吳瑛

【摘 要】財(cái)務(wù)報(bào)表是判定企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r的重要依據(jù)，是企業(yè)提高市場信用、獲取更大規(guī)模外部資金的有效手段，更是企業(yè)提振股民信心、升高股價(jià)的主要方式；鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)發(fā)展的重要性，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為、活動(dòng)也最容易出現(xiàn)“粉飾”問題。因此，為了更好規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工作，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、管理決策中的良好作用，筆者結(jié)合工作實(shí)際，以中小企業(yè)為例專門探討了財(cái)務(wù)報(bào)表問題的識(shí)別與防范問題，在總結(jié)闡釋中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題及產(chǎn)生機(jī)制基礎(chǔ)上，探討了識(shí)別中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題的有效方法，最后就中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題的防范，探索性提出應(yīng)對措施與改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；問題；識(shí)別；防范

企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)行為、活動(dòng)都有一定動(dòng)機(jī)，用這句話來形容企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為、活動(dòng)一點(diǎn)也不為過，特別是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為、活動(dòng)，而在這些與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為、活動(dòng)中又最容易出現(xiàn)“粉飾”現(xiàn)象；它們或者是出于滿足企業(yè)發(fā)展業(yè)績考核需要，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是判定企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r的最主要依據(jù)之一，對企業(yè)相關(guān)管理的薪酬、福利、職位晉升等有重要影響；或者出于獲得更高商業(yè)信用需要，鑒于外部資金利用對企業(yè)發(fā)展的重要性，企業(yè)渴望通過提高市場信用來獲得更多數(shù)量、更大規(guī)模的資金；或者出于企業(yè)更好發(fā)展乃至上市需要，使自己的相關(guān)盈利指標(biāo)看起來更好，達(dá)到提振股民信心、升高股價(jià)目的。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不真實(shí)，直接影響到對一個(gè)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的判斷，是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作所面對的主要問題之一；為了更好規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工作，筆者結(jié)合工作實(shí)際，以中小企業(yè)為例專門探討了財(cái)務(wù)報(bào)表問題的識(shí)別與防范問題，在總結(jié)闡釋中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題及產(chǎn)生機(jī)制基礎(chǔ)上，探討了識(shí)別中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題的有效方法，最后就中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題防范，探索性提出應(yīng)對措施與改進(jìn)建議。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題及產(chǎn)生機(jī)制

就中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題而言，所有問題都可以用一個(gè)詞來概括，就是“粉飾”，其最終都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息的失真，進(jìn)而失去其原有利用價(jià)值?？偨Y(jié)發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段主要集中于以下幾種：

1.利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

正常社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間都是基于價(jià)值規(guī)律公平、自由的進(jìn)行交易，由此產(chǎn)生的利潤也都處于合理范圍內(nèi)；但是“關(guān)聯(lián)交易”卻不同，其處于典型非競爭環(huán)境中，并不完全按著市場中的價(jià)格規(guī)律、價(jià)值規(guī)律進(jìn)行，“低從買入、高價(jià)賣出”是關(guān)聯(lián)交易的主要特點(diǎn)，“關(guān)聯(lián)交易”對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的最直接影響就是能反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)盈利能力。

2.借助資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

所謂資產(chǎn)重組，是指企業(yè)的實(shí)際擁有者、控制者及企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)主體等重新組合、配置企業(yè)資產(chǎn)的過程，主要目的是優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程，也最容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，其已經(jīng)成為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的重要手段。如：利用其它企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換本企業(yè)的劣質(zhì)資產(chǎn)、高價(jià)出售本企業(yè)的閑置資產(chǎn)及低價(jià)購買較好盈利能力企業(yè)等。

3.提高非主營業(yè)務(wù)的收入占比

就財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)利潤構(gòu)成而言，可以分為主營業(yè)務(wù)利潤和非主營業(yè)務(wù)利潤兩種，正常情況下主營業(yè)務(wù)利潤在企業(yè)總利潤構(gòu)成中應(yīng)該占有較高比例，反映了企業(yè)的真正實(shí)力，也是評估企業(yè)盈利能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。目前，該方面存在的問題是部分企業(yè)為了短期內(nèi)提高企業(yè)盈利能力，而有意發(fā)展非主營業(yè)務(wù)，提高非主營業(yè)務(wù)的收入占比，借以提高企業(yè)的總利潤。

4.鉆會(huì)計(jì)政策空子粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

當(dāng)前，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)核算可以采用的核算方式有多種，處于多種核算方式并行發(fā)展階段，這就使企業(yè)利用不同會(huì)計(jì)政策間的區(qū)別、沖突等對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾成為可能；如：利用多種核算方式可以使用的便利，根據(jù)“需要”改變所采用的會(huì)計(jì)核算方法，以及根據(jù)“需要”提前進(jìn)行企業(yè)收入確認(rèn)或者推遲確認(rèn)費(fèi)用支出等，這些操作看似不正常卻不違法。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題的識(shí)別方法

1.對比分析企業(yè)的不良資產(chǎn)與凈資產(chǎn)狀況

通過對比分析企業(yè)的不良資產(chǎn)與凈資產(chǎn)狀況，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為；主要有兩種方法可以采用：一是對比分析企業(yè)的不良資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)總額，如果存在不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)總額過于接近，甚至超過凈資產(chǎn)的情況，則說明企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表可能；二是對比分析企業(yè)的不良資產(chǎn)增和同期利潤的總額與增加額，如果存在不良資產(chǎn)總額、增加額高于同期利潤的總額、增加額，則說明企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表可能。

2.專門關(guān)注企業(yè)特定時(shí)間的關(guān)聯(lián)交易狀況

專門關(guān)注企業(yè)特定時(shí)間的關(guān)聯(lián)交易狀況，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為的重要方法；特別是在對企業(yè)進(jìn)行綜合盈利能力評估時(shí)，可以專門查看其發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的情況，尤其關(guān)注企業(yè)擴(kuò)張時(shí)期的關(guān)聯(lián)交易狀況，如果有較大金額的關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)，則企業(yè)存在利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表可能。還有一種方法，就是關(guān)注雙方的交易價(jià)格，如是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易的價(jià)格過低，或明顯低于市場價(jià)格，則存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表可能。

3.檢查收入構(gòu)成，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入狀況

檢查企業(yè)的收入狀況，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的重要組成部分，專門在剔除企業(yè)利潤中的投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入等內(nèi)容后分析企業(yè)的收入狀況，就能夠較為客觀的分析、評價(jià)企業(yè)的利潤來源及收入穩(wěn)定性。如果在剔除上述幾項(xiàng)利潤內(nèi)容后，企業(yè)的實(shí)際收入狀況與剔除前有較大差距，說明企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表可能，或者說主營業(yè)務(wù)收入不高。

4.對比分析現(xiàn)金流量與企業(yè)利潤匹配狀況

就企業(yè)現(xiàn)金流量分析而言，應(yīng)該重點(diǎn)分析企業(yè)的現(xiàn)金凈流量及企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，并將二者與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益及企業(yè)凈利潤進(jìn)行對比分析，如果存在現(xiàn)金流量與企業(yè)利潤不匹配的狀況，則可以肯定的說企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為。endprint

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表問題的防范對策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

公司治理結(jié)構(gòu)的完善，可以從內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制三者的完善入手；其中，完善的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制可以很好監(jiān)控、制約企業(yè)管理者、規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為；完善的外部監(jiān)控機(jī)制則可以很好的從外部約束企業(yè)及其管理者的行為；而完善的激勵(lì)約束機(jī)制則可以很好發(fā)揮業(yè)績考核與激勵(lì)對企業(yè)發(fā)展的作用，而不是專注于“粉飾”?？傊谌叩墓餐饔?，切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.完善法律與法規(guī)，嚴(yán)懲粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為

之所以有企業(yè)大膽粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為給企業(yè)帶來的收益大于或者遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所要付出的成本，企業(yè)甚至不需要任何的法律風(fēng)險(xiǎn)，這無疑是在主動(dòng)引導(dǎo)企業(yè)去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；因此，必須進(jìn)一步完善相關(guān)企業(yè)管理法律法規(guī)，哪里《公司法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，加大對企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為的懲治力度，讓企業(yè)對粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為有所忌憚。

3.完善注冊會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管作用

作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者，注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評價(jià)相對會(huì)更加公允，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的問題也更加敏感，對于防范企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表方面有著積極而重要的作用。因此，有必要進(jìn)一步完善我國的注冊會(huì)計(jì)師制度、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展水平，有效發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管作用，避免企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為發(fā)生。

4.規(guī)范證券市場管理，改革企業(yè)上市制度

企業(yè)之所以要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，很大程度上是為了滿足發(fā)展需要，確切地說是為了滿足未來的上市發(fā)展需要；這與當(dāng)前我國對準(zhǔn)上市企業(yè)及上市公企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績要求密切相關(guān)。筆者認(rèn)為，要想從根本上防范企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為，必須進(jìn)一步規(guī)范當(dāng)前的證券市場管理。同時(shí)，改革企業(yè)上市制度，避免出現(xiàn)過多的業(yè)績硬性要求，使企業(yè)更加理性的為未來上市做準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫芳.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2017，（18）.

[2]靖卓婭.財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的常見問題及改進(jìn)方法[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017，（14）.

[3]王瓊.中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的問題與對策研究[J].商場現(xiàn)代化，2017，（12）.

[4]荊秋麗.如何審核分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017，（04）.endprint