葉海芹

【摘 要】近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就顯得越來越重要，但是部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在在改革的過程中出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高，如何完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題已成為國家與人民共同關(guān)注的話題。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制分為兩類：一是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；二是管理內(nèi)部控制。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)控制包括8個(gè)主要方法：授權(quán)審批制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場化和信息化不斷的強(qiáng)化，事業(yè)單位的管理創(chuàng)新意識(shí)不斷增強(qiáng)，開始注重創(chuàng)建現(xiàn)代化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位的經(jīng)營目標(biāo)不同于企業(yè)單位的，事業(yè)單位是為政府和社會(huì)服務(wù)，為了更好的做好社會(huì)福利，為社會(huì)文化、科技發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生等的發(fā)展做出努力，其經(jīng)營壓力較小，一般無主營收入，無利潤，因此其內(nèi)部控制主要針對貨幣資金、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)等進(jìn)行管理，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有那么復(fù)雜，在實(shí)際操作的過程中，部分事業(yè)單位并沒有重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，導(dǎo)致部分單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在很多漏洞，不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。因此，加大事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理力度，在預(yù)防事業(yè)單位財(cái)務(wù)危機(jī)的同時(shí)，也可以保證事業(yè)單位的健康運(yùn)作。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作主要包括：以準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算工作來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行控制措施和程序；通過控制成本來實(shí)現(xiàn)好的社會(huì)效益等。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

1.資產(chǎn)控制不到位

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)從購買使用到資產(chǎn)清理估價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)中都存在不少問題，例如在采購前沒有填寫采購申請單，采購沒有得到審批就進(jìn)行購置；在購買固定資產(chǎn)時(shí)， 沒有事先進(jìn)行成本預(yù)算和價(jià)格比對，盲目購買造成資金浪費(fèi)；在資產(chǎn)使用過程中，未對資產(chǎn)做好損耗、丟失管理記錄，沒有定期進(jìn)行盤點(diǎn)，往往在年底資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，難以查明原因，對于報(bào)廢的固定資產(chǎn)，沒有按照國家規(guī)定進(jìn)行處置，而是隨意估價(jià)，私自變賣處置，事業(yè)單位資產(chǎn)控制管理往往都流于形式。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算控制較差

目前，很多事業(yè)單位都存在財(cái)務(wù)預(yù)算能力偏低的現(xiàn)象。一方面，一些事業(yè)單位對于項(xiàng)目建設(shè)不求其實(shí)際應(yīng)用，只在乎規(guī)模與關(guān)注度，有的項(xiàng)目規(guī)模大，耗時(shí)長，質(zhì)量差，有的甚至半途而廢，造成嚴(yán)重的資金浪費(fèi)；另一方面，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算能力過低，并不能根據(jù)單位的實(shí)際情況進(jìn)行資金的預(yù)算，很多都是根據(jù)上一年的資金情況進(jìn)行預(yù)算。編制出來的預(yù)算報(bào)告編制不詳細(xì)，體現(xiàn)不出具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，有些項(xiàng)目甚至沒有進(jìn)行預(yù)算，根本無法判斷財(cái)務(wù)的具體流向，財(cái)務(wù)預(yù)算控制有偏差會(huì)給單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來負(fù)面的影響。

3.制度不完善

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前大多屬于起步階段，制度并不健全。比如，一些事業(yè)單位并沒有設(shè)立相關(guān)的工作管理制度、懲罰制度，工作人員對自身的工作職責(zé)不明確，容易造成責(zé)任的推卸，更嚴(yán)重的是，如果會(huì)計(jì)相關(guān)的崗位之間，工作權(quán)限、職責(zé)分界不明確，不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員工作無章程，管理無依據(jù)，各方面工作的開展受阻，更嚴(yán)重的是容易導(dǎo)致徇私舞弊、貪贓枉法等現(xiàn)象的發(fā)生，危害單位利益。

4.相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)不高

部分事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員專業(yè)素質(zhì)還有待提高。有些事業(yè)單位的管理人員對其工作的各個(gè)環(huán)節(jié)重視程度不夠，在選撥相關(guān)人才的過程中，降低招聘標(biāo)準(zhǔn)，致使單位會(huì)計(jì)人員的整體專業(yè)素質(zhì)有所降低。同時(shí)，管理人員對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足， 他們認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就等于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，同時(shí)為了降低單位的內(nèi)部控制管理成本，很多情況下是由會(huì)計(jì)人員來完成審計(jì)方面的部分工作，由于非專業(yè)工作人員不利于將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容凸顯出來，只有真正出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)， 單位運(yùn)作困難時(shí)，他們才認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性， 但是此時(shí)已經(jīng)造成了無法挽回的損失。

5.監(jiān)督不力以及考核不嚴(yán)

結(jié)合實(shí)踐來看，事業(yè)單位干部考核中在以往主要依據(jù)目標(biāo)完成、業(yè)績等，但在內(nèi)控執(zhí)行上就難以樂觀了，譬如考核指標(biāo)模糊、不切實(shí)際或存在忽視現(xiàn)象。正是在如此背景之中，不排除某些事業(yè)單位干部出于虛假提升自己政績而采取讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行弄虛造假，又或者是為單位設(shè)置不切實(shí)際的高增長指標(biāo)。

三、解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1.完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)

（1）單位會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部控制人員應(yīng)當(dāng)跟上時(shí)代的步伐， 熟練掌握并運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)與財(cái)務(wù)軟件，做好單位資產(chǎn)管理工作。例如，完善固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，做好固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)和低值易耗品，完善各類資產(chǎn)的資料信息，系統(tǒng)化的分類，對損耗丟失的資產(chǎn)要及時(shí)說明并記錄，并合理的進(jìn)行估價(jià)，以便進(jìn)行管理與清查。（2）還要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，尤其是貴重的設(shè)備，要定期保養(yǎng)維修以增加使用壽命，節(jié)約資金。除此之外，還要嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)清查與處置制度，不私自變賣處理，保證資產(chǎn)賬實(shí)相符。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的預(yù)算控制

事業(yè)單位必須認(rèn)識(shí)到預(yù)算工作的重要性。一方面， 預(yù)算工作也能讓單位管理人員對將來的運(yùn)作方向有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，提前做好規(guī)劃；另一方面，事業(yè)單位也會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算工作能夠防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。所以事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算，按照單位的實(shí)際情況合理編制預(yù)算報(bào)表，準(zhǔn)確地計(jì)算各項(xiàng)支出的預(yù)算額度，并且說明具體用途，以方便使用者理解。對于專項(xiàng)資金必須細(xì)化到具體項(xiàng)目。預(yù)算執(zhí)行中做好監(jiān)督管理工作，防止出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

3.完善監(jiān)督管理制度

事業(yè)單位之所以能貪污受賄，除了單位管理制度存在漏洞外，還與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度不到位有關(guān)。因此，我們應(yīng)該制定一套完善的監(jiān)督管理制度，部門之間，同事之間相互監(jiān)督，定期、不定期地抽檢各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)工作，如果發(fā)現(xiàn)問題，并督促其改正。同時(shí)還要完善內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，將制度落實(shí)到各個(gè)部門，各個(gè)崗位，不給貪污腐敗現(xiàn)象滋生的土壤。

4.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位管理人員必須加強(qiáng)對單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。首先將財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制區(qū)分開來，財(cái)務(wù)管理是針對資金的運(yùn)作管理，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制除了管理還有一項(xiàng)監(jiān)督的職能。其次要把會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部控制人員區(qū)分開來，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，才能更全面的監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)采取措施應(yīng)對財(cái)務(wù)危機(jī)。最后要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部控制管理工作人員的專業(yè)知識(shí)、法律法規(guī)的培訓(xùn)，提高管理人員專業(yè)素質(zhì)。

5.加大事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作

在整體看來，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過程，而要想確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度得以切實(shí)實(shí)行，離不開有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體制作為保障。內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效反饋，其能夠?qū)挝坏木唧w情況公正、客觀地反映出來，而其他內(nèi)部控制可以通過實(shí)施審計(jì)監(jiān)督再控制。其中內(nèi)部控制體系能夠?qū)⒍恐笜?biāo)確定下來，以便于評價(jià)人員能夠根據(jù)其中要素來對內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分解，從而能夠更為有效的開展審計(jì)控制評價(jià)。不僅如此，有關(guān)部門還需要切實(shí)開展基建資金的專項(xiàng)審計(jì)，以便于能夠動(dòng)態(tài)監(jiān)控基本建設(shè)情況，且能夠根據(jù)實(shí)施項(xiàng)目過程中所出現(xiàn)的問題來提供相應(yīng)的指導(dǎo)意見。同時(shí)，由于當(dāng)前不少事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)以及職業(yè)素養(yǎng)仍未能有效達(dá)到事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的實(shí)際要求，從而導(dǎo)致了事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。對于事業(yè)單位中存在的固定資產(chǎn)管理混亂、月現(xiàn)金結(jié)余過多、津補(bǔ)貼違規(guī)發(fā)放和公款吃喝等現(xiàn)象，則必須有效整改相關(guān)部門人員以及監(jiān)督部門的違規(guī)規(guī)章問題，將內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督作用有效發(fā)揮出來，對單位預(yù)算資金撥付、分配和使用效益等情況進(jìn)行定期與不定期的統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督以及測評，堅(jiān)決杜絕中共中央八項(xiàng)規(guī)定的行為發(fā)生。

四、結(jié)束語

雖然說目前大部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步， 但是某些事業(yè)單位還是出現(xiàn)了各種各樣的問題。這就需要事業(yè)單位、國家聯(lián)合起來，一起完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。事業(yè)單位工作人員也要不斷地學(xué)習(xí)，努力提升專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

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