信用評(píng)級(jí)與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

自20世紀(jì)初穆迪公司開(kāi)創(chuàng)信用評(píng)級(jí)以來(lái)，信用評(píng)級(jí)的用途越來(lái)越廣泛。信用評(píng)級(jí)不僅應(yīng)用于融投資、企業(yè)各種交易，還應(yīng)用于政府管控和個(gè)人生活，可以說(shuō)在當(dāng)今社會(huì)，信用無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不在。這給信用評(píng)級(jí)行業(yè)也帶來(lái)了巨大的壓力。信用評(píng)級(jí)不是簡(jiǎn)單的征信。征信只是對(duì)企業(yè)過(guò)去信用歷史的收集與匯總，信用評(píng)級(jí)是對(duì)企業(yè)信用現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)和未來(lái)信用的預(yù)測(cè)。企業(yè)的信用意識(shí)和能力受制于企業(yè)內(nèi)部管理水平，企業(yè)管理水平的高低決定于內(nèi)部控制制度是否建立健全和運(yùn)行有效。要保證信用評(píng)級(jí)的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與評(píng)價(jià)必不可少。本文欲就信用評(píng)級(jí)中如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查與評(píng)價(jià)，以減少評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)粗淺的探討。

一、信用評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成及成因

目前我國(guó)還沒(méi)有真正意義上的信用評(píng)級(jí)方面的法律法規(guī)，對(duì)信用評(píng)級(jí)行業(yè)而言，評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)主要是因評(píng)級(jí)質(zhì)量差、社會(huì)信任度低、客戶(hù)逐漸減少帶來(lái)的倒閉風(fēng)險(xiǎn)?？傮w而言，信用評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)不外乎兩種：

1、道德風(fēng)險(xiǎn)

道德風(fēng)險(xiǎn)主要是指評(píng)級(jí)人員在信用評(píng)級(jí)過(guò)程中，沒(méi)有堅(jiān)守職業(yè)道德，對(duì)信用評(píng)級(jí)工作有失客觀、獨(dú)立、公正所造成的損失。究其原因主要有評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和人員由于利益驅(qū)動(dòng)、內(nèi)部生存壓力，以低價(jià)、低質(zhì)量出售評(píng)級(jí)報(bào)告；或者迫于外部壓力，違背職業(yè)道德，按照客戶(hù)要求出具評(píng)級(jí)報(bào)告。這些行為不僅給評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)及人員帶來(lái)嚴(yán)重后果，而且給整個(gè)信用評(píng)級(jí)行業(yè)造成不良影響。

2、操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)主要是指評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和人員在實(shí)施評(píng)級(jí)調(diào)查、評(píng)分和出具評(píng)級(jí)報(bào)告時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤或過(guò)失導(dǎo)致的損失。由于我國(guó)尚無(wú)信用評(píng)級(jí)工作準(zhǔn)則、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，造成操作風(fēng)險(xiǎn)的原因很多。在信用評(píng)級(jí)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)因?yàn)椴欢⒉粫?huì)信用評(píng)級(jí)的操作，或者操作不夠準(zhǔn)確，造成信用評(píng)級(jí)調(diào)查不全面、不準(zhǔn)確，亂打分，報(bào)告不規(guī)范等現(xiàn)象，也給評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、人員，甚至整個(gè)行業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重不利影響。

隨著信用評(píng)級(jí)行業(yè)的不斷發(fā)展，降低信用評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制日益重要，除了在行業(yè)層面要加快法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)外，各機(jī)構(gòu)、人員也應(yīng)加快職業(yè)道德建設(shè)，提高評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)能力和水平，以更加客觀、公正和準(zhǔn)確地進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。有效的內(nèi)部控制至少應(yīng)當(dāng)包括以下五項(xiàng)基本要素：

1、內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。內(nèi)部控制環(huán)境反映一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念、文化、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，以及治理層、管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度和干預(yù)情況。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的土壤，是一切內(nèi)控制度、流程、控制點(diǎn)得以實(shí)施的根本條件。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)處在一個(gè)無(wú)處不風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，需要及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析，并采取有效應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不正確因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

3、控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是企業(yè)結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等?？刂苹顒?dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

4、信息與溝通：信息與溝通包括信息采集和傳遞兩個(gè)部分。信息采集和信息傳遞指的是企業(yè)部門(mén)之間、上下級(jí)之間、各管理級(jí)層次之間是否存在良好的溝通渠道。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)內(nèi)外部有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

5、對(duì)控制的監(jiān)督：對(duì)控制的監(jiān)督主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性進(jìn)行有效監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與評(píng)價(jià)

健全且運(yùn)行有效的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本，也是企業(yè)信用最可靠的保障。雖然財(cái)務(wù)指標(biāo)在一定程度上能夠反映一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，但是并不能代表企業(yè)實(shí)際的誠(chéng)信度。企業(yè)的誠(chéng)信度還與其經(jīng)營(yíng)管理理念和水平有關(guān)，因此，要保證和提高信用評(píng)級(jí)質(zhì)量，在企業(yè)信用評(píng)級(jí)中，信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)更加關(guān)注被評(píng)級(jí)單位的內(nèi)部控制的健全性和執(zhí)行有效性。

1、內(nèi)部環(huán)境的調(diào)查與評(píng)價(jià)

對(duì)內(nèi)部環(huán)境的調(diào)查往往通過(guò)訪談被評(píng)級(jí)單位負(fù)責(zé)人和主要管理人員，查看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)閱被評(píng)級(jí)單位組織機(jī)構(gòu)圖、內(nèi)部控制相關(guān)文件和記錄來(lái)實(shí)現(xiàn)。主要關(guān)注被評(píng)級(jí)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理和有效性；企業(yè)文化中經(jīng)營(yíng)理念的準(zhǔn)確性和執(zhí)行有效情況；人力資源政策是否有利于穩(wěn)定和激勵(lì)員工；內(nèi)部審計(jì)及反舞弊機(jī)制的存在與監(jiān)督有效性等。

內(nèi)部環(huán)境是保證內(nèi)部控制得以運(yùn)行的根本。內(nèi)部控制環(huán)境好，從上到下風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題就少，誠(chéng)信度就高，因此，在信用評(píng)級(jí)中，內(nèi)部環(huán)境的調(diào)查和評(píng)價(jià)非常重要，往往一些不誠(chéng)信問(wèn)題已在此顯現(xiàn)出來(lái)。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的調(diào)查與評(píng)價(jià)

在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，企業(yè)要立于不敗之地，不僅要設(shè)定科學(xué)合理的發(fā)展目標(biāo)，而且對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種影響因素加以識(shí)別和控制，以減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。信用風(fēng)險(xiǎn)大多來(lái)源與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)有很好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)系統(tǒng)，發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)的幾率也會(huì)大大降低。在對(duì)被評(píng)級(jí)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)時(shí)，要查閱重大項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施方案及其記錄，了解和評(píng)價(jià)項(xiàng)目從立項(xiàng)到執(zhí)行是否有嚴(yán)格的內(nèi)部控制、項(xiàng)目目標(biāo)設(shè)定是否合理和正確、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)和方法的有無(wú)與有效性、風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)與方法的可行性和有用性、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的及時(shí)性和方法的準(zhǔn)確性等等。良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠幫助企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，維持甚至提高信用能力。

3、控制措施的調(diào)查與評(píng)價(jià)

良好的程序設(shè)計(jì)需要有效的執(zhí)行。企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)控制措施，并形成各種執(zhí)行記錄。信用評(píng)級(jí)時(shí)可查閱與核對(duì)被評(píng)級(jí)單位每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)分工、授權(quán)審批、資金預(yù)算、會(huì)計(jì)記錄、內(nèi)部報(bào)告、活動(dòng)分析和績(jī)效考核的相關(guān)控制文件、制度和執(zhí)行記錄、報(bào)告，判斷和評(píng)價(jià)控制措施實(shí)施的有效性。

4、信息溝通的調(diào)查與評(píng)價(jià)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不僅需要將企業(yè)各種目標(biāo)傳達(dá)給各級(jí)人員，還要及時(shí)獲取反饋信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正問(wèn)題，以確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在信用調(diào)查時(shí)要注意觀察、了解、判斷被評(píng)級(jí)單位的信息收集系統(tǒng)是否建立并有效運(yùn)行、信息溝通渠道是否暢通、信息的傳遞是否及時(shí)與準(zhǔn)確。良好的溝通是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，溝通不暢，企業(yè)目標(biāo)將會(huì)被曲解、誤解，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，信用評(píng)級(jí)過(guò)程中，除了了解和評(píng)價(jià)被評(píng)級(jí)單位前三項(xiàng)內(nèi)容是否建立健全有效外，信息溝通的調(diào)查和評(píng)價(jià)也不可忽視。

5、內(nèi)部監(jiān)督的調(diào)查與評(píng)價(jià)

無(wú)論內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的如何完美，沒(méi)有監(jiān)督，執(zhí)行難，執(zhí)行有效則更難。一個(gè)企業(yè)的信用等級(jí)是建立在持續(xù)有效的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，因此，在信用評(píng)級(jí)時(shí)，要調(diào)閱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或監(jiān)督的記錄、相關(guān)會(huì)議記錄和會(huì)計(jì)記錄，以了解和評(píng)價(jià)被評(píng)級(jí)單位內(nèi)部監(jiān)督的持續(xù)性和有效性。對(duì)于重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，還要查閱專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的有關(guān)記錄，以評(píng)價(jià)被評(píng)級(jí)單位內(nèi)部監(jiān)督的恰當(dāng)性、合理性。

被評(píng)級(jí)單位上述內(nèi)部控制建立健全且運(yùn)行有效，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就能夠得到較好的控制，那么信用意識(shí)就會(huì)越來(lái)越強(qiáng)烈，信用能力就能夠得到維持和提高。有了信用意識(shí)和信用能力做保障，信用評(píng)級(jí)也可以較低的成本，結(jié)合征信資料作出較為準(zhǔn)確的信用評(píng)價(jià)。

總之，在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，更多的歷史信用信息可以輕松獲取，但是日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，卻使準(zhǔn)確作出信用評(píng)級(jí)日益艱難。只有對(duì)被評(píng)級(jí)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出正確評(píng)價(jià)，才保證信用評(píng)級(jí)的公信力，而要做好這一點(diǎn)，全面了解和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力是一個(gè)重要的關(guān)鍵點(diǎn)。

(浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 杭州 310018)

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