中小企業(yè)審計模式探析

張路

摘要：企業(yè)審計模式在一般意義上指的是構(gòu)成企業(yè)審計的各個主體之間形成的相互關(guān)系。目前我們要開展對企業(yè)審計模式的研究，首先要做的就是確定企業(yè)內(nèi)部審計和外部審計，以及他們的組成部分之間各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任，然后將企業(yè)審計的內(nèi)容在各審計主體之間進(jìn)行分配。當(dāng)前，我們所知道的現(xiàn)代企業(yè)典型形式就是股份制企業(yè)，因而，對于現(xiàn)代企業(yè)審計模式的探究也主要是針對股份制企業(yè)進(jìn)行的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；審計模式；研究

一、中小型企業(yè)審計

1.1企業(yè)審計

企業(yè)審計在審計分類中屬于按審計客體分類的一種，目前在許多文章中對于企業(yè)審計并沒有給予準(zhǔn)確、科學(xué)的定義，有一些人簡單的認(rèn)為企業(yè)審計就是國家審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的審計，但這并不能夠說明企業(yè)審計的真正內(nèi)涵。企業(yè)審計其實就是審計主體對該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，以及經(jīng)濟(jì)活動中展現(xiàn)的財務(wù)活動的合規(guī)性、效益性和真實性所進(jìn)行的審計。

1.2企業(yè)審計范圍

就企業(yè)內(nèi)部審計范圍這個問題，首先，從時間范圍的角度來看，它涵蓋了事前審汁和事后審計這兩個部分；而從審計對象的角度來分析，它包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個方面，也就是說，它不僅包括了財務(wù)審計，還有經(jīng)營審計、管理審計等。

二、企業(yè)審計模式的剖析

2.1主體分析

從主體角度分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，目前的企業(yè)審計中國家審計機(jī)關(guān)對企業(yè)審計偏多，而社會審計組織對企業(yè)審計偏少。所以，造成了國家審計機(jī)關(guān)成為了企業(yè)審計的主力軍，把社會審計組織卻放在了“補(bǔ)充”的地位。通俗意義上來說，對于社會審計的需求，也只有在國家審計機(jī)關(guān)實在忙不過來的時候才會考慮，也只有在這個時候，才會委托社會審計組織去進(jìn)行審計。

2.2目標(biāo)分析

在我國市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷建立、完善的大趨勢之下，企業(yè)對于企業(yè)的會計行為也提出了更高的要求。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也在逐步的增大，市場競爭的壓力也不斷增強(qiáng)，伴隨著這樣一種趨勢的形成，那么企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也會對本企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況將會越來越關(guān)注，這就需要內(nèi)部審計為企業(yè)管理的進(jìn)一步加強(qiáng)來提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，而不能僅僅當(dāng)作國家審計的延伸。由此可見，計劃經(jīng)濟(jì)條件下審計目標(biāo)過于單一的缺點(diǎn)應(yīng)予克服。

2.3職能分析

存在著強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能多發(fā)揮評價職能和鑒證職能少的缺點(diǎn)，并且片面理解了監(jiān)督職能。有一種頗為流行的觀點(diǎn)：無論何種審計制度，其基本職能或主要職能都是監(jiān)督，否則就不稱其為審計，而且這里所說的監(jiān)督則主要指監(jiān)督企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)。即使從國家審計來看，在市場經(jīng)濟(jì)下對企業(yè)審計監(jiān)督的重點(diǎn)也將轉(zhuǎn)移到國有資產(chǎn)的保值增殖和維護(hù)國家作為投資人的所有權(quán)上，而不僅僅是監(jiān)督違紀(jì)問題。

三、市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)審計模式初探

3.1國家審計

國家審計部門由于企業(yè)審計業(yè)務(wù)量過于龐大，又需要一一審核，導(dǎo)致其負(fù)擔(dān)過重。該部門應(yīng)當(dāng)合理安排工作，將原本的全范圍審核這個重?fù)?dān)放下，將主要的側(cè)重點(diǎn)放在與群眾生活息息相關(guān)的大型國企及其得利者和失利者上，將審核中小型國企及獲津貼較多公司和具有共他經(jīng)濟(jì)成分的公司相關(guān)工作，轉(zhuǎn)交由社會審計部門去處理，完成后上交報告，由國家審計部門再進(jìn)行相對的抽查及再審。之所以開展相關(guān)審計活動，是為了保護(hù)當(dāng)前市場的運(yùn)營模式并加以鞏固改善，同時為企業(yè)提供一個公平競爭的平臺及相應(yīng)的服務(wù)。

3.2社會審計

由前文所述，當(dāng)市場財經(jīng)制度確立以后，除去國有大型公司，其余相關(guān)公司將由社會審計負(fù)責(zé)。由此，其將擔(dān)任主要支柱去審核企業(yè)。所謂主要支柱，不僅其審核對象范圍擴(kuò)大（含有各行各業(yè)的國有私有公司），還將伴隨有巨大的工作量。從審核目的來看，該部門主要為大部分投資者、貸款者（例如大小銀行相關(guān)金融部門）、負(fù)債人員以及與財務(wù)相關(guān)存在一定利益關(guān)系的人提供相關(guān)幫助及指導(dǎo)。

3.3內(nèi)部審計

公司對于其本身進(jìn)行審核所采用的模式被稱為內(nèi)部審計，主要有兩種模式，分別為管理向?qū)Ш惋L(fēng)險向?qū)АＴ诒疚闹?，我們重點(diǎn)參考風(fēng)險向?qū)鶐淼膬?yōu)劣。

3.3.1風(fēng)險向?qū)У膬?nèi)部審計優(yōu)勢

審核方式分為多種，主要分為傳統(tǒng)方式、風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審核方式。這里的傳統(tǒng)方式僅是除去風(fēng)險向?qū)б酝獾厮心Ｊ娇偡Q。通過將風(fēng)險向?qū)c其他方式作對比，總結(jié)出以下優(yōu)勢：

1.實現(xiàn)了審計模式本質(zhì)上的改變

風(fēng)險向?qū)c傳統(tǒng)方式兩者有著極大的不同點(diǎn)。傳統(tǒng)方式被審核的相關(guān)制度所約束，停滯不前，然而風(fēng)險向?qū)в捎诋?dāng)下書庫資料一應(yīng)俱全，從其中孕育出的一種現(xiàn)代化審核方式，具有更值得認(rèn)可的公司處理制度，是公司對其內(nèi)部進(jìn)行審核的主要工作方針及其先進(jìn)化的運(yùn)營方式。

2.實現(xiàn)了審計模式的全面化發(fā)展

過去以往的傳統(tǒng)審核方式僅針對于公司的財經(jīng)報告，對其單獨(dú)實行審核，所以無法從多方面來體現(xiàn)公司實情，太過片面性，十分不可靠。在派遣專業(yè)人士去審核完公司的真實資本情況及工作條件下，對其風(fēng)險性做出推斷，最終完成審核任務(wù)。該方式不僅使得公司本身規(guī)章更加完善，同樣使得公司審核方式更為全面。

3.滿足了企業(yè)風(fēng)險管理的需求

隨著經(jīng)濟(jì)逐漸全球化，眾多企業(yè)都面臨著生存環(huán)境復(fù)雜、競爭激烈，以及風(fēng)險多樣化等諸多問題，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理時更應(yīng)該將風(fēng)險管理納入考慮。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式由此應(yīng)運(yùn)而生，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理中對風(fēng)險管理的需求，實現(xiàn)了通過風(fēng)險評估來進(jìn)行審計計劃制定和審計資源合理化配置等目標(biāo)，又有利于企業(yè)在高風(fēng)險環(huán)境下生存和發(fā)展。

3.3.2風(fēng)險向?qū)У膬?nèi)部審計劣勢

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式相比，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式雖然具有以上所述的優(yōu)勢，但自身仍存在一些劣勢和不足，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1.對內(nèi)部審計視角的限制

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式著眼于對企業(yè)面臨風(fēng)險的評估，這既有它的好處又存在其自身的局限性。著眼于風(fēng)險的話，就可能會限制企業(yè)內(nèi)部審計的視角，無法達(dá)成進(jìn)行內(nèi)部審計時對整體層面進(jìn)行全面考察的目標(biāo)，很大程度上限制了內(nèi)部審計的視角范圍；除此之外，相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，著眼于風(fēng)險點(diǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式是進(jìn)步的，但其在模式、運(yùn)行方式等方面仍需要進(jìn)行進(jìn)一步的改善。

2.專業(yè)人才缺少，從業(yè)人員素質(zhì)有待提高

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式要求從事內(nèi)部審計的從業(yè)人員必須能夠熟練掌握和運(yùn)用各種風(fēng)險評估的方法和技巧，憑借扎實的專業(yè)知識，做出專業(yè)的評估和判斷。然而，就目前從事審計的人員情況來看，大多數(shù)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到這一要求，普遍存在學(xué)歷水平偏低以及知識結(jié)構(gòu)單一等問題。除此之外，對人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)，勢必會導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式的投資增高，這也是風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式的劣勢之一。

四、結(jié)語

綜上所述，可以這樣來概括社會主義市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)審計模式：建立一個既能結(jié)合國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，又將審計范圍有所分工、審計目標(biāo)各不相同，審計內(nèi)容相互交叉、審計職能各有側(cè)重，從總體上看三種審計制度之間具有較大互補(bǔ)性的嶄新的企業(yè)審計模式。這一模式可以解決國家審計戰(zhàn)線太長以至于重點(diǎn)不突出的問題，從而集中研究和解決我國審計監(jiān)督中帶有全局性的問題和審計法紀(jì)建設(shè)問題，同時也可改善社會審計依賴國家審計的被動局面和消除一部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)無所事事的現(xiàn)象。

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