基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)全過(guò)程審計(jì)管理

于亞利+梁賢庭

【摘 要】 科研經(jīng)費(fèi)是高校資金管理的重要內(nèi)容，隨著國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)投入加大，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作的難度也隨之增加。為了規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)用途，識(shí)別科研經(jīng)費(fèi)支出中的安全隱患，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)引入高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理活動(dòng)之中。根據(jù)高?？蒲许?xiàng)目的執(zhí)行特點(diǎn)，將科研活動(dòng)的全過(guò)程分成三個(gè)階段：科研立項(xiàng)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，對(duì)于處在不同階段的關(guān)鍵事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理，指出每一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上最可能發(fā)生的經(jīng)費(fèi)使用安全隱患。國(guó)際上許多國(guó)家的科研經(jīng)費(fèi)管理方法值得借鑒，通過(guò)分析國(guó)際科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理的有效經(jīng)驗(yàn)，提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，以期為我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范化管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向； 高校審計(jì)； 科研經(jīng)費(fèi)； 全過(guò)程審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）24-0114-04

一、引言

2013年以來(lái)，我國(guó)的研發(fā)總投入位居世界第二位，巨大的科研經(jīng)費(fèi)投入，增強(qiáng)了我國(guó)科技自主創(chuàng)新能力。高校是科研活動(dòng)重要的聚集地，《2015年高等學(xué)?？萍冀y(tǒng)計(jì)資料匯編》顯示，100多所高校的年度科研經(jīng)費(fèi)超過(guò)億元，其中有11所高校的年度科研經(jīng)費(fèi)超過(guò)20億元，清華大學(xué)的年度科研經(jīng)費(fèi)更是高達(dá)43.52億元，位居全國(guó)高校第一位[1]。另一方面，高校與一般的社會(huì)機(jī)構(gòu)不同，運(yùn)行機(jī)制相對(duì)封閉，高?？蒲懈瘮?wèn)題頻頻出現(xiàn)，科研經(jīng)費(fèi)使用缺乏有效監(jiān)管。黨的十八大以來(lái)，全國(guó)共有100多名高校負(fù)責(zé)人受到查處，案件發(fā)人深省?？蒲薪?jīng)費(fèi)因貪腐被據(jù)為己有或挪作他用，是科研資源的巨大浪費(fèi)，會(huì)嚴(yán)重制約我國(guó)科技自主創(chuàng)新的發(fā)展。因此，如何加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理，讓每筆科研經(jīng)費(fèi)用于實(shí)處，是高校面臨的重要管理課題。

2001年，安然事件引發(fā)審計(jì)可信度危機(jī)，美國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)出臺(tái)一系列整改措施，成立了獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，建立目標(biāo)導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，使會(huì)計(jì)重點(diǎn)放在交易實(shí)質(zhì)，而不是形式上[2]。會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)也從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。將風(fēng)險(xiǎn)管理引入審計(jì)業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)作為審計(jì)導(dǎo)向，推動(dòng)了現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容、方法等都發(fā)生了重大變化，發(fā)揮出真正的審計(jì)監(jiān)督作用。

因此，本文擬運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論設(shè)計(jì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)全過(guò)程審計(jì)方法，基于每個(gè)階段的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)提出審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)內(nèi)容，并借鑒世界各國(guó)的科研經(jīng)費(fèi)管理方法，提出全過(guò)程審計(jì)措施與建議。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀

目前，高校的科研經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于以下方面：第一，縱向科研經(jīng)費(fèi)，其主要來(lái)自于國(guó)家、各省部級(jí)立項(xiàng)投入經(jīng)費(fèi)；第二，橫向科研經(jīng)費(fèi)，高校與企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)合作與技術(shù)服務(wù)所得費(fèi)用等；第三，自籌科研經(jīng)費(fèi)，主要是指高校為支持科研工作開(kāi)展，而自籌資金資助校內(nèi)的科研投入費(fèi)用[3]。

在幾種科研經(jīng)費(fèi)中，縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法最為全面，例如《國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》（財(cái)教〔2015〕15號(hào)）中，明確規(guī)定國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目的各種直接費(fèi)用與間接費(fèi)用比例與支出要求。相比之下，橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理約束較少，主要取決于合同約定條款。通常情況下，學(xué)校在計(jì)提一部分管理費(fèi)用之后，很少干預(yù)橫向科研經(jīng)費(fèi)支出，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)支配。而自籌科研經(jīng)費(fèi)的管理規(guī)定，一般由高校自行制訂。

對(duì)于不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)，其審計(jì)辦法也各有差異，主要表現(xiàn)為以下三種形式。第一，依托第三方進(jìn)行外部審計(jì)，即由獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用管理進(jìn)行外部審計(jì)。對(duì)于重大科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，必然要實(shí)行外部審計(jì)，可通過(guò)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或者開(kāi)展審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等形式展開(kāi)。在重大科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目驗(yàn)收的重要內(nèi)容。因此，課題依托的研究單位或項(xiàng)目資助機(jī)構(gòu)要委托科技部認(rèn)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)活動(dòng)。此外，項(xiàng)目資助機(jī)構(gòu)還可以根據(jù)具體情況，通過(guò)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某些重大科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況實(shí)行抽查審計(jì)。

第二，學(xué)校相關(guān)部門(mén)組織對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，一般由高校的審計(jì)部門(mén)自行組織。2015年2月15日，教育部發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，要求各高校根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。要求加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)，對(duì)于重大科研項(xiàng)目、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，外協(xié)經(jīng)費(fèi)劃撥、勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)等要重點(diǎn)關(guān)注。

第三，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理。當(dāng)科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，需要依托單位相關(guān)部門(mén)，比如科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的審批簽字后方可結(jié)題。然而，在很多情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常是配合項(xiàng)目結(jié)題需要，在沒(méi)有完全充分了解科研經(jīng)費(fèi)支出合理合規(guī)的前提下，就進(jìn)行簽字確認(rèn)，存在形式主義，事后的審計(jì)工作無(wú)法從根本上發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的職能作用，科研經(jīng)費(fèi)缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，造成管理上的漏洞。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型全過(guò)程審計(jì)設(shè)計(jì)

根據(jù)高校科研項(xiàng)目的執(zhí)行特點(diǎn)，本文將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，實(shí)行全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理。對(duì)于處在科研活動(dòng)不同階段的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，進(jìn)行關(guān)鍵事件管理，如圖1所示。

在科研項(xiàng)目的每一個(gè)階段，運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法，分析科研經(jīng)費(fèi)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（一）科研立項(xiàng)階段

科研立項(xiàng)階段以正式的項(xiàng)目批文或合作雙方簽訂的合同協(xié)議為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以此正式確立研究活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算審計(jì)是這一階段管理的重點(diǎn)。在科研立項(xiàng)階段，經(jīng)費(fèi)管理的一般過(guò)程如圖2所示。

如圖2所示，科研立項(xiàng)階段經(jīng)費(fèi)管理可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)。第一，預(yù)算管理是立項(xiàng)階段科研經(jīng)費(fèi)管理的起點(diǎn)。如果預(yù)算編制得不夠科學(xué)合理，例如在預(yù)算編制中虛報(bào)勞務(wù)費(fèi)用、虛增設(shè)備費(fèi)用，就會(huì)在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。這是由于很多項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并不具備足夠的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，再加上項(xiàng)目本身存在的不確定性，使得在編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)不夠細(xì)致，具有較強(qiáng)的隨意性。第二，學(xué)校配套經(jīng)費(fèi)是否真正及時(shí)到位。在很多情況下，科研立項(xiàng)審批以后，需要學(xué)校按比例提供配套經(jīng)費(fèi)。然而，在實(shí)際中，很多高校都存在經(jīng)費(fèi)不配套、不及時(shí)、不足額等問(wèn)題。因此，審計(jì)部門(mén)要根據(jù)獲批項(xiàng)目，及時(shí)了解科研經(jīng)費(fèi)配套情況。第三，科研經(jīng)費(fèi)是否專(zhuān)款專(zhuān)用?？蒲薪?jīng)費(fèi)下?lián)艿礁鞲咝Ｒ院?，由于?xiàng)目周期較長(zhǎng)，會(huì)出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)暫未支出余額，特別是對(duì)于各類(lèi)重大科研項(xiàng)目，各年到賬的經(jīng)費(fèi)數(shù)額巨大。為日常資金周轉(zhuǎn)需要，有的學(xué)校就會(huì)將暫未使用的科研經(jīng)費(fèi)挪作他用，這將存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，審計(jì)管理中要重點(diǎn)審查。endprint

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段

在項(xiàng)目實(shí)施階段，科研經(jīng)費(fèi)支出真正發(fā)生，經(jīng)費(fèi)支出與管理的一般過(guò)程如圖3所示。

在這一階段，科研經(jīng)費(fèi)支出節(jié)點(diǎn)增加，審批與管理手續(xù)繁瑣，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)難度加大。要格外重視以下方面內(nèi)容：第一，是否存在虛假支出套取經(jīng)費(fèi)，這是項(xiàng)目實(shí)施階段科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。在科研項(xiàng)目實(shí)施階段，項(xiàng)目的各類(lèi)經(jīng)費(fèi)支出，均以發(fā)票的形式呈現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理人員所能審核的僅是發(fā)票的合理性與真實(shí)性，而對(duì)于實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況并不能完全把握。因此，通過(guò)虛列勞務(wù)費(fèi)支出、專(zhuān)家咨詢費(fèi)支出，設(shè)備采購(gòu)等虛假業(yè)務(wù)，套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象非常普遍。第二，科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)審核流程是否完善。很多學(xué)校都有明確的科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)流程與審批權(quán)限，但在執(zhí)行中卻存在審批制度不嚴(yán)格，或者形式重于實(shí)質(zhì)的問(wèn)題。第三，科研經(jīng)費(fèi)是否超過(guò)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。由于科研項(xiàng)目設(shè)立之初的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不夠合理，在后期支出過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)超標(biāo)支出，而出現(xiàn)不同程度的經(jīng)費(fèi)調(diào)整。此時(shí)要重點(diǎn)審查經(jīng)費(fèi)超標(biāo)情況，經(jīng)費(fèi)調(diào)整是否合理等問(wèn)題。第四，報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容是否與項(xiàng)目相關(guān)，這也是科研經(jīng)費(fèi)支出很容易出現(xiàn)漏洞之處。非項(xiàng)目組成員的支出、與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的家庭設(shè)備、器械、燃油費(fèi)等通過(guò)項(xiàng)目來(lái)報(bào)銷(xiāo)。第五，橫向科研經(jīng)費(fèi)管理審核是否嚴(yán)格。目前，各個(gè)高校的縱向科研項(xiàng)目管理都相對(duì)比較嚴(yán)格，但橫向課題經(jīng)費(fèi)有時(shí)缺乏有效的監(jiān)管。比如，通過(guò)使用學(xué)校資源對(duì)外提供的技術(shù)支持、技術(shù)服務(wù)等收入，沒(méi)有通過(guò)學(xué)校賬戶進(jìn)出，而是借用其他公司名目進(jìn)行財(cái)務(wù)收支，最終出現(xiàn)腐敗漏洞。第六，與協(xié)作單位之間的經(jīng)費(fèi)往來(lái)審查。由幾個(gè)單位合作完成的重大項(xiàng)目，科研經(jīng)費(fèi)之間的劃轉(zhuǎn)是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理的難點(diǎn)。如果合作協(xié)議中沒(méi)有明確的經(jīng)費(fèi)撥轉(zhuǎn)條款，合作單位之間的經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)具有很大的隨意性，需要重點(diǎn)審計(jì)。第七，重大設(shè)備采購(gòu)程序是否合理。對(duì)于重大科研項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)是否按照科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定執(zhí)行，是否按政府采購(gòu)程序采買(mǎi)，若公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)，是否公開(kāi)公正，有無(wú)虛假招標(biāo)問(wèn)題。第八，資產(chǎn)入賬管理審計(jì)。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，科研經(jīng)費(fèi)支出會(huì)轉(zhuǎn)化成一系列的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)屬于依托單位。因此，要及時(shí)登記入賬，以免出現(xiàn)資產(chǎn)流失問(wèn)題。

（三）項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段

當(dāng)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題驗(yàn)收時(shí)，經(jīng)費(fèi)管理的一般過(guò)程如圖4所示。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理重點(diǎn)集中在以下方面。

第一，是否存在突擊使用科研經(jīng)費(fèi)。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中，很多項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算與執(zhí)行情況出現(xiàn)偏離，在項(xiàng)目期末依然剩余大量科研經(jīng)費(fèi)。因此，出現(xiàn)突擊支出經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，編制各種名目集中報(bào)銷(xiāo)，對(duì)此要嚴(yán)格審查。第二，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)決算編制是否合理。在項(xiàng)目最終結(jié)題時(shí)，對(duì)于全部科研經(jīng)費(fèi)的決算要重點(diǎn)審查，是否與經(jīng)費(fèi)預(yù)算相符，若出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用偏差，是否有合理的調(diào)整手續(xù)，審查財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用情況相一致等。第三，結(jié)題項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況。在實(shí)際執(zhí)行中，很多項(xiàng)目結(jié)題以后，但經(jīng)費(fèi)卻沒(méi)有結(jié)清，出現(xiàn)“結(jié)題不結(jié)賬”現(xiàn)象，結(jié)賬手續(xù)一拖再拖。高校的項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)漏洞，并沒(méi)有按科研經(jīng)費(fèi)管理辦法而收回，也沒(méi)有有效的結(jié)余經(jīng)費(fèi)監(jiān)管辦法，資金長(zhǎng)期閑置掛賬或挪作他用。第四，科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)?？蒲许?xiàng)目結(jié)題以后，高校要開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)工作?？己隧?xiàng)目形成的科研成果的社會(huì)效益，審查經(jīng)費(fèi)的使用效率。

四、國(guó)際科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理方法

（一）美國(guó)——項(xiàng)目制

項(xiàng)目制是美國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理的有效模式，在項(xiàng)目申請(qǐng)階段，會(huì)嚴(yán)格編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，由專(zhuān)門(mén)的預(yù)算評(píng)估小組進(jìn)行預(yù)算審查，以此作為衡量合同執(zhí)行的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，要不斷報(bào)告經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。科研項(xiàng)目的全過(guò)程項(xiàng)目制管理，項(xiàng)目合同是項(xiàng)目所有當(dāng)事人行動(dòng)的唯一依據(jù)。

由此可見(jiàn)，美國(guó)的科研項(xiàng)目管理中實(shí)施規(guī)范的項(xiàng)目制制度，這對(duì)于我國(guó)的科研項(xiàng)目管理具有借鑒意義，制度規(guī)范才能有章可循。在科研立項(xiàng)階段，按照項(xiàng)目制編制出嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，對(duì)于后續(xù)的經(jīng)費(fèi)支出具有指導(dǎo)作用。

（二）加拿大——科研經(jīng)費(fèi)管理委員會(huì)

加拿大的科研經(jīng)費(fèi)由一個(gè)獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)——科研經(jīng)費(fèi)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)。各類(lèi)國(guó)家項(xiàng)目，高校不能提取管理費(fèi)用，而對(duì)于非國(guó)家項(xiàng)目，學(xué)校才能按比例計(jì)提一部分管理費(fèi)用?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理委員會(huì)規(guī)定，項(xiàng)目組全體人員不得從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中獲得薪酬，嚴(yán)格區(qū)別項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與個(gè)人利益，項(xiàng)目到期剩余科研經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一收回，用于補(bǔ)充資助其他在研項(xiàng)目。對(duì)于結(jié)題項(xiàng)目一般要執(zhí)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)三個(gè)審計(jì)流程才能正式通過(guò)結(jié)題驗(yàn)收。

加拿大的科研經(jīng)費(fèi)管理委員會(huì)，這個(gè)獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)是我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理中所缺乏的，而且加拿大很少提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)用，明確區(qū)分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與個(gè)人利益關(guān)系，這樣既能保證科研經(jīng)費(fèi)使用，又兼顧科研工作者利益。此外，項(xiàng)目結(jié)題時(shí)嚴(yán)格的審計(jì)流程，同樣有重要的參考意義。

（三）英國(guó)——三層管理體制

英國(guó)的科研經(jīng)費(fèi)管理通過(guò)三層體制實(shí)現(xiàn)。第一層是政府主管部門(mén)，一般是貿(mào)工部負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算；第二層是中間管理層，是由七個(gè)具有“準(zhǔn)政府”職能的行業(yè)協(xié)會(huì)，專(zhuān)門(mén)執(zhí)行產(chǎn)學(xué)研一體化管理；第三層是執(zhí)行管理層，由各類(lèi)大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)具體展開(kāi)科研工作，三個(gè)層級(jí)責(zé)任明確具體。

英國(guó)的三層管理體制保證了科研經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格按照預(yù)定的用途使用，增加政府與社會(huì)組織的管理監(jiān)督職能，高校專(zhuān)職開(kāi)展科學(xué)研究工作，科研經(jīng)費(fèi)不再是項(xiàng)目申請(qǐng)人可以隨意支配的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。

（四）德國(guó)——財(cái)政撥款制

德國(guó)的科研經(jīng)費(fèi)普遍來(lái)自財(cái)政撥款，由州政府按照各大學(xué)的研究成果數(shù)量、學(xué)生人數(shù)等將科研經(jīng)費(fèi)直接撥付到各高校的財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)再將經(jīng)費(fèi)按比例分配到各院系，最后才能配套到各項(xiàng)目部。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人控制科研經(jīng)費(fèi)支出情況，而且學(xué)校不能收取管理費(fèi)用。若項(xiàng)目尚有經(jīng)費(fèi)結(jié)余，將收回超出總費(fèi)用5%的科研經(jīng)費(fèi)，其中部分資金將用于資助青年教師的科研項(xiàng)目。

德國(guó)的科研投入與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度密切相關(guān)，科研經(jīng)費(fèi)層層下?lián)艿骄唧w項(xiàng)目部，給予項(xiàng)目負(fù)責(zé)人控制經(jīng)費(fèi)支出的權(quán)利，而且格外重視青年教師的科研活動(dòng)。endprint

（五）韓國(guó)——嚴(yán)苛的預(yù)算管理制

相對(duì)上述國(guó)家，韓國(guó)的科研預(yù)算非常嚴(yán)苛，科研預(yù)算共有三種：研發(fā)預(yù)算、振興科學(xué)技術(shù)預(yù)算、科學(xué)技術(shù)行政預(yù)算[4]。在項(xiàng)目申報(bào)階段，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與合理性，能夠影響項(xiàng)目是否立項(xiàng)，要經(jīng)過(guò)三至五次的審查才能通過(guò)預(yù)算審查。獲批的科研項(xiàng)目要按照預(yù)算執(zhí)行，并接受民間機(jī)構(gòu)監(jiān)督。

韓國(guó)的預(yù)算管理制度對(duì)于我國(guó)科研立項(xiàng)階段的經(jīng)費(fèi)預(yù)算極具借鑒意義，這也是我國(guó)目前科研立項(xiàng)時(shí)最薄弱的環(huán)節(jié)，如果能將科研預(yù)算作為項(xiàng)目評(píng)審的重要環(huán)節(jié)，合理合規(guī)地預(yù)算科研經(jīng)費(fèi)的支出明細(xì)，是后期經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)管的有效依據(jù)。

五、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)管理建議

目前，我國(guó)的科研經(jīng)費(fèi)管理體制還有待完善。為了將科研經(jīng)費(fèi)管理落到實(shí)處，有效規(guī)避科研經(jīng)費(fèi)使用的安全風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）科研立項(xiàng)階段

第一，設(shè)立嚴(yán)格的預(yù)算審批小組。在科研立項(xiàng)之初，依托單位要對(duì)項(xiàng)目組所編制的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格審查，預(yù)算審批小組中要包含財(cái)務(wù)顧問(wèn)，而且對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制具有否決權(quán)。預(yù)算審批小組對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性、合規(guī)性進(jìn)行審查，并參與項(xiàng)目全過(guò)程預(yù)算執(zhí)行情況檢查。第二，為鼓勵(lì)高校教師投入科研工作，學(xué)校要有明確的科研經(jīng)費(fèi)管理與使用規(guī)章制度，設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)辦法等，建立配套資金的補(bǔ)償與撥付制度。第三，為保證科研經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用，要將項(xiàng)目信息上傳至校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，審計(jì)人員及財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)了解項(xiàng)目信息，監(jiān)控科研經(jīng)費(fèi)使用情況。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段

在項(xiàng)目實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)要審查科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)情況。對(duì)各類(lèi)原始憑證單據(jù)的真實(shí)性、大額支出與采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)審查，勞務(wù)費(fèi)支出是否虛列冒領(lǐng)，差旅培訓(xùn)費(fèi)用是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。第二，設(shè)立明確的科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)審批流程與權(quán)限，超限支出是否按規(guī)定執(zhí)行，各級(jí)審批人要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性與可行性進(jìn)行全面審核，把好簽字關(guān)。第三，校園辦公平臺(tái)上顯示的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)信息，應(yīng)作為財(cái)務(wù)人員進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)的依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)支出不能報(bào)銷(xiāo)。如若經(jīng)費(fèi)預(yù)算確實(shí)需要調(diào)整，要審核預(yù)算調(diào)整手續(xù)的完整性。第四，審核每一次經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)人是否是項(xiàng)目組成員，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備器械是否屬項(xiàng)目需要，如若不能明確劃分，可向預(yù)算審批小組咨詢，保證經(jīng)費(fèi)支出合規(guī)。第五，橫向科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)要與縱向課題一樣，實(shí)行統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)決杜絕賬外形成的游離收入。第六，與合作單位之間要根據(jù)合作協(xié)議規(guī)定，明確往來(lái)經(jīng)費(fèi)權(quán)限與責(zé)任，審查合作單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。第七，重大設(shè)備采購(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行政府或高校采購(gòu)規(guī)定，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的采購(gòu)小組，嚴(yán)格按照公開(kāi)、透明的原則，采購(gòu)性價(jià)比對(duì)等的設(shè)備物資。第八，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核準(zhǔn)入賬的同時(shí)，資產(chǎn)管理部門(mén)要按照相關(guān)資產(chǎn)管理規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)管理，審計(jì)部門(mén)要做好內(nèi)部審查工作。

（三）項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段

在科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)首先要對(duì)集中大批量的經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行重點(diǎn)審查。其次，最終形成的經(jīng)費(fèi)決算，是否按預(yù)算執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出偏差，并審查偏差是否符合正常標(biāo)準(zhǔn)，或有明確的調(diào)整審批程序。對(duì)于重大的科研項(xiàng)目，除了內(nèi)部審計(jì)以外，是否具有滿足資質(zhì)要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，審簽程序要正確無(wú)誤。最后，項(xiàng)目結(jié)題以后，要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，形成的論文成果、各類(lèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)所支出的經(jīng)費(fèi)占比，衡量經(jīng)費(fèi)使用效率，為再次審批下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)提供依據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】

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