一、研究背景

管理會計，顧名思義，可以簡單的拆解為“管理+會計”，它雖然也是會計的一大分支，但是與傳統(tǒng)的財務(wù)會計不同，不再是單純的對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總與核對，而是更加注重透過這些數(shù)據(jù)看到數(shù)據(jù)背后的信息，分析問題與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略參考。隨著保險行業(yè)的不斷發(fā)展，保險企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，這對于技術(shù)準(zhǔn)入門檻較低的保險行業(yè)來說，要想在激烈的競爭中保持發(fā)展優(yōu)勢，就必須建立屬于自己的核心競爭力，而保險行業(yè)的競爭最后必然趨于大數(shù)據(jù)的競爭與人才管理的競爭。在這樣的背景下，把管理會計引入保險企業(yè)，已經(jīng)成為保險企業(yè)發(fā)展的重要工具，在“管理+會計+保險”的保險企業(yè)財務(wù)管理模式下，保險企業(yè)在財務(wù)管理上將會有一個全新的突破。然而，就目前而言，管理會計在保險企業(yè)的應(yīng)用因?yàn)槭艿街T多限制并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，值得進(jìn)一步深入探究。

二、在保險企業(yè)引入管理會計的必要性

(一)外部市場經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的趨勢

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大背景下，保險企業(yè)不僅要面臨來自于國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，還要面臨來自于行業(yè)內(nèi)外的挑戰(zhàn)，保險企業(yè)的盈利空間在不斷壓縮。在這樣的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，保險企業(yè)必須通過各種方式強(qiáng)大自己，特別是在資本市場持續(xù)動蕩的情況下，保險企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃與決策顯得尤為重要。而管理會計恰恰能夠?yàn)楸ｋU企業(yè)發(fā)展自身實(shí)力、應(yīng)對外部各種挑戰(zhàn)提供重要支持。通過引入管理會計，保險企業(yè)能夠?qū)φw市場環(huán)境進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行有效測算，進(jìn)而為保險企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施提供決策依據(jù)。應(yīng)該說，在保險企業(yè)引入管理會計，也是保險企業(yè)敢于突破原有的框架，以更加包容的姿態(tài)去迎接外部挑戰(zhàn)的重要嘗試。試想，如果保險企業(yè)一味的固步自封而不去主動融入市場的變化，必然會被市場所淘汰。

(二)內(nèi)部企業(yè)管理完善的要求

對于保險企業(yè)來說，與很多企業(yè)不同，它沒有過多的原材料投入，更多是在于企業(yè)管理運(yùn)營的投入，這就要求保險企業(yè)有更敏感的市場覺察能力、有更強(qiáng)的財務(wù)管理能力、有更強(qiáng)大的企業(yè)管理能力，而這些正是可以通過管理會計的引入進(jìn)一步完善的。一方面，管理會計改變了傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式，把管理的理念融入企業(yè)會計當(dāng)中，這對于以財務(wù)管理為重的保險企業(yè)來說尤為重要，極大地提高了財務(wù)管理水平；另外一方面，管理會計的引入又為保險企業(yè)整體管理提供了一個新思路，它不同于傳統(tǒng)的行政管理與業(yè)務(wù)相分離，它把保險企業(yè)的各個部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)通過財務(wù)這一條主線串聯(lián)起來，也能夠提高管理效率，從而降低保險企業(yè)的管理成本。

三、管理會計在保險企業(yè)應(yīng)用存在的困難與問題

(一)對管理會計的認(rèn)知相對比較滯后

阻礙管理會計在保險企業(yè)實(shí)施與作用發(fā)揮的一個重要原因是對于管理會計的認(rèn)知還相對比較滯后，這種滯后性主要表現(xiàn)為以下兩個方面。一是深受傳統(tǒng)財務(wù)會計刻板印象的影響，即使引入管理會計這一工具，但是在保險企業(yè)內(nèi)對會計的普遍認(rèn)知還只是停留在基本的財務(wù)結(jié)算與核查，而沒有充分認(rèn)識到管理會計所隱藏的應(yīng)用價值，在很大程度上造成管理會計的應(yīng)用只是停留在粗淺層面。二是管理會計的應(yīng)用更多還是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，最多延伸到對應(yīng)的管理負(fù)責(zé)人，而保險企業(yè)其他人員對于會計管理一無所知，即使知道了也不認(rèn)為和自己的業(yè)務(wù)有什么關(guān)聯(lián)，在這樣的認(rèn)知下，并不能為保險企業(yè)管理會計的推行營造一個良好的環(huán)境，導(dǎo)致管理會計有其名而無其實(shí)。

(二)管理會計在實(shí)際應(yīng)用中存在偏差

從理論上來說，一個好的工具的推行與應(yīng)用是可行的，但是在實(shí)際的操作中就可能存在各種各樣的偏差，目前管理會計在保險行業(yè)中的推行并不是一帆風(fēng)順，也出現(xiàn)了各種各樣的偏差。一是受保險行業(yè)原有運(yùn)營模式的影響，保險企業(yè)更加注重的是銷售隊(duì)伍的目標(biāo)達(dá)成與業(yè)務(wù)的拓展，而對企業(yè)財務(wù)管理和保險業(yè)務(wù)開展沒有實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，這對于新引入的管理會計來說并不是一件好事情，很多保險企業(yè)的管理會計應(yīng)用還只是以財務(wù)會計為主，以管理為少量補(bǔ)充，這與管理會計的引入初衷是有出入的。二是管理會計在參與保險企業(yè)的成本管理、預(yù)算管理、績效管理、戰(zhàn)略管理等方面都與預(yù)計的存在較大的差距，就當(dāng)前的管理會計在保險企業(yè)中的地位還沒辦法對保險企業(yè)進(jìn)行整體性統(tǒng)籌，只能關(guān)注其中的一方面，這也是作為一種“嵌入式”的工具在初始階段面臨的另一個困境。

(三)管理會計實(shí)施缺少必要的支撐

作為一種能力要求比較高、操作比較復(fù)雜的管理工具，管理會計在保險企業(yè)的推行需要多方面的保障，而目前部分單位不能提供很好的資金、人才、系統(tǒng)功能保障。首先，在引入管理會計的初始階段以及后續(xù)運(yùn)作，必然需要相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)投入，但是在目前由于對管理會計的應(yīng)用并沒有非常成熟可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，這直接導(dǎo)致保險企業(yè)對管理會計的引入還是處于摸索的階段，并不能保障足夠的經(jīng)費(fèi)投入。其次，對于保險企業(yè)來說，業(yè)務(wù)人員是企業(yè)的重點(diǎn)培養(yǎng)對象，而財務(wù)工作人員則被認(rèn)為是比較常態(tài)的，而引入管理會計之后對于財務(wù)工作人員的要求大大提高，他們不缺基礎(chǔ)的會計知識與能力，但是在數(shù)據(jù)分析、管理能力、參與決策等方面的能力卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。再者，當(dāng)前保險企業(yè)的信息化系統(tǒng)也無法滿足管理會計對于信息數(shù)據(jù)的獲取、整理、加工、分析的需要，導(dǎo)致管理會計無法為保險企業(yè)提供高質(zhì)量的信息數(shù)據(jù)。

四、管理會計在保險企業(yè)的應(yīng)用建議

(一)提高思想認(rèn)知，奠定良好的管理會計實(shí)施基礎(chǔ)

之所以要在保險企業(yè)引入管理會計這一工具，在某種程度上也是由保險企業(yè)的特征決定的，而不是盲目引入，所以要從思想認(rèn)知上正確認(rèn)識管理會計，為管理會計在保險企業(yè)的推行奠定一個良好的基礎(chǔ)。一方面，要明確區(qū)分傳統(tǒng)財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別，可以通過保險企業(yè)的分析、培訓(xùn)例會，或是聘請外部專家、教授以講座和培訓(xùn)等方式對管理會計知識進(jìn)行宣導(dǎo)，讓保險企業(yè)所有員工對管理會計有一個正確的認(rèn)識，只有這樣才能擺脫原有財務(wù)會計的束縛。另外一方面，要把會計“管理”的功能充分發(fā)揮出來，這就要求保險企業(yè)要把會計管理融入原有的管理體系當(dāng)中，而不是僅限于財務(wù)部門參與，可以以企業(yè)財務(wù)部門為牽頭，把管理會計應(yīng)用到保險企業(yè)的各個部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，只有實(shí)現(xiàn)了管理會計在保險企業(yè)的全面布局，才能為之后管理會計一手?jǐn)?shù)據(jù)的收集提供可能性。對于一個外來事物，保險企業(yè)對管理會計的認(rèn)知度和接納度將會直接決定了管理會計在保險企業(yè)推行的速度與成效，所以必須做好這一步，創(chuàng)造一個良好的開端。

(二)制定實(shí)施方案，確保管理會計的最大作用發(fā)揮

對于目前保險企業(yè)管理會計執(zhí)行偏差問題，需要保險企業(yè)制定全面的管理會計實(shí)施計劃，對管理會計的目標(biāo)、實(shí)施、評價進(jìn)行全面的管理，確保管理會計真正在保險企業(yè)運(yùn)營管理過程中發(fā)揮最大的作用。首先，在管理會計的目標(biāo)設(shè)定上，除了設(shè)定傳統(tǒng)財務(wù)會計目標(biāo)之外，還要進(jìn)一步發(fā)展與豐富，要從“管理”的層面加以思考，把管理會計和保險企業(yè)的經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、成本管理等相結(jié)合，只有在目標(biāo)設(shè)定上把管理會計放在一個較高的位置，才能指導(dǎo)管理會計朝著正確的方向推進(jìn)。其次，在管理會計實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照管理會計的要求開展工作，不能夠只是簡單的數(shù)據(jù)羅列于表象呈現(xiàn)，因?yàn)檫@樣只能夠靜態(tài)地反應(yīng)保險企業(yè)財務(wù)運(yùn)營情況，而不能真正利用收集到財務(wù)數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)背后隱藏的信息，并且結(jié)合保險企業(yè)未來的發(fā)展方向形成會計分析報告。最后，在管理會計評價監(jiān)督上，要加強(qiáng)對保險企業(yè)的會計管理實(shí)施情況進(jìn)行全面的評價，監(jiān)督管理會計執(zhí)行的成效，提高管理會計實(shí)施效益。

(三)提供多重保障，確保管理會計有效落地實(shí)施

一是要提供必要的經(jīng)費(fèi)保障，管理會計在保險企業(yè)的推行，也是一項(xiàng)重要的成本投入，但是這相對管理會計最終給保險企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益完全是可以接受，所以保險企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算的時候也要考慮對管理會計推行提供的資金支持，當(dāng)然這部分的成本也是管理會計需要分析的一個部分，力爭以最小成本帶來最大的成效。二是提供專業(yè)的人才保障，在保險企業(yè)中引入管理會計，執(zhí)行的關(guān)鍵在于擁有多種能力的“復(fù)合型”專業(yè)管理人才，不僅要具備基礎(chǔ)的會計操作、財務(wù)管理知識與技能，還要具備會計管理的相關(guān)能力，并且能夠把這些知識、技能和保險業(yè)務(wù)相結(jié)合，最重要的是較強(qiáng)的數(shù)據(jù)收集 、分析、提取、應(yīng)用的能力，要能夠把普通數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成可為保險企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展決策提供參考的分析報告，應(yīng)該說管理會計對專業(yè)人才的要求是非常高的。三是要提供先進(jìn)的、更為細(xì)化的財務(wù)系統(tǒng)支持。隨著信息化時代的到來，管理會計不能單純的依靠人工分析，而是要充分利用大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)分析，通過系統(tǒng)初步分析、人工深入分析與職業(yè)判斷，提高會計管理的信息準(zhǔn)確性和運(yùn)營管理的效率性，從而為企業(yè)發(fā)展提供具有支撐性的信息。

五、結(jié)語

管理會計的引入是為了提升當(dāng)前保險企業(yè)財務(wù)管理水平、提高保險企業(yè)決策水準(zhǔn)的重要嘗試，存在著諸多困難。要實(shí)現(xiàn)管理會計和保險企業(yè)的有效結(jié)合，還需根據(jù)保險企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行不斷的探索與完善，當(dāng)管理會計與保險企業(yè)經(jīng)營找到結(jié)合點(diǎn)并發(fā)揮作用的時候，保險企業(yè)就具備了自身的關(guān)鍵競爭力，從而為保險行業(yè)在新形勢下進(jìn)一步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

(中國人壽保險股份有限公司陜西省分公司財務(wù)管理中心，陜西 西安 710065)

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