何雪勤

【摘 要】“營改增”作為我國稅制改革的一大創(chuàng)舉，對于各行各業(yè)都產生了難以估量的影響，以房地產企業(yè)為例，“營改增”的實施，極大的影響了企業(yè)內部控制，如何通過內部控制來保證“營改增”工作的順利落實，是房地產企業(yè)面臨著關鍵問題。本文從“營改增”在我國的實施情況出發(fā)，分析了其對房地產企業(yè)內部控制的影響，并就“營改增”背景下房地產企業(yè)如何強化內部控制提出了幾點建議。

【關鍵詞】“營改增”；房地產企業(yè)；內部控制

一、前言

2016年5月1日，“營改增”在我國全面實施，房地產行業(yè)也因此受到了非常顯著的影響，稅務制度和稅率等的變化要求房地產企業(yè)必須及時更新觀念，強化內部控制工作，在企業(yè)內部營造出良好的環(huán)境和氛圍，確?！盃I改增”工作的順利實施，為企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展奠定堅實基礎。

二、“營改增”實施情況

“營改增”簡單來講，就是將之前需要繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，同時針對產品或者服務的增值部分征稅，可以消除重復征稅問題，是我國稅制改革的一大創(chuàng)新。實施“營改增”的主要目的，是推動財稅體制的改革，減輕企業(yè)賦稅，充分調動各方的積極性，為產業(yè)與消費的升級，高端服務行業(yè)的發(fā)展以及供給側結構性改革奠定良好的基礎?！盃I改增”在我國的實施經歷了3個階段：第一階段開始于2012年1月1日，主要在上海、北京、江蘇、福建等地的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展“營改增”試點；第二階段開始于2013年8月1日，“營改增”試點在全國范圍內得以推行，除上述行業(yè)外，又加入了廣播影視服務行業(yè)以及郵政業(yè)，2014年6月1日電信業(yè)也開始在全國范圍內實施“營改增”試點；第三階段開始于2016年5月1日，“營改增”得以在所有行業(yè)全面實施，同時也將企業(yè)新增不動產所蘊含的增值稅納入到了抵扣范圍內，盡可能保證所有行業(yè)的稅負只減不增。

三、“營改增”對房地產企業(yè)內部控制的影響

建筑行業(yè)作為我國國民經濟的支柱性產業(yè)，按理說很早就應該開展“營改增”試點，但是實際上，直到2016年5月1日，“營改增”全面實施后，建筑行業(yè)才真正開始“營改增”工作。之所以如此，主要是建筑行業(yè)本身的環(huán)境相對復雜，理想化的稅收環(huán)境并不存在，加上其“營改增”涉及面極廣，影響巨大，對于我國的財政收入以及財稅體制都會產生較大的沖擊。對于房地產企業(yè)而言，“營改增”帶來的影響同樣不容忽視，主要表現在企業(yè)稅負、現金流量、票務管理、運作方式、內部控制等方面，這里以內部控制為例，分析“營改增”對房地產企業(yè)的影響。

1.內控環(huán)境

與營業(yè)稅相比，增值稅業(yè)務更加復雜，其本身的管理制度更加嚴格，并非所有業(yè)務及增值稅發(fā)票都能夠進行抵扣，如果違規(guī)，可能面臨涉稅風險。對于房地產企業(yè)而言，“營改增”的實施剛滿一年，依然處于嘗試探索階段，如果工作人員對增值稅相關政策缺乏足夠理解，則可能出現抵扣不及時或者抵扣不充分的情況，甚至為了多實現進項抵扣而虛開發(fā)票，這些或有意或無意的行為會給企業(yè)帶來相應的稅務風險。因此，“營改增”實施后，房地產企業(yè)應該及時轉變認識，在企業(yè)中形成良好的內控環(huán)境，才能確保“營改增”的順利開展。

2.內控程序

“營改增”的實施，增加了增值稅發(fā)票的領用及保管環(huán)節(jié)，也需要根據實際情況增值稅進行計算。在這種情況下，房地產企業(yè)內部控制必須需要針對相應環(huán)節(jié)增加內控層序，以確保企業(yè)能夠依照相關法律法規(guī)，開展增值稅納稅處理工作。

3.信息系統(tǒng)

“營改增”實施后，房地產企業(yè)會計核算方式出現了一定變化，例如，原本的營業(yè)稅屬于價內稅，而增值稅則屬于價外稅，企業(yè)在對成本和收入進行確定時，金額必然存在一定的變化，需要將增值稅額單獨列出，這就增大了計算的工作量。而會計科目的變動又會對企業(yè)現金流量表、資產負債表等造成影響，要求房地產企業(yè)及時對內部控制中的會計信息處理系統(tǒng)進行改進和完善，在會計軟件中納入增值稅相關內容，實現發(fā)票自動開具、銷項稅額自動計算等，對業(yè)務處理進行規(guī)范，避免手工操作引發(fā)的各種問題。

四、“營改增”后房地產企業(yè)內部控制強化措施

1.強化員工控制

對于企業(yè)而言，內部控制的重要性不言而喻，其可以分為事前控制、事中控制和事后控制三個不同的階段。一直以來，房地產企業(yè)交納的都是營業(yè)稅，雖然增值稅在房地產行業(yè)的實施已經一年有余，不過對于財務會計人員而言，對于增值稅相關的法律法規(guī)以及相關會計處理缺乏足夠的了解和認識，在工作中容易出現問題。對此，需要做好事前控制工作，對員工素質進行強化，通過教育培訓，確保財務會計人員以及管理人員能夠更好的掌握增值稅相關的政策法規(guī)以及業(yè)務處理流程等內容?？梢圆捎眉信嘤柣蛘咦灾鲗W習的方式，結合必要的考核與激勵機制，使得員工不僅能夠熟練掌握相關知識，還可以將之運用到企業(yè)內部控制中，確保稅務籌劃等工作的合理性，有效預防財務核算風險。在事中控制階段，有關部門應該做好各項工作的審核監(jiān)督，確保工作人員能夠嚴格依照標準流程進行操作，避免誤操作的現象。事后控制環(huán)節(jié)，需要重視對員工工作績效的考核評估，配合激勵機制，做到獎懲分明，在提高員工工作積極性的同時，也可以通過懲戒來督促其對工作中存在的問題進行改正。

2.優(yōu)化流程控制

在“營改增”實施后，房地產企業(yè)原本的業(yè)務流程也會發(fā)生變化。為了確保各項工作的順利開展，房地產企業(yè)應該結合增值稅管理的有關要求，對業(yè)務流程進行優(yōu)化和改進。從事前控制的角度，企業(yè)可以立足自身發(fā)展需求，構建全新的會計制度，確保制度的完善性和可操作性，對每一個崗位的工作流程進行明確，使得工作人員能夠熟悉自身的工作內容和工作要求，嚴格依照規(guī)章制度進行操作，做到有章可循。對于涉及增值稅業(yè)務的內容，更是必須進一步細化，對主要會計業(yè)務的處理方式進行優(yōu)化。在事中控制環(huán)節(jié)，房地產企業(yè)應該對企業(yè)內部會計信息處理系統(tǒng)進行改進和完善，以程序化設計來確保會計處理功能能夠依照流程要求開展，通過制單、審核等，逐步傳遞到下一個崗位，確保每一項工作和每一筆業(yè)務都能夠經過審核與復核工作，避免出現誤差和問題。

3.關注風險控制

相比較營業(yè)稅，增值稅業(yè)務本身更加復雜，無論是發(fā)票的領取、保管還是使用，都有著異常嚴格的法律規(guī)定。以增值稅抵扣為例，必須在滿足相關條件的情況下，才能對增值稅進項稅額進行抵扣，稍有不慎，就可能形成偷稅漏稅問題，使得房地產企業(yè)承擔相應的法律風險。從這個角度，房地產企業(yè)必須重視風險管控，加強對增值稅發(fā)票領取、保管和使用的管理控制，確保增值稅發(fā)票的依法適用。增值稅的計算采用的是銷項稅額減去進項稅額。房地產企業(yè)在日常運營環(huán)節(jié)，對于涉及進項稅額抵扣的業(yè)務，應該優(yōu)先選擇可以提供進項稅額發(fā)票的企業(yè)，在法律允許的范圍內盡可能多的獲取進項稅額抵扣發(fā)票，通過合理納稅籌劃來減少納稅成本。不僅如此，企業(yè)在開展各項工作的過程中，應該嚴格遵循有關法律法規(guī)，避免虛開或者偽造增值稅專用發(fā)票的情況。從納稅管理方面分析，應該提高警惕，做好監(jiān)督控制工作，設置專門的組織機構，對增值稅相關工作進行審核監(jiān)督，確保增值稅發(fā)票能夠正確使用，增值稅額計算正確，做好增值稅繳納，確保企業(yè)各項工作的順利開展。

五、結語

總而言之，“營改增”的實施，對于房地產企業(yè)的影響顯而易見，尤其是在內部控制方面，增值稅的全面推行在內控環(huán)境、內控程序以及會計信息系統(tǒng)等方面都產生了不容忽視的影響，需要房地產企業(yè)管理層的高度重視，立足企業(yè)自身發(fā)展情況，強化員工素質控制、優(yōu)化業(yè)務流程控制，做好稅收風險控制，切實提高內部控制水平，更好的適應市場經濟發(fā)展需求，推動企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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