淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的完善

高中梅

摘 要：本文對(duì)現(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行剖析，闡述建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性，并對(duì)如何完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度提出具有可操作性的意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制更好為企業(yè)服務(wù)，為社會(huì)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì) 監(jiān)督制度

一、我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的缺陷分析

（一）企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的不完善

現(xiàn)今我國(guó)的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)同歐美發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還處于建設(shè)階段，無(wú)論在結(jié)構(gòu)上還是組織上都不夠成熟，沒(méi)有形成完善的管理結(jié)構(gòu)。因此，在企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度體系。個(gè)別建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但是也不夠完善，或者因?yàn)闆](méi)有建設(shè)獨(dú)立的對(duì)制度進(jìn)行執(zhí)行和管理的部門(mén)而使會(huì)計(jì)監(jiān)督制度沒(méi)有得以良好的執(zhí)行，形同虛設(shè)。因此，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息不真實(shí)不完整，會(huì)計(jì)秩序混亂以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)不力的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（二）缺少完善的企業(yè)獨(dú)立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

企業(yè)獨(dú)立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的不健全不完善，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的執(zhí)行不力，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，缺乏監(jiān)督職能的有效性。在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)都會(huì)獨(dú)立建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，以使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效性進(jìn)行。通常會(huì)采取委托外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以獨(dú)立的局外者的身份進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)。這樣可以避免了企業(yè)內(nèi)部間的徇私舞弊的弊端，能得到較為客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)指導(dǎo)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用得到實(shí)質(zhì)上的發(fā)揮。在我國(guó)大部分企業(yè)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立還不夠完善，尤其在中小型企業(yè)這種缺陷尤為突出。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部第三方的監(jiān)督不能做到良好的配合和應(yīng)用，缺乏科學(xué)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

（三）執(zhí)行監(jiān)督職能的監(jiān)事會(huì)成員甄選制度不完善

在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)所建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺乏對(duì)執(zhí)行監(jiān)督職能的監(jiān)事會(huì)成員甄選和管理的制度規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的管理執(zhí)行上留下隱患。不僅不能保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，而且因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)成員缺乏過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法良好的執(zhí)行。由此可見(jiàn)，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中添加或完善監(jiān)事會(huì)組織的甄選制度，也是保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有效執(zhí)行的重要部分。

（四）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行人員的外派制度不健全

在我國(guó)，尤其在大型企業(yè)，常由企業(yè)總部或會(huì)計(jì)監(jiān)督總部選派監(jiān)督專(zhuān)員對(duì)所屬的分公司和下屬企業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)等進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作。尤其在對(duì)企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行和反饋情況進(jìn)行跟蹤，以充分達(dá)到監(jiān)督和信息掌握的作用，便于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的調(diào)整和下一步的措施。但是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度對(duì)監(jiān)事會(huì)人員的外派制度的缺乏和不完善，使得決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層缺乏相互的制約和監(jiān)督，造成會(huì)計(jì)信息的混亂，經(jīng)濟(jì)秩序的無(wú)序進(jìn)行，給企業(yè)的利益和發(fā)展造成負(fù)面的影響。

二、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的可操作性和必要性分析

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督結(jié)構(gòu)體系的重要分支，也是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能。進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是以我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策和會(huì)計(jì)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)核算為執(zhí)行的基本原則，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)行為以會(huì)計(jì)審核為主要反映手段進(jìn)行監(jiān)督和決策。會(huì)計(jì)審核不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)狀況進(jìn)行原始憑證的審查，還要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行檢查計(jì)算，然后進(jìn)行經(jīng)濟(jì)狀況的分析，以達(dá)到對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益的有效監(jiān)督。要真正做到內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督，首先要了解內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體操作對(duì)象和內(nèi)容。

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的

會(huì)計(jì)部門(mén)的工作職責(zé)就是為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策層以及企業(yè)其它會(huì)計(jì)信息使用者提供所需的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。提供真實(shí)準(zhǔn)確的、全面的、有用的信息是會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo)。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作目的就是監(jiān)督會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，為信息的準(zhǔn)確性和有效性提供服務(wù)和保證。

（二）實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和客體

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以企業(yè)內(nèi)部或外部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員為主體。以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)往來(lái)等所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作內(nèi)容

對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)范進(jìn)行一系列的監(jiān)督審核工作。如會(huì)計(jì)賬務(wù)設(shè)置的合法性；憑證、報(bào)表、單據(jù)的真實(shí)性和完整性；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和審計(jì)是否符合國(guó)家法規(guī)和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度等等。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的方法建議

（一）提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視度，明確會(huì)計(jì)工作職責(zé)

企業(yè)內(nèi)部要真正認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視度。了解會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)審核的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了更好的保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，保證良好的會(huì)計(jì)工作秩序， 企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督都是為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的人員的各個(gè)崗位明確職責(zé)權(quán)限，工作流程清晰。每個(gè)環(huán)節(jié)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)分明，建立規(guī)范清晰的工作流程，做到專(zhuān)事專(zhuān)管，防止工作越權(quán)以及互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（二）建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分。不僅對(duì)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行審核監(jiān)督，還包括對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行有力的管理和監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部，要建立獨(dú)立的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并由機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作?；蛘哂赏獠康莫?dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)和人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。以獨(dú)立的組織形式進(jìn)行規(guī)范化、制度化的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理。

（三）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度

根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的稽核內(nèi)容進(jìn)行全面的規(guī)定。對(duì)稽核工作的具體工作職責(zé)和工作內(nèi)容包括具體分工都進(jìn)行明確的制度的制定，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作職能得到充分的發(fā)揮。實(shí)行錢(qián)和帳分別管理的牽制制度。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作中，關(guān)于錢(qián)款、財(cái)務(wù)的預(yù)算、收支和賬務(wù)登記、報(bào)表等各項(xiàng)工作，不能以一人包管，可實(shí)行兩人或多人的分管制度。對(duì)于款項(xiàng)支出的印章由多人分管，會(huì)計(jì)部門(mén)不相容的崗位實(shí)行獨(dú)立制，崗位分離，專(zhuān)人專(zhuān)管。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)不僅要對(duì)賬目進(jìn)行審查，還要對(duì)會(huì)計(jì)職責(zé)履行進(jìn)行評(píng)價(jià)以及企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的問(wèn)題提出報(bào)告。

（四）定期進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的清查

為避免賬目和實(shí)際相脫節(jié)，預(yù)防虛帳假賬漏帳的產(chǎn)生，可定期對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)。以保證會(huì)計(jì)各個(gè)資料信息的完整，做到賬實(shí)相符，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全不受損失。因此在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立上要對(duì)財(cái)產(chǎn)清查做出嚴(yán)格的制度規(guī)范，同時(shí)還有將清查的期限和范圍做出明確的規(guī)定。一般一年至少兩次財(cái)產(chǎn)清查，尤其在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)總結(jié)匯報(bào)之前對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)徹底清查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)尋找原因并會(huì)計(jì)工作制度規(guī)定給予解決和處理。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有效進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的制定和執(zhí)行的有效途徑。各企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的管理，采取合理有效的措施，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的制定和有效實(shí)施，從而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高和企業(yè)的發(fā)展壯大。

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