【摘要】企業(yè)并購一定意義上屬于一項資本運營業(yè)務(wù)，通過兼并與收購的方式實現(xiàn)公司雙向業(yè)務(wù)整合，對企業(yè)經(jīng)濟資源的配置起到了重大的作用，更加實現(xiàn)了我國對于市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。本文將從現(xiàn)階段企業(yè)并購現(xiàn)狀出發(fā)，并針對企業(yè)并購中的會計問題進行整理分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 并購 會計

企業(yè)并購是一項多層次、多元化的復(fù)雜工作，其中會計會面臨諸多問題，從發(fā)展整體上看，我國企業(yè)并購一塊還處于比較初級的階段，因此，如何在并購中做好會計工作，是各行業(yè)經(jīng)濟人士十分關(guān)切的熱點問題。

一、企業(yè)并購概念及類型

（一）概念

指兩家或更多的獨立企業(yè)、公司合并組成一家企業(yè)，通常由一家占優(yōu)勢的公司吸收一家或更多的公司。

（二）類型

企業(yè)并購可分為很多類型，例如：ICP公司并購、網(wǎng)絡(luò)游戲公司并購、電信短信公司并購、移動短信公司并購、WAP公司并購、科技公司并購、互聯(lián)網(wǎng)公司并購等等。

二、并購的會計處理方法

（一）購買法

亦稱購受法，為企業(yè)并購中會計處理方法之一，它將企業(yè)合并看作是購買企業(yè)以一定的價格購進被并企業(yè)的機器設(shè)備、存款等資產(chǎn)項目，并同時承擔(dān)被并企業(yè)的所有債務(wù)行為，從而按合并時的協(xié)議價格計算被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本超過凈資產(chǎn)公允價格的差額確認(rèn)為商譽的會計方法。

在并購期間，購買法具備確認(rèn)商譽的特點，此方法能夠?qū)⑵髽I(yè)的人、財、物在經(jīng)濟互動中相互作用，達(dá)到企業(yè)運作的最佳狀態(tài)。通常來說，購買成本主要包括合并方向被合并方的對價及相關(guān)合并費用，對于金融資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債等都按其特征分配。收購法因其特殊性質(zhì)而不需要對收益進行解釋，因此，能夠更加真實的反饋出企業(yè)全部資產(chǎn)的真實盈利水平，強了對于企業(yè)風(fēng)險的承受能力，降低了合并報表的風(fēng)險水平。

（二）權(quán)益結(jié)合法

亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法，與購買法的資產(chǎn)交易不同，權(quán)益結(jié)合法將參與并購企業(yè)視為合并雙方，通過股權(quán)交換形成所有者權(quán)利的聯(lián)合，合并后股東在新企業(yè)中的股權(quán)依然保持不變。它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻。

此法只適用于股權(quán)相較抽象的合并業(yè)務(wù)，且不確認(rèn)商譽。被合并方的收益與盈利全部計入財務(wù)報告中。合并后，無論一年內(nèi)并購業(yè)務(wù)何時發(fā)生，其經(jīng)營成果及財務(wù)報表都是相同的。交易過程中發(fā)生的費用直接作為并購方的費用計入。由此可見，權(quán)益結(jié)合法更適用于產(chǎn)權(quán)條件清晰的善意交易，但由于在以前年度可比報表中列入資本公積，不滿足所有者權(quán)益限定，且企業(yè)所有者與經(jīng)營層很可能存在串通現(xiàn)象，因此應(yīng)將處置收益計入非經(jīng)常性損益，不算做業(yè)績考核依據(jù)，如此可限制企業(yè)內(nèi)部的惡意并購現(xiàn)象，并確保程序易于操作、準(zhǔn)確操作。

（三）初始法

此法為購買法的一個延伸，仍運用購買法對于凈資產(chǎn)公允價值的評估，在此基礎(chǔ)上將報告主體作為另一個主體，進行賬務(wù)調(diào)整。理論上講，財務(wù)報表完全反映了報告主體的資產(chǎn)及負(fù)債情況，一定意義上屬于良好的資產(chǎn)負(fù)債體現(xiàn)。在新設(shè)合并中，我國大大減小了對于初始法的限制，實現(xiàn)了企業(yè)利潤的最大化。

（四）企業(yè)并購中關(guān)于商譽的問題

商譽分為外購商譽與自創(chuàng)商譽，指能夠在未來為企業(yè)帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價格的差額，具有不確定性，且必須依附于公司比配差價而存在，與公司的固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境等是緊密聯(lián)系的。其價值必須通過企業(yè)來體現(xiàn)，且在匯算時沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

正商譽是指企業(yè)所具有的超額贏利能力，其存在能為企業(yè)帶來預(yù)期超額經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，因此呈正值。在并購會計中，將商譽作為一項資產(chǎn)，在限定期限內(nèi)加以攤銷，如此并購企業(yè)要將其作為一筆固定費用分期計入企業(yè)運作經(jīng)費中，在此基礎(chǔ)上計算出利潤。此外，正商譽還可在并購當(dāng)時進行注銷，如此可降低商譽的不穩(wěn)定性造成的資產(chǎn)波動。

負(fù)商譽指購買企業(yè)投資成本低于被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價格的差額。與正商譽相反，負(fù)商譽的出現(xiàn)往往因為企業(yè)財務(wù)報表中的不良現(xiàn)象造成不利條件，可能導(dǎo)致企業(yè)利潤下降、流動資金減少等現(xiàn)象發(fā)生。在并購中，關(guān)于負(fù)商譽的計算有兩種方法，第一種，調(diào)低公允價格，并按照比例將非流動資金價值沖銷至零，若還存在差異，則計入負(fù)商譽賬戶，并在規(guī)定期限內(nèi)進行攤銷。第二種，仍將合并時購進的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照公允價值計算，將投資成本中低于凈資產(chǎn)公允價值的金額全部記入負(fù)商譽賬戶中，并在規(guī)定期限內(nèi)將其轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?。我國在正、?fù)商譽的計算上存在差異，并購期間多重因素限制導(dǎo)致會計工作產(chǎn)生困難，因此應(yīng)將負(fù)商譽作為遞延收益在規(guī)定期限內(nèi)的攤?cè)胧找妫绱四軌蚴共①徶姓?、?fù)商譽的會計方法保持一致。

三、結(jié)語

綜上所述，并購實現(xiàn)了企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，是市場經(jīng)濟發(fā)展的一個重要手段，因此，在并購過程中，應(yīng)加強方案的合理性，減小投資成本，精確的選擇并購適用法則，充分的重視并購中的會計問題才能夠促進企業(yè)良好運作，努力完善會計評估審核工作，實現(xiàn)企業(yè)并購健康發(fā)展。

參考文獻

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[2]李希.探討企業(yè)并購中的商譽會計問題[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2015，（06）：75.

作者簡介：鄭海霞（1985-），女，福建福清人，漢族，職稱：中級會計師，注冊會計師，學(xué)歷：本科。endprint