基于內(nèi)部控制視角下企業(yè)財務(wù)信息失真案例研究

趙上松

摘要：企業(yè)良好健康的運行需要以完善的內(nèi)部運行環(huán)境為保障，而只有擁有良好的內(nèi)部運行環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制才能發(fā)揮作用，從而財務(wù)信息的真實性才能得到保證。從國外的安然、世通事件，到國內(nèi)的藍田、萬福生科事件，財務(wù)造假案頻發(fā)，這不僅損害了廣大投資者的利益，也令投資者對上市公司的財務(wù)信息產(chǎn)生懷疑。本文以萬福生科財務(wù)造假為例，分析企業(yè)內(nèi)部控制對財務(wù)信息披露的影響及對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)信息；財務(wù)造假

近年來，國內(nèi)外許多知名大公司財務(wù)造假丑聞案件頻發(fā)，這直接引發(fā)了全球針對企業(yè)財務(wù)真實性的關(guān)注，政府也不斷出臺相關(guān)監(jiān)督防范的法律法規(guī)，可財務(wù)造假現(xiàn)象屢禁不止。由于我國企業(yè)管理制度起步、完善、成熟階段本就落后于西方國家，所以企業(yè)財務(wù)信息失真現(xiàn)象在我國尤其突出，特別是藍田、綠大地、萬福生科事件的接連發(fā)生，猶如給我們的財務(wù)工作人員一記當(dāng)頭棒喝，警醒我國的企業(yè)需要從源頭解決財務(wù)信息失真的問題。企業(yè)財務(wù)信息屬于財務(wù)管理信息披露，而財務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制管理不無關(guān)系。如果企業(yè)擁有完善高效的內(nèi)部管理制度與流程，自然財務(wù)控制系統(tǒng)也是成熟高效的，發(fā)生財務(wù)信息失真的可能性較低；而如果企業(yè)沒有健全完整的內(nèi)部控制體系，自然會存在財務(wù)造假的可能性，從而引發(fā)企業(yè)整體管控失靈的危險。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相當(dāng)于整個企業(yè)的“中樞神經(jīng)”，董事會即是企業(yè)的“大腦”，是保護公司所有者及利益相關(guān)者利益的治理機構(gòu)。董事會，是由股東大會選舉產(chǎn)生，對內(nèi)掌管公司事務(wù)，對外代表公司經(jīng)營管理決策。但由于“委托-代理”的道德風(fēng)險，且如果企業(yè)董事會安排結(jié)構(gòu)不合理，董事人員不稱職，容易產(chǎn)生管理混亂，財務(wù)造假的可能。特別是我國大部分民營企業(yè)，高層管理人員可能都具有家族關(guān)系，難免存在相互包庇、挪用公司款項的行為，這會直接造成企業(yè)財務(wù)混亂從而導(dǎo)致財務(wù)造假事件的發(fā)生。

（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)包括監(jiān)事會，內(nèi)部審計部門，職工工會等機構(gòu)，分別行使紀律監(jiān)督、內(nèi)部審查和維護合法權(quán)益的權(quán)利。而我國大部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制尚不健全，監(jiān)事會成員大都由高層兼任，缺乏相應(yīng)的獨立性與客觀性，無法客觀評價、公正監(jiān)督企業(yè)管理的運行。內(nèi)部審計人員應(yīng)是由在單位內(nèi)部專門從事審計工作的人員擔(dān)任，但同時由于內(nèi)部審計人員的缺乏，絕大多數(shù)內(nèi)審人員由企業(yè)監(jiān)事會成員兼任，直接影響了財務(wù)信息質(zhì)量，可能會出現(xiàn)審計同謀的情況，嚴重影響了內(nèi)部控制制度的有效運行。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)較低

企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)是指從事企業(yè)內(nèi)部控制活動的相關(guān)人員的獨立性、客觀性與業(yè)務(wù)勝任能力，這與企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量直接密切相關(guān)，直接影響企業(yè)內(nèi)控制度的實施與開展。而由于我國企業(yè)基層財務(wù)、管理工作人員學(xué)歷層次較低，專業(yè)知識與技能未能及時更新，且職業(yè)道德素質(zhì)有待提高，從而導(dǎo)致其獨立客觀判斷能力不足，無法合理保障財務(wù)信息的真實可靠，影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹實施。

二、企業(yè)內(nèi)部控制對財務(wù)信息的影響

（一）企業(yè)治理機構(gòu)對財務(wù)信息披露的影響

根據(jù)代理理論，董事會應(yīng)該保護管理層及利益相關(guān)者的利益，對管理層的經(jīng)營管理活動起到監(jiān)督作用?？蓪嶋H情況中，存在董事會就是由股權(quán)集中的大股東構(gòu)成的情況，因此為了滿足自己私利，通過財務(wù)造假的方式調(diào)節(jié)利潤。這種大股東與管理層合謀的行為不僅損害了其他利益相關(guān)者的權(quán)益，而且影響了企業(yè)的內(nèi)部管理，從而為了掩飾財務(wù)造假行為，對外提供虛假的財務(wù)信息而欺騙投資者，導(dǎo)致財務(wù)信息失真情況愈發(fā)嚴重。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制機制對財務(wù)信息披露的影響

我國企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在相關(guān)權(quán)力和責(zé)任的分配存在很多的問題，不合理的權(quán)力和責(zé)任分配，導(dǎo)致“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象時常發(fā)生。而在中國的“人情”社會中，企業(yè)內(nèi)部控制機制上很少能分清每個層級的責(zé)任與權(quán)力，極有可能存在相互推脫，推卸責(zé)任的情況。細致到企業(yè)的財務(wù)工作上，如何能明確每位財務(wù)崗位人員的職責(zé)范圍也是企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的重要部分，否則一旦發(fā)生財務(wù)信息失真情況，就會很難追究源頭，查明責(zé)任。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)對財務(wù)信息披露的影響

中國大部分民營企業(yè)未能完全按照企業(yè)管理制度設(shè)計內(nèi)部控制制度，在財務(wù)人員的任職上就極有可能存在“關(guān)系戶”，直接導(dǎo)致財務(wù)人員素質(zhì)低下，影響財務(wù)信息披露質(zhì)量。同時由于職業(yè)道德素質(zhì)不夠，財務(wù)管理人員可能一味為了滿足高層管理人員對業(yè)績考核的要求，或者面對巨大的經(jīng)濟誘惑，對財務(wù)信息進行造假，嚴重違反財務(wù)工作者的職業(yè)道德要求。

三、案例分析——以萬福生科為例

（一）萬福生科案例基本情況

萬福生科，全名萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，于2011年登陸創(chuàng)業(yè)板，上市初期募集資金4.25億元，曾經(jīng)在資本市場紅極一時。而就在上市的后一年，2012年被證監(jiān)局例行檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)私設(shè)多套賬本，且經(jīng)過徹查后發(fā)現(xiàn)：2012年半年報中營業(yè)收入由8217萬元轉(zhuǎn)眼變成了2.7億，涉嫌財務(wù)造假。2012年9月停牌后，公司發(fā)布公告承認2012年虛增營業(yè)收入1.88億元，虛增營業(yè)成本1.46億元，虛增利潤4023萬元。2013年發(fā)布公告承認自2008年至上市前2011年財務(wù)報告存在虛假記載，累積虛增營業(yè)收入7.4億元，虛增營業(yè)利潤1.8億元，虛增凈利潤1.6億元。該項中國資本市場上重大的財務(wù)造假案件嚴重違反了《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定要求保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制要求。

（二）萬福生科內(nèi)部控制對財務(wù)信息披露的影響分析

1.內(nèi)部控制機構(gòu)對財務(wù)信息披露的影響

萬福生科公司屬于典型的股權(quán)分散公司，而其“一股獨大”的股東就是龔永福和楊榮華夫婦，合計59.98%股份，從而導(dǎo)致董事會架空，沒有實權(quán)，從而無法起到監(jiān)督管理層的職責(zé)。企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)包括監(jiān)事會、內(nèi)審部門、獨立董事和監(jiān)察部門。其中內(nèi)審部門負責(zé)審核公司財務(wù)信息及其披露情況，以實現(xiàn)對公司內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。endprint

2.內(nèi)部控制制度對財務(wù)信息披露的影響

由于萬福生科公司內(nèi)部控制存在重大漏洞，在內(nèi)部控制的極大核心環(huán)節(jié)都存在非常嚴重的問題。例如企業(yè)缺乏科學(xué)合理的資金預(yù)算編制體系，不能根據(jù)經(jīng)營業(yè)績目標分解生產(chǎn)任務(wù)與成本管理額度，對于超出月度預(yù)算額度的超支開支并未上報審核，同時也沒有嚴格的預(yù)算審批程序，從而導(dǎo)致財務(wù)管理流程混亂，每個環(huán)節(jié)都極有可能發(fā)生財務(wù)造假。

3.內(nèi)部控制人員素質(zhì)對財務(wù)信息披露的影響

萬福生科公司的管理層人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)單一且低層次話，本科及以上學(xué)歷人數(shù)不足25%，這是導(dǎo)致管理能力低下的最直接原因。同時面對一家上市公司，企業(yè)的內(nèi)部審計人員僅有3人，且素質(zhì)水平完全無法滿足上市公司財務(wù)報表審計要求，滿足不了公司內(nèi)部控制管理的要求，也無法完全確保財務(wù)信息披露的真實可靠。

四、治理對策

（一）健全與完善公司內(nèi)部治理機制，注重企業(yè)內(nèi)部控制信息披露

首先上市公司應(yīng)該主動加強對內(nèi)部控制制度的認識，使企業(yè)管理層特別是高層管理人員意識到內(nèi)部控制制度的完善與否直接決定了企業(yè)的生存與否；其次，企業(yè)可以多多進行內(nèi)部治理方面的培訓(xùn)活動，提高管理層覺悟，設(shè)計出完善健康的內(nèi)部控制流程并在實際工作中嚴格把控；最后，上市公司應(yīng)該主動意識到科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控體系有助于公司的良性發(fā)展，從而注重企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露，樹立良好健康的企業(yè)形象。

（二）強化內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)的進一步監(jiān)督，持續(xù)有效的糾正企業(yè)治理問題

我國部分上市公司仍存在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東搶奪其他股東利益的行為，尤其是在大部分民營企業(yè)中，家族關(guān)系強大，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)缺失，內(nèi)部監(jiān)督機制失靈，這不僅影響了企業(yè)自身的健康發(fā)展，而且損害了其他投資者的利益。不管是內(nèi)部監(jiān)管部門還是資本市場上的外部監(jiān)督機構(gòu)，都有責(zé)任強制糾正公司治理中存在的問題，監(jiān)督企業(yè)披露真實可靠的財務(wù)信息，有秩序的參與資本市場活動，從而不斷引導(dǎo)，發(fā)展中國資本市場。

（三）提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)，重視內(nèi)部審計人員培養(yǎng)

企業(yè)的內(nèi)部管理人員應(yīng)該不斷加強自身專業(yè)知識和實務(wù)技能的學(xué)習(xí)，隨著人工智能的不斷發(fā)展，培養(yǎng)不可替代的專業(yè)技能成為不可或缺的能力。同時高素質(zhì)的財務(wù)管理人員也是良好的內(nèi)部控制制度實施的保障。同時我國內(nèi)審協(xié)會組織的內(nèi)審人員資格考試也是培養(yǎng)、錄用內(nèi)部審計人員的官方標準，加強內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，相當(dāng)于是給內(nèi)部控制和企業(yè)財務(wù)信息披露加上了一把“強心鎖”。

參考文獻：

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（作者單位：南京飛燕活塞環(huán)股份有限公司）endprint