孫曉鳳

（黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，哈爾濱150080）

淺析政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的重要性

孫曉鳳

（黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，哈爾濱150080）

會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重性已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外公認(rèn)的世界性課題。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題進(jìn)行了深入分析，探討了問題存在的根本原因，強(qiáng)調(diào)了政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的重要性。最終，提出加強(qiáng)我國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管重要性的幾點(diǎn)建議。

會(huì)計(jì)監(jiān)管；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；政府監(jiān)管

一個(gè)組織生存發(fā)展最基本的前提是組織所有的活動(dòng)都能平穩(wěn)運(yùn)行。為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)很可能會(huì)提供“低質(zhì)量”的會(huì)計(jì)信息，甚至于“會(huì)計(jì)造假”。面對(duì)愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息失真問題，政府需要扮演重要監(jiān)管者的角色，不斷提高有效會(huì)計(jì)監(jiān)管的額外成本，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的時(shí)效性。因此，本文探討政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的重要性，并提出具有重要現(xiàn)實(shí)意義的相關(guān)建議。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息次優(yōu)化

自由市場(chǎng)、信息市場(chǎng)并不都是有效的。黃世忠、杜興強(qiáng)、張勝芳（2002）認(rèn)為資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行需要具有透明度和充分含量的信息，信息供給缺乏必要的約束可能導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。[1]信息使用者需要通過對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，以減少?zèng)Q策失誤?？陀^上，上市公司具有選擇性披露會(huì)計(jì)信息的傾向，例如，上市公司選擇披露公司發(fā)生的一般性事項(xiàng)，而不披露影響重大的事項(xiàng)；或直接提供虛假的、具有誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)信息；或只會(huì)披露對(duì)自己有利的信息而不披露對(duì)自己不利的信息，以淡化問題的不利影響。這些行為容易導(dǎo)致投資者利益受損，尤其是會(huì)影響中小投資者的投資信心，他們極有可能從此退出資本市場(chǎng)，最終導(dǎo)致資本市場(chǎng)規(guī)?？s減，進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體的發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

岡蒂尼斯（1978）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息可以幫助投資人及資本市場(chǎng)區(qū)分經(jīng)濟(jì)效益不同的企業(yè)，但前提是會(huì)計(jì)信息在各個(gè)交易方之間分布是對(duì)稱的。然而，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象在資本市場(chǎng)普遍存在，主要表現(xiàn)兩個(gè)方面：一是在企業(yè)管理層和投資者之間的信息不對(duì)稱，二是投資者相互之間的信息不對(duì)稱。[2]企業(yè)管理層作為企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際掌控者，能夠充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果信息，而投資者雖然具有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及分配等重大事項(xiàng)的決策權(quán)，但是，其決策所依據(jù)的信息也主要來(lái)自于管理層的提供。投資者中間也存在主體差別，大股東或者機(jī)構(gòu)投資者是企業(yè)的重要投資者，他們相比中小投資者會(huì)擁有被投資企業(yè)更多的會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)也有可能向特定的股東透露更多更有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。正是這種會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性造成了市場(chǎng)失靈，資本市場(chǎng)缺乏有效性，市場(chǎng)價(jià)格不能有效地反應(yīng)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來(lái)發(fā)展的全部信息，不能合理配置資源，不能體現(xiàn)市場(chǎng)的公平與效率。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，作為一項(xiàng)管理工具，會(huì)計(jì)越來(lái)越重要，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息造假問題也越來(lái)越嚴(yán)重，以至于把“不做假賬”作為對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的基本要求。王海民（2001）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能否得到保障取決于兩方面因素：一是會(huì)計(jì)信息的提供者要誠(chéng)實(shí)守信，二是承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任的監(jiān)管者要嚴(yán)格執(zhí)法，尤其是政府部門的監(jiān)管力度，成為監(jiān)管有效的重要因素。[3]

（一）企業(yè)披露信息不充分

企業(yè)有責(zé)任向股東及其他利益相關(guān)者提供充分的會(huì)計(jì)信息，讓其了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀和成果?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)可能會(huì)出于各種原因而提供虛假的會(huì)計(jì)信息。類似“銀廣夏”的陷阱，在面對(duì)巨額虧損的狀況下，為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)，虛增利潤(rùn)，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，欺騙股東及其他利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)信息造假行為嚴(yán)重地影響了資本市場(chǎng)秩序。企業(yè)選擇不披露真實(shí)會(huì)計(jì)信息主要出于以下兩種情況考慮：一是如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，企業(yè)向市場(chǎng)披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可能傳遞出經(jīng)營(yíng)效率較低的信號(hào)，勢(shì)必會(huì)使股東及其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生懷疑，不利于企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)被兼并收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。二是如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，則潛在的競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)從公開的會(huì)計(jì)信息中受益，被超額利潤(rùn)吸引，進(jìn)入市場(chǎng)，降低企業(yè)的市場(chǎng)占有率，進(jìn)而降低企業(yè)價(jià)值。這兩種情況都有利于促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但也有可能直接影響企業(yè)的存續(xù)。

（二）政府約束失效

一方面，企業(yè)發(fā)展日趨成熟，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作量加大，無(wú)法保證政府對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都實(shí)施監(jiān)管；另一方面，由于監(jiān)督成本有限，政府很難深入到每個(gè)企業(yè)內(nèi)部了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全過程，實(shí)施全面監(jiān)督，從而助長(zhǎng)了不正之風(fēng)，造成了政府約束機(jī)制的失效；再者，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，財(cái)務(wù)和審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)還不完善，職責(zé)不清、機(jī)構(gòu)重疊現(xiàn)象存在；另外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度也相對(duì)薄弱。基于以上原因，使得企業(yè)披露“低質(zhì)量”會(huì)計(jì)信息成為可能。“銀廣夏”事件正是企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互串通，以及政府監(jiān)管失效的結(jié)果（方軍熊、許平、洪劍峭（2006）。[4]

三、政策及建議

（一）強(qiáng)化政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管力度

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，政府有權(quán)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行審查，而審查結(jié)果的有效性是衡量監(jiān)管水平的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，企業(yè)組織形式不同，提供的會(huì)計(jì)核算資料也有所差別，法律上對(duì)其要求也不盡相同。一方面，對(duì)于上市公司，政府及財(cái)務(wù)部門對(duì)其實(shí)施監(jiān)督的程序仍存在一定弊端，主要體現(xiàn)在企業(yè)在投機(jī)心理的影響下，只向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供部分符合法律審查標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息，在這一過程中，企業(yè)為了達(dá)到“蒙混過關(guān)”的目的而將真實(shí)的會(huì)計(jì)信息隱藏起來(lái)，使政府的再監(jiān)督失去了效力。另一方面，對(duì)于非上市公司，由于他們自身對(duì)會(huì)計(jì)信息“選擇性”的公開，再加上法律并不要求這類企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須通過審計(jì)核查，因此，其提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂。在這種狀況下，就需要政府及相關(guān)財(cái)政部門對(duì)其進(jìn)行積極的引導(dǎo)。為保證資本市場(chǎng)上所有的上市公司及非上市公司提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，完整地披露財(cái)務(wù)狀況，政府需要制定會(huì)計(jì)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用宏觀和微觀的監(jiān)管手段、監(jiān)管制度來(lái)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[4]使監(jiān)管制度能夠有效的作用于監(jiān)管客體，從而保護(hù)投資者及其他利益相關(guān)者的利益，使他們能夠了解被投資企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，并做出正確的投資決策。

（二）逐步創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管環(huán)境

政府及相關(guān)財(cái)政部門的職責(zé)是建立一個(gè)優(yōu)良的市場(chǎng)環(huán)境，保證利益相關(guān)者的利益不受損害，保證市場(chǎng)秩序有效運(yùn)行。怎樣才能夠維護(hù)好市場(chǎng)的秩序？如何保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整？單單靠政府努力是不夠的。企業(yè)作為重要的會(huì)計(jì)信息提供者，要遵守國(guó)家的法律法規(guī)，積極配合政府及相關(guān)財(cái)政部門工作，明確自身在整個(gè)資本市場(chǎng)上扮演的角色，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，提供真實(shí)完整會(huì)計(jì)信息，保持財(cái)務(wù)獨(dú)立性。同時(shí)，要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管控制度。財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)明確要求部分上市公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及整改措施。這不僅有助于改善會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱程度，而且提高了對(duì)投資者的保護(hù)力度。更為重要的是，在會(huì)計(jì)人員受教育階段，不僅要重視制度教育，而且要重視誠(chéng)信教育，使會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)利益和道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，能夠作出正確選擇。不僅要通過法律制度，而且要通過潛移默化的誠(chéng)信教育，對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行制約和威懾。同時(shí)要發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（三）建立“三位聯(lián)動(dòng)”的監(jiān)管體系

徐佳（2014）認(rèn)為我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管已經(jīng)形成相對(duì)完善的“三位一體”的監(jiān)管體系，即以政府監(jiān)管為重點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管為前提和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管為外延“三位聯(lián)動(dòng)”的監(jiān)管體系，監(jiān)管的范圍逐漸延伸，層次逐漸增強(qiáng)。[5]有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管需要強(qiáng)有力的監(jiān)管制度。政府作為最主要的監(jiān)管主體，對(duì)建立良好的市場(chǎng)監(jiān)管環(huán)境，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)完整具有重要作用。各級(jí)監(jiān)管主體應(yīng)明確自身的監(jiān)管責(zé)任和范圍，建立和落實(shí)政府監(jiān)管責(zé)任追究制度，使權(quán)力與義務(wù)能夠?qū)Φ?，避免職?zé)不明及重疊。財(cái)政部主要是負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則，管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,擬定相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范。證監(jiān)會(huì)主要是負(fù)責(zé)對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查監(jiān)督，監(jiān)管企業(yè)使其必須履行有關(guān)義務(wù)，審批相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)所資格，對(duì)其違規(guī)行為嚴(yán)格追究其責(zé)任。同時(shí)，兩個(gè)部門需要明確自身負(fù)責(zé)的領(lǐng)域及范圍，避免重疊，造成不必要的浪費(fèi)現(xiàn)象；也要環(huán)環(huán)相扣，避免出現(xiàn)不必要的漏洞。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮行業(yè)自律作用，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管，充分保證審計(jì)的獨(dú)立性，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)公司出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)利益連帶關(guān)系。同時(shí)，政府要發(fā)揮應(yīng)有的作用，與中注協(xié)聯(lián)手建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量管控體系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反相關(guān)法規(guī)的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，督促其保持審計(jì)的獨(dú)立性并出具公正客觀的審計(jì)意見。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題是資本市場(chǎng)存在的主要問題之一，只要有利益沖突，這種矛盾就會(huì)一直存在。我們不可能從根本上解決這類問題，但可以通過一定的手段對(duì)其進(jìn)行控制。從辯證關(guān)系的角度分析，就是要把政府的法律監(jiān)管、中注協(xié)的自律監(jiān)管、企業(yè)自身內(nèi)部監(jiān)管三者結(jié)合起來(lái)，產(chǎn)生整體作用大于部分之和的效果。

[1]黃世忠，杜興強(qiáng)，張勝芳.市場(chǎng)政府與會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].會(huì)計(jì)研究，2002(12).

[2]樂可旸.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)分析——基于信息不對(duì)稱的視角[J].商，2015(12).

[3] 王海民.對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管問題的幾點(diǎn)看法[J].會(huì)計(jì)研究，2001(12).

[4]方軍熊，許 平，洪劍峭.CPA職業(yè)聲譽(yù)損害經(jīng)濟(jì)后果性研究——來(lái)自銀廣夏事件的初步發(fā)現(xiàn)和啟示 [J].南方經(jīng)濟(jì)，2006(6).

[5] 徐 佳.上市公司監(jiān)管機(jī)制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014(2).

［責(zé)任編輯：金永紅］

F233

A

1005-913X（2017）08-0053-02

2017-06-12

孫曉鳳(1991-)，女，黑龍江綏棱人，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。