淺談公立醫(yī)院內(nèi)部控制

孟曉微

摘 要：醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，給公立醫(yī)院帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)公立醫(yī)院也將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院唯有不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)，才能在為病人提供滿意服務(wù)的同時(shí)獲得生存、發(fā)展。本文先是提出加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的必要性，接著在闡述公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；對(duì)策

近年來(lái)，醫(yī)改不斷深化，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。醫(yī)院在為患者提供精準(zhǔn)服務(wù)的同時(shí)只有依法進(jìn)行科學(xué)管理、完善醫(yī)院內(nèi)部控制，才能使醫(yī)院處于持續(xù)發(fā)展之中。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的涵義和目標(biāo)

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制的涵義

醫(yī)院內(nèi)部控制是指，醫(yī)院在保護(hù)其資產(chǎn)安全性、完整性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有效性、真實(shí)性，確保相應(yīng)法規(guī)政策在醫(yī)院內(nèi)部得到貫徹落實(shí)，從而降低醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制度、程序、方法、措施等。 內(nèi)部控制是一種保障機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供保障，已超出會(huì)計(jì)、審計(jì)的范圍。

綜上，針對(duì)公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是精細(xì)化管理、是制衡機(jī)制、是自律機(jī)制。（具體內(nèi)容見(jiàn)表一）

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)

①保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理符合法規(guī)政策；

②保證醫(yī)院資產(chǎn)安全；

③保證醫(yī)院使用并提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠；

④提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制的三個(gè)階段

內(nèi)部控制包括內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制、全面風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)階段。（具體內(nèi)容見(jiàn)表二）

二、對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的理解

1.建立、實(shí)施公立醫(yī)院內(nèi)部控制不僅是醫(yī)院管理層的責(zé)任，更需要全體部門和員工相配合。內(nèi)部控制是“一把手”工程，監(jiān)察、審計(jì)和財(cái)務(wù)是牽頭部門。

2.內(nèi)部控制并不是獨(dú)立的系統(tǒng)，而是貫穿于整個(gè)醫(yī)院的管理制度當(dāng)中。內(nèi)控分散在組織中，嵌入到組織各個(gè)環(huán)節(jié)，管理制度由內(nèi)控這條主線穿引。

3.在公立醫(yī)院中，內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)的，并沒(méi)有絕對(duì)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制主要解決的兩大難題：一是哪些事情絕對(duì)不能做的，內(nèi)控制度必須要保證它不能做；二是已經(jīng)決定做了的，內(nèi)控制度要規(guī)定偏差極限，超過(guò)此極限是絕對(duì)不能再發(fā)生的。

4.公立醫(yī)院要想有效建立內(nèi)控制度，則要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的考慮，強(qiáng)調(diào)“人”的重要性、法人治理、組織架構(gòu)、人力資源、醫(yī)院文化等“軟控制”的作用。內(nèi)部控制的控制內(nèi)容是人，內(nèi)控要從過(guò)去強(qiáng)調(diào)的“制度控制”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在強(qiáng)調(diào)的“人的控制”，通過(guò)人貫徹落實(shí)制度

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的必要性

（一）滿足政府、財(cái)政部的要求

近年來(lái)，政府陸續(xù)多次出臺(tái)相關(guān)文件，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制做出硬性要求。如財(cái)會(huì)（2012）第21號(hào)文件“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）”，要求2014年起全面實(shí)施；財(cái)會(huì)（2015）24號(hào)文件“關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)”，要求全國(guó)各單位2016年基本建成與國(guó)家治理體系相適應(yīng)的科學(xué)內(nèi)部控制體系；財(cái)會(huì)（2016）第11號(hào)文件“關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知”，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作作出具體性規(guī)定；財(cái)會(huì)（2017）第1號(hào)文件“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）”。不難看出，政府對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)越來(lái)越重視。

（二）堵塞漏洞、預(yù)防腐敗

通常情況下，腐敗的原因是權(quán)力的制衡問(wèn)題，而制衡則是建立和實(shí)施內(nèi)控的關(guān)鍵。從不敢腐，到不想腐，最終實(shí)現(xiàn)不能腐。內(nèi)控解決“不能腐”的問(wèn)題，從而追求不敢腐的目的。完善內(nèi)部控制有助于公立醫(yī)院管理者“將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”，讓權(quán)力在規(guī)則軌道上運(yùn)行。因此，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控管理將發(fā)揮其約束機(jī)制，真實(shí)、有效的反映工作成績(jī)，并激發(fā)員工的潛在能力，從而提高其工作效率。

（三）增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

隨著我國(guó)醫(yī)改不斷深化，加之國(guó)家宏觀新常態(tài)和國(guó)家財(cái)稅體制改革的影響，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇。公立醫(yī)院若想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中謀生存、求發(fā)展，則需要不斷提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，根據(jù)患者對(duì)服務(wù)的需求，制定出科學(xué)、有效并符合醫(yī)院資深情況的內(nèi)部控制體系，以此提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。、

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

（一）醫(yī)院管理層缺乏認(rèn)識(shí)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的合理性、科學(xué)性認(rèn)識(shí)不夠，使醫(yī)院內(nèi)部控制制度難以得到有效落實(shí)。部分公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)并不規(guī)范，加之院內(nèi)制度趨于形式，忽略執(zhí)行環(huán)節(jié)只注重制度編寫，使得公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度未真正執(zhí)行，內(nèi)控效果并不顯著。甚至極少數(shù)管理人員會(huì)認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)控不僅效果不佳，反倒使得工作手續(xù)繁冗，降低工作效率。凡此種種，都說(shuō)明醫(yī)院未對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)監(jiān)督，且對(duì)相關(guān)人員缺乏獎(jiǎng)懲措施，使公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度流于形式，未得到真正落實(shí)。

（二）醫(yī)院自身內(nèi)控制度不完善

從目前來(lái)看，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理方面已逐步適應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，但醫(yī)院的內(nèi)控方便并不完善。部分醫(yī)院雖重視內(nèi)部控制建設(shè)，但其所建制度缺乏合理性，嚴(yán)謹(jǐn)性；部分醫(yī)院僅將簡(jiǎn)單的規(guī)章、制度視為內(nèi)控制度，完全不去深究其中差別，使得醫(yī)院獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明、職責(zé)劃分混淆、監(jiān)察范圍過(guò)窄，嚴(yán)重影響醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（三）缺乏科學(xué)有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制

公立醫(yī)院的上級(jí)單位對(duì)其考察，通常只局限于醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)績(jī)水平，極少關(guān)注于評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)控制度監(jiān)督也趨于形式，很難真正得到實(shí)效。就公立醫(yī)院內(nèi)控制度的建設(shè)而言，無(wú)論是上級(jí)單位的評(píng)價(jià)、還是單位內(nèi)部的監(jiān)督都難以發(fā)揮真正作用，其監(jiān)評(píng)效果并不理想。

五、完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)策與建議

（一）建立科學(xué)的醫(yī)院內(nèi)部控制制度endprint

公立醫(yī)院要根據(jù)自身情況建立滿足需求的內(nèi)控制度，遵循科學(xué)性、合理性、全面性及成本效益原則。內(nèi)控制度要具有全員性、全方位性、全過(guò)程性，涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，上至法人代表，下至基層人員。內(nèi)控制度應(yīng)盡量精細(xì)化，內(nèi)容涉及醫(yī)院所有業(yè)務(wù)，具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。樹(shù)立科學(xué)的內(nèi)控理念，嚴(yán)格執(zhí)行回避制度，最終為促進(jìn)醫(yī)院健康、持續(xù)發(fā)展提供基本保障。

（二）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。醫(yī)院在編及內(nèi)聘的財(cái)務(wù)人員必須具有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書，方可上崗；醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)按期、按時(shí)進(jìn)行繼續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新觀念、掌握新知識(shí)，逐步提升業(yè)務(wù)能力；會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)，遵守法律法規(guī)，使醫(yī)院內(nèi)部控制工作得到真正落實(shí)。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院管理層的管理力度，確保內(nèi)控制度得到有效實(shí)施

醫(yī)院內(nèi)部控制制度能否得到有效實(shí)施，最關(guān)鍵的要素在于醫(yī)院管理層是否加以重視。醫(yī)院管理層應(yīng)不斷學(xué)習(xí)法規(guī)政策，高度重視醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性；醫(yī)院管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行檢查，以了解內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并設(shè)立明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以確保醫(yī)院內(nèi)部控制制度得到有效落實(shí)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督

醫(yī)院內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行離不開(kāi)審計(jì)部門的有效控制，醫(yī)院可設(shè)立監(jiān)審辦來(lái)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查。審計(jì)人員應(yīng)相對(duì)專業(yè)，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)情況等都可作出正確、公正的審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)公正的審計(jì)結(jié)論來(lái)指導(dǎo)醫(yī)院接下來(lái)的工作，并激勵(lì)院所有部門在不違法違規(guī)的前提下努力提高工作效率。同時(shí)審計(jì)部門應(yīng)在采預(yù)算、采購(gòu)、合同、財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)、單據(jù)、信息化等進(jìn)行全面監(jiān)督，確保醫(yī)院各工作環(huán)節(jié)均得到有效改善，使醫(yī)院內(nèi)部控制制度走向良性循環(huán)。

結(jié)論：本論文對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行研究，在國(guó)家宏觀新常態(tài)下，拓寬視野，提出完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)策與建議。公立醫(yī)院只有建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)醫(yī)院管理層的管理力度、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部的監(jiān)管力度，才能真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，使醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

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