(fù)債和成本、與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型等。1999年孟凡利在《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》中提出公司在環(huán)境會(huì)計(jì)方面對(duì)外發(fā)布了信息要包括和環(huán)境問題有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告和環(huán)保治理、污染物處理等。2007年李新華在名為《環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題》的文中將這種會(huì)計(jì)的信息披露分為三點(diǎn)：重要性、一致性、強(qiáng)制性。

綜上所述，國(guó)外對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)了較為詳細(xì)的理論基礎(chǔ)和法律條件，已經(jīng)貫徹落實(shí)到了日常的生活中，形成了一中普遍的觀念。反觀國(guó)內(nèi)，由于啟蒙少許落后，以至于對(duì)于其研究基本還處于理論階段，具有豐富的理論知識(shí)，但是缺乏足夠的實(shí)踐，而且也沒有相應(yīng)的法律條文做出保護(hù)。

二、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量

（一）企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量屬性

從理論角度來說，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)盡可能體現(xiàn)了人們所認(rèn)同的可以把經(jīng)濟(jì)效益帶給公司的這一特點(diǎn)，但是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這一計(jì)量屬性不同于歷史成本和現(xiàn)行成本等計(jì)量屬性，它最能反映何種經(jīng)濟(jì)效益流入到企業(yè)中這一特點(diǎn)。但如何選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性不能僅參照理論要求，更要考慮到可靠性中立性以及可操作性等會(huì)計(jì)信息要求。我們選取部分企業(yè)環(huán)保投資工程項(xiàng)目所采用的環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量屬性可以作出如下統(tǒng)計(jì)：

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從這個(gè)簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)我們可以直觀的看出盡管在環(huán)境資產(chǎn)訓(xùn)量屬性的選擇上我們應(yīng)當(dāng)首先考慮歷史成本這一運(yùn)行成本不高，然而這不是說我們可以不顧實(shí)際情況，統(tǒng)統(tǒng)采取歷史成本這個(gè)計(jì)量屬性，也要在一些情況下，依據(jù)環(huán)境投資工程項(xiàng)目產(chǎn)生的環(huán)境資產(chǎn)的實(shí)際情況，確定相應(yīng)計(jì)量屬性成為必要補(bǔ)充。例如，在采用未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值法下，礦物資源的自然價(jià)值等于：

n/i=1?。⊿-C-K）×（A-B）×Q/nR（S為預(yù)計(jì)銷售單價(jià)，C為預(yù)計(jì)單位開采成本，K是開采、使用這些資源需要交付的一些稅費(fèi)，A為平均出礦品位，B為工業(yè)邊沿品位，Q為查明的儲(chǔ)存量，n為預(yù)計(jì)開采年限，R為年金現(xiàn)值系數(shù)）

（二）環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量的計(jì)量范疇

當(dāng)一個(gè)公司的環(huán)保費(fèi)用出現(xiàn)時(shí)，一般體現(xiàn)在資產(chǎn)的損耗，存在事實(shí)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來。因此，較為常見的是使用歷史成本來計(jì)算環(huán)保的成本。事實(shí)上，企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)保費(fèi)用基本都通過歷史成本計(jì)入，只是當(dāng)時(shí)并未獨(dú)立的加入環(huán)保成本項(xiàng)目來計(jì)算。一些計(jì)入固定資產(chǎn)，如環(huán)保設(shè)備的購入，有些進(jìn)入管理費(fèi)用賬戶，如污水處理費(fèi)。

三、環(huán)保投資工程項(xiàng)目形成的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)案例分析

（一）關(guān)于生態(tài)環(huán)境環(huán)保投資項(xiàng)目的案例分析

本文此處所涉及的生態(tài)環(huán)境環(huán)保投資是指包括土地荒漠化治理和草原河流海洋森林等的護(hù)理以及動(dòng)植物等的保護(hù)在內(nèi)的眾多環(huán)保投資項(xiàng)目。

每年的木材出品大約是260000m3。這項(xiàng)生態(tài)環(huán)境環(huán)保投資項(xiàng)目的主要運(yùn)行費(fèi)用約為1400萬元每年，我們僅從由此形成的環(huán)境資產(chǎn)角度研究該案例。該企業(yè)每年木頭的出售收入為約10000萬元，每年因?yàn)椴恍枰M(jìn)口而節(jié)省的為約120000萬元，每年由于沙塵暴減少而節(jié)約的費(fèi)用為約25萬元，每年因?yàn)榈舭l(fā)減少和治理水土流失費(fèi)用的減少而節(jié)約的費(fèi)用約16萬元，每年因?yàn)橹矘涠釉龅母浇耐恋馗郊又祹淼氖杖爰s10萬元，提高周邊空氣質(zhì)量后每年增加了的地區(qū)的價(jià)值而產(chǎn)生的效益約為9萬元，每年由于保護(hù)的生物的多樣性而獲得的效益約為800萬元。

（二）關(guān)于廢物回收利用環(huán)保投資項(xiàng)目的案例分析

本文此處所涉及的廢物主要是指固體廢物中的垃圾和工業(yè)廢渣等等在內(nèi)的不同處理方式的環(huán)保投資項(xiàng)目。

很久的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)處理垃圾的方式就是在低地、山谷中堆放或者掩埋。但是這樣做存在很大的隱患，由于下雨，降下的雨水會(huì)把垃圾中的有害物質(zhì)分解出來，生成一些有害的污水，這些污水會(huì)進(jìn)入到地下水、江河湖泊和土地中，通過這些渠道，有可能這些污染物會(huì)進(jìn)入到人體里，就會(huì)引發(fā)出一系列的健康問題。因此，運(yùn)用這種方式，會(huì)使得這些垃圾的處理地點(diǎn)變成疾病的生產(chǎn)點(diǎn)。由于就地掩埋會(huì)造成嚴(yán)重的污染物，而堆放又是有礙觀瞻的，所以很多地方采用焚燒的方式來處理垃圾。因?yàn)槿丝诘脑龆?，平時(shí)生活中產(chǎn)生的垃圾也隨之增多，與此同時(shí)，燃燒垃圾是能夠產(chǎn)生大量的熱能，人們可以利用這些熱能來進(jìn)行發(fā)電，在美國(guó)，有許多的家庭已經(jīng)開始運(yùn)用這種技術(shù)來給自己的家庭供電。可是，燃燒垃圾產(chǎn)生的氣體會(huì)對(duì)大氣產(chǎn)生一定的污染，而且一旦這些污染形成一定的規(guī)模后就很難進(jìn)行治理或者救援，由此也會(huì)對(duì)我們的生存環(huán)境形成一定的危害。燃燒以后，這些生活垃圾依舊會(huì)有一些的殘留物，這些殘留物同樣需要掩埋，不然還會(huì)污染環(huán)境。垃圾是目前地球上可以說是唯一的一種不斷增加的資源，一種一直被忽視的資源，對(duì)垃圾的再利用也是一種綠色、科學(xué)的處理方法。垃圾循環(huán)利用的基礎(chǔ)是對(duì)垃圾進(jìn)行有效的分類。像鋁、鐵這樣的金屬制品，可以進(jìn)行熔煉后繼續(xù)使用。這種方法不僅可以節(jié)約資金還能夠在一定程度上緩解冶煉金屬礦是所產(chǎn)生的污染，與此同時(shí)，還能夠保護(hù)那些不可再生的礦物資源。本文中我們就選取某垃圾處理企業(yè)為案例進(jìn)行分析。endprint

垃圾處理廠是來解決城市和周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)的生活、生產(chǎn)垃圾，每一年都需要掩埋大約39萬噸的垃圾。應(yīng)為該城市下雨較多，使得垃圾中含有較多的水分，由此導(dǎo)致了垃圾體內(nèi)氣體的通透性比較差。通過施工打垂直氣井收集氣體進(jìn)行沼氣收集，這些氣體集中起來后經(jīng)管道進(jìn)入到燃?xì)廨啓C(jī)中，實(shí)現(xiàn)發(fā)電。這項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)使用年限是20年，每天能夠收集的氣體大約19241m3，這些氣體燃燒產(chǎn)生的熱量大約為18000千焦，發(fā)電機(jī)產(chǎn)生的電力大約在1500千瓦，全天不停歇，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間達(dá)到全年時(shí)間的95%。我國(guó)電力的價(jià)格分為峰值和峰谷兩種，峰值大約占了14小時(shí)，每千瓦的電價(jià)為0.63元，而峰谷大約有10小時(shí)，電價(jià)為0.17元，平均電價(jià)為0.438元/千瓦時(shí)，年電力銷售收入為510.31萬元。社會(huì)折現(xiàn)率取12%。一是投資：項(xiàng)目初始投資為2082.5萬元；二是運(yùn)行費(fèi)用：275萬元/年；三是收益：處置垃圾的收益每年165萬元，出售電力資源每年可以得到收益月510萬元，回收重復(fù)利用資源的收益大約19萬元，由于垃圾回收從而節(jié)省的污染處理費(fèi)用大約每年37萬元，大氣污染減少帶來的收益每年10萬元，節(jié)省資源每年帶來的收益約10萬元，每年收益合計(jì)751萬元。最后進(jìn)行內(nèi)部收益率和凈現(xiàn)值的計(jì)算，其EIRR為1612%，高于社會(huì)折現(xiàn)率12%，ENPV為1469127萬元，大于零，此項(xiàng)目是可行的。從中可以看出這個(gè)項(xiàng)目可以帶來巨大的環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。

（三）關(guān)于潔凈能源的環(huán)保投資項(xiàng)目的案例分析

結(jié)合上文垃圾回收再利用的相關(guān)技術(shù)內(nèi)容就可以通過使用有機(jī)垃圾和廢水為原材料制取氫氣。日本的北里大學(xué)的學(xué)者使用人們?nèi)粘Ｉ钪挟a(chǎn)生的廢棄物生產(chǎn)出氫氣，產(chǎn)量很高，但是氫氣不是僅僅只可以當(dāng)做能源來使用，而且還有一種更加使用的使用方法，就是作為電池原料給燃料電池，擁有很高的利用價(jià)值。這些學(xué)者利用了某種厭氧細(xì)菌——“梭菌”AM21B菌株，和加入了淡水的各種廚余垃圾合并在一起，在37℃下通過發(fā)酵生成出氫氣，得出的是研究論說明，從每公升的廚余垃圾中可以提取50升的氫氣；產(chǎn)生氫氣之后剩下的廚余垃圾為糊狀，沒有異味，可以作為農(nóng)業(yè)的化肥來重復(fù)利用，不會(huì)造成資源的浪費(fèi)。在我國(guó)也有這樣的技術(shù)存在，哈爾濱的科研人員就能利用厭氣活性污泥作為原材料的廢水中加入微生物從而產(chǎn)生氫氣。有幾個(gè)特點(diǎn)：發(fā)酵法未采用純菌種；未用細(xì)胞固定化技術(shù)可持續(xù)產(chǎn)氫；制造氫氣的機(jī)制穩(wěn)定；所獲氫的純度高；所獲得的氫氣是國(guó)外相同實(shí)驗(yàn)時(shí)獲得的幾十倍。到現(xiàn)階段已經(jīng)到了中等大小規(guī)模的持續(xù)生產(chǎn)，它的產(chǎn)量達(dá)到了5.7/m3，純度達(dá)到99%。有希望進(jìn)一步到工業(yè)生產(chǎn)的階段，使得氫能夠有一條有效的生產(chǎn)方法。

這樣的清潔能源不止可以通過天然產(chǎn)出，也可以利用相關(guān)專利技術(shù)使非潔凈能源潔凈化，從而得到例如下文所舉潔凈煤案例中這樣的能源。原煤價(jià)格150元/噸；未處理的煤的含灰量30%，有硫化物大約11%，煤礦利用洗礦技術(shù)，除灰率29%，除硫率48%；扣掉SO2的花費(fèi)大約1000元/T，扣除灰塵花費(fèi)大約100元/T；平均輸送里程600km，運(yùn)送花費(fèi)104元/T；灰渣清理運(yùn)輸20元/T。入洗原煤的回收率為90%，加工成本5元/噸。通過數(shù)據(jù)可以看出，及時(shí)使用每噸處理過的煤炭比原煤多消耗了35元，但是卻得到了額外10172元的經(jīng)濟(jì)效益。可見，使用這種清潔能源有著巨大的收益。

四、結(jié)論與思考

人類進(jìn)入二十世紀(jì)八十年代以來，環(huán)境污染逐漸成為全球性的問題。直至今天，環(huán)境問題已成為各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必須全面考慮并認(rèn)真面對(duì)的問題。我國(guó)從1983年開始就已經(jīng)把環(huán)境保護(hù)作為國(guó)家事務(wù)中的重大政策。本文在對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行初步探討的基礎(chǔ)上，通過對(duì)三種不同類型的環(huán)保投資項(xiàng)目工程的分析了解，進(jìn)一步歸納總結(jié)環(huán)境資產(chǎn)幾個(gè)重要方面的會(huì)計(jì)處理。本文認(rèn)為，相對(duì)與僅僅只是降低環(huán)境破環(huán)程度來說，怎樣更好的投資環(huán)保項(xiàng)目，進(jìn)一步開發(fā)利用其中的經(jīng)濟(jì)收益更為重要。本文雖已有一個(gè)初步結(jié)論，但關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)以及環(huán)保投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有停下腳步。

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