馬新厚

（中國能源建設集團山西省電力勘測設計院有限公司，太原030001）

財務報告列報改革中財務分析體系重構研究

馬新厚

（中國能源建設集團山西省電力勘測設計院有限公司，太原030001）

近幾年，隨著經濟的不斷發(fā)展，科技水平日新月異，企業(yè)經營環(huán)境在這樣的背景下面臨著巨大的改善空間，尤其是在經濟一體化水平不斷加快的今天，現(xiàn)行的財務報告體系存在著很大的不足，不僅制約著企業(yè)的進一步發(fā)展，而且對于我國經濟在國際上的競爭力也產生了很大的影響。完善財務列報應準確定位財務報表使用者；確定明確的財務報表目標；界定新的財務報表分類——管理層法。

財務報告；列報改革；財務分析；體系重構

近幾年，財務報告改革的研究已經成為國內外會計界的一個熱點研究話題，盡管在各方的努力下，企業(yè)財務會計報告有了很大的改進，但是這些改進對于原始問題的分析還相當不到位，使得財務報告列報的科學性與準確性都十分欠缺，對于我國企業(yè)在國際上的競爭力產生了很大的影響。從企業(yè)的角度講，進行專業(yè)化的財務分析體系重構不僅可以提高我國財務報告決策的有用性，而且可以在保障財務資料清晰性的前提下為經濟政策的制定提供一個理論依據(jù)，同時這項工作對于企業(yè)的長遠發(fā)展也至關重要。

一、財務列報概述

我國的財務會計準則對財務報告的目標進行了明確的規(guī)定，不僅要保護投資者的利益，而且還應該以滿足投資者需求為主要目標。在財務會計準則的約束下，企業(yè)的財務經營狀況應該清晰地反映在大眾的面前，使得相關投資者便于做出投資決策。財務列報的具體目標包括緊密型、分解型以及財務彈性目標。首先，財務報表應在互為補充的前提下清晰的表述列報的順序，從而使得主體具有可操作性；其次，為了更好的對主體的現(xiàn)金流量進行分析和預測，財務報表的信息應該被分解成幾個小的部分；最后，財務報表使用者具有財務到期承兌的責任，因此應該利用財務信息的彈性使得評估者能夠掌握投資的機會。[1]

二、財務列報存在的問題

（一）列報目標不明確

會計準則的基本準則對財務報告的目標有明確的規(guī)定，因此投資者以及決策者的地位、作用、需求都被擺在了明顯的位置上。有用與受托相結合是我國財務列報的一大目標，在這樣目標的約束下，財務列報的受托責任應該得到顯示，然后它通過相關數(shù)據(jù)為決策者提供一些具體的信息，使得自身的“有用”價值得以凸顯。但是這兩種觀點與當今的時代并不相符，因此相關工作在開展的過程中就會遇到很大的困難。我們不能否認企業(yè)“受托”的價值，尤其是在經濟虛擬化程度日益提高的今天，財務信息應該在自身創(chuàng)新發(fā)展的基礎上實現(xiàn)透明化，從而使得財務信息的價值能夠最大程度的被開發(fā)出來。

從會計學的角度講，財務列報目標為財務列報提供一個依據(jù)，進而財務列報又為財務分析提供一個依據(jù)，三者之間循序漸進的關系使得二者都是作為財務信息使用者的服務人員而存在的。因此一旦列報目前不準確，后續(xù)工作的開展都會受到不同程度的影響。

（二）報表間的信息缺乏一致性

企業(yè)的財務資料包括資產負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表，三者列表列報結構存在很大的差異，主要是受三者分類方式的差別所決定的。因此三種列表之間就表現(xiàn)出了不一致性，使得企業(yè)的經營成果、現(xiàn)金流量以及負債情況都得不到清晰的顯示，對于財務報表的可理解性產生了很大的影響。再者，現(xiàn)行的財務列表列報之間的可比性較弱，使得企業(yè)盈虧質量很難得到清晰的顯示，對于評估者產生了不同程度的影響。

（三）財務報表信息分解不到位

目前，很多企業(yè)沒有真正將資產表與負債表分開，使得很多內容不同的信息被混淆在一起，而綜合列表的存在不利于觀察每一細致項目的內容。此外，如果資產市場的價格以及利率發(fā)生了變化，那么就會以“為實現(xiàn)利得”的方式進行記錄，這種記錄與“已實現(xiàn)的利得”之間的差異對現(xiàn)金流量就會產生影響，從而使得經濟活動的實質得以扭曲。[2]

三、我國財務列報的完善

（一）準確定位財務報表使用者

確定財務列報使用者是開展其他工作的前提，也是進行其他工作的基礎。目前，我國的財務列報形式與相關利益集團力量形成了權衡之勢，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展相當不利。因此相關部門應該明確財務報表的使用者不僅包括股東、政府人員，還有企業(yè)員工以及很多其他的利益相關者，他們在利用財務信息的過程中都是當做被動者的角色而存在的，因此就應該對他們進行利益的彌補，使得這些信息使用者能夠全面的掌握相關信息，進而更好的做出決策。[3]首先，經營權與所有權分離的現(xiàn)狀使得財務列報成為唯一的信息以及做出最佳決策的依據(jù)，因此就應該將財務信息進行充分的分析，從而為股東提供最優(yōu)質的信息；其次，債權人是企業(yè)資金的來源，而債權人的財務狀況以及風險情況都是通過財務列報的信息進行確定的；最后，盡管政府人員以及企業(yè)員工參與企業(yè)經營決策的很少，但是也不能忽視他們作為財務報表使用者的地位，應該從成本效益的原則進行考慮，盡管不是主體，也應該是重要組成部分?？傊?，財務列報的使用者只有得到了確定，后續(xù)工作的開展才會更加順利。

（二）確定明確的財務報表目標

財務列報的目標不僅包括報表的整體目標，而且還包括具體目標。前面已經說過企業(yè)的整體目標，而具體目標有利于企業(yè)及時做出經營決策，而且對相關的目標進行調整，從而使得相關利益攸關者能夠成為資源委托者，承擔起相應的受托責任。受托責任觀以及決策有用觀是目前會計行業(yè)的兩大主要觀點，兩者之間在相互聯(lián)系的過程中，也互為補充。但是不管是哪種觀點都堅持相應的會計信息論，在為企業(yè)提供相關信息的過程中，使得企業(yè)能夠進行良好的決策。在這樣的背景下，良好的財務列表目標應該包括緊密型以及分解型兩種。其中緊密型應該對列表信息進行明確的規(guī)定，使得信息的邏輯相當清晰，加強列報之間的緊密性；而分解型應該對企業(yè)的經營成果、現(xiàn)金流量以及未來流量有一個清晰的顯示，使得企業(yè)能夠進行正確的經營決策。

（三）界定新的財務報表分類——管理層法[4]

在企業(yè)的財務部門，管理層主要負責財務報表的制定，監(jiān)察部門則負責對這項工作進行監(jiān)督。因此在制定財務報表的時候可以采用管理層法，使得經營信息能夠及時的傳遞到財務信息使用者那里，對于企業(yè)原料的加工、商品的銷售以及價值創(chuàng)造都相當關鍵。但是在實行這種方法的時候相關信息分類一定要明確，而無法進行分類的就應該在附錄中進行做好批注。首先，對相關的業(yè)務活動進行界定，比如購買原材料、生產產品以及銷售產品等，具體可以劃分為經營活動以及投資活動兩種。[5]經營活動是企業(yè)經營的核心內容，對企業(yè)財務狀況可以進行清晰的反映，因此是作為核心業(yè)務存在的，經營活動的相關內容可以表現(xiàn)出企業(yè)的經營狀況以及盈利情況，主要是為企業(yè)的持續(xù)經營而存在的。投資活動則主要是通過相關的生產經營獲得利潤的過程，可以間接反應企業(yè)的經營狀況，幫助經營者做出相關的決策。其次，關于融資活動，企業(yè)發(fā)行的基金、債券等都是相應的融資活動，通過賺取的資金進行再投資，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出一份貢獻。最后，企業(yè)的所得稅活動是一項法定義務，靠國家強制力保證實施的，因此是作為必須履行的義務而存在的。所以這項活動也可以是進行分類報表的考慮。

四、基于財務報告列報改革的財務分析體系效用

（一）調整財務報表

現(xiàn)在的新的報表體系應該完全依照《討論稿》進行，[6]從而使得資產負債表以及利潤表當中的內容得以清晰的展示，在結構上有所調整。貨幣資金是財務報表當中重要的表現(xiàn)形式，對于企業(yè)的經營活動相當重要，但是目前相應的批注上顯示，貨幣資金除了可以用于支付員工的工資，而且還可以將其劃撥到經營活動當中。在進行具體的分類時要參照企業(yè)本身的標準。

（二）財務分析

原始的財務分析主要是在傳統(tǒng)杜邦分析的基礎上進行的，[7]因此首先應該確定各項指標，其次應該根據(jù)其他資料獲取相應的數(shù)據(jù)然后進行計算，最后將計算結果放到表格當中進行具體的分析，使得企業(yè)的經營活動以及各種能力得以清晰的顯示。

（三）新舊財務體系的對比

首先，杜邦分析法沒有辦法將企業(yè)的經營活動以及融資行為進行清晰的顯示，但是新的財務分析可以有效的解決這個問題；其次，新的財務分析在資產凈利潤上有相對的優(yōu)勢，使得企業(yè)的盈虧、決策都能有一個完備的依據(jù)，對于凈資產收益以及后期的貢獻都是相當大的。總之，改革之后的財務報表對于企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義，因此這一列報具有有用性，相關單位應該認真的借鑒這種思想，使得它能夠更好的為更多企業(yè)所服務。

[1]何 濤，李 俠.財務報表列報改革及啟示[J].審計與經濟研究，2016(1).

[2]江云.財務報表國際趨同的重大進展——IASB與FASB《財務報表列報初步意見》之分析[J].稅務與經濟，2016(3).

[3]葉豐瀅.“國際財務報告準則變革及中國對策”——2010年中國會計學會資深會員論壇綜述[J].會計研究，2015(4).

[4]宋 穎.論財務報表列報方式變革:動因、挑戰(zhàn)與趨同路徑[J].上海立信會計學院學報，2015(1).

[5]王躍堂，溫青山，姚淑瑜，陳姍姍.基于財務分析視角的改進財務報表列報效果研究——來自中石油和中石化的實例檢驗[J].會計研究，2014(10).

[6]盧興杰，葛家澍.論財務報表的改進——著眼于正確處理雙重計量模式的矛盾[J].審計研究，2013(5).

[7]王仲兵，張金若.關于企業(yè)財務報表分類列報的探討[J].會計研究，2013(9).

F235

A

1005-913X（2017）11-0085-02

2017-09-06

馬新厚(1971-)，男，太原人，會計師，研究方向：資金管理、會計核算、財務報表、投融資管理。

龐 林］