郭慧峰

(包頭師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,內(nèi)蒙古 包頭 014030)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)改革研究

郭慧峰

(包頭師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,內(nèi)蒙古 包頭 014030)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向企業(yè)外部使用者提供有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的財(cái)務(wù)信息,財(cái)務(wù)報(bào)告是提供會(huì)計(jì)信息的一種重要手段。隨著世界經(jīng)濟(jì)的融合,經(jīng)濟(jì)體制的改革,證券市場(chǎng)大力發(fā)展,目前企業(yè)提供的三大財(cái)務(wù)報(bào)告所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息,在報(bào)表使用者進(jìn)行決策時(shí)顯現(xiàn)出很大的局限性。需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的形式和內(nèi)容進(jìn)行改革,文章將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容重新分類進(jìn)行研究,提出財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)改革的基本思路及基本框架。

財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)；改革；財(cái)務(wù)分類；財(cái)務(wù)框架

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化在一定程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào),隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)形式多樣化,報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表信息的需求也各有側(cè)重。證券市場(chǎng)的日趨成熟,財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的利益相關(guān)者也將日趨理性和成熟,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)也將不斷地提出新的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)IASB和FASB意識(shí)到了這一變化,分別在2004年、2008年、2010年等定期地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)征集修改意見,進(jìn)行調(diào)整和改革。世界經(jīng)濟(jì)的大融合,也必將影響我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的改革,會(huì)計(jì)學(xué)者提出了許多建議,主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量、范圍和方式等方面,財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)之間的關(guān)系也是研究重點(diǎn)。隨著外部環(huán)境、市場(chǎng)需求的變化以及內(nèi)部因素的影響,財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)需要定時(shí)地進(jìn)行改革。

1 財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的內(nèi)在缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)本身存在一定的缺陷而引起了使用者的不滿,具體分析主要包含以下三個(gè)方面。

1.1 方式不統(tǒng)一

雖然報(bào)表編制有一定的準(zhǔn)則依據(jù),但是由于目前我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的方式并不統(tǒng)一,因此由不同方式編制的列報(bào)不具備可比性。例如,當(dāng)不同的企業(yè)選擇統(tǒng)一的分析方法比率分析法,但是卻選擇不一樣的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的方式,一個(gè)選擇現(xiàn)金流量表,一個(gè)選擇所有者權(quán)益變動(dòng)表,那么可能會(huì)由于指標(biāo)不同而導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集的不同,而指標(biāo)的不同又進(jìn)一步影響了報(bào)告的可比性。

1.2 關(guān)系不明確

財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)信息的不明確主要是指選擇不同方式編制的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)所反映的信息沒有比較明確的關(guān)系,從而不利于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)使用者的分析和決策。例如現(xiàn)金流量表與所有者權(quán)益變動(dòng)表所反映的信息關(guān)系不夠明確,增加了分析者的工作內(nèi)容和壓力。

1.3 分類不清晰

財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的分類不清晰主要是指列報(bào)對(duì)不同的項(xiàng)目指標(biāo)分類的標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰,導(dǎo)致一些類似的信息分在不同的項(xiàng)目指標(biāo)中或者同一個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)包含的信息種類繁多。財(cái)務(wù)信息是繁雜多樣的,而財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的主要目的就是將繁雜多樣的信息按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總分類,以便于分析者分析工作和決策者制訂計(jì)劃。但是,不清晰的信息分類無疑有損財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的主要功能。

2 財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)改革的市場(chǎng)需求

為了滿足不斷變化的市場(chǎng)需求,財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)有必要進(jìn)行改革。這些不斷變化的市場(chǎng)需求主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

2.1 市場(chǎng)需求的擴(kuò)大化

市場(chǎng)需求的擴(kuò)大化主要是企業(yè)規(guī)模和數(shù)量的擴(kuò)大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不同類型的企業(yè)越來越多,企業(yè)集團(tuán)化的趨勢(shì)也愈加明顯。隨著這些數(shù)量眾多和規(guī)模巨大的企業(yè)的發(fā)展,其所需要的人力資本、物力資本和財(cái)力資本也越來越多,進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求也必將越來越多,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)不斷增加的市場(chǎng)需求是財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)改革的原因之一。

2.2 市場(chǎng)需求的細(xì)分化

隨著市場(chǎng)細(xì)分的不斷加深,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的需求也相應(yīng)地細(xì)分化。與簡(jiǎn)單的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比,愈加復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將不斷地加深市場(chǎng)的細(xì)分化,而細(xì)分化不斷加深的市場(chǎng)又將會(huì)帶來多種多樣的業(yè)務(wù)形式,那么這必將對(duì)市場(chǎng)管理的提供提出更高要求。而市場(chǎng)管理的重要內(nèi)容之一就是對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理,因此財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的改革勢(shì)在必行。

2.3 市場(chǎng)需求的多元化

市場(chǎng)需求的多元化主要是指利益相關(guān)者需求的多元化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改制,企業(yè)的性質(zhì)也更加多元化。由于財(cái)務(wù)分析師、董事、各級(jí)管理者、投資者、經(jīng)銷商、分銷商等不同利益相關(guān)者對(duì)信息需求的多元,因此財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)所反映的信息也應(yīng)該具備多元化的性質(zhì)。例如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)所反映的信息具有間接影響的會(huì)計(jì)事務(wù)所、證券交易所、財(cái)務(wù)分析師、財(cái)務(wù)顧問等專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)所反映的信息具有直接影響的企業(yè)董事、各級(jí)管理者、投資商、經(jīng)銷商、分銷商等。由于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)所反映的信息對(duì)這些人群的影響程度不同,因此這種多元化的市場(chǎng)需求在一定程度上決定了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)必須進(jìn)行改革以滿足這種變化。

3 財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)改革的步驟

3.1 確定財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

由于標(biāo)準(zhǔn)不同,財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的項(xiàng)目分類也會(huì)不同。財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的項(xiàng)目分類主要是基于會(huì)計(jì)的基本要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、輸入、費(fèi)用、利潤(rùn)。有部分專家學(xué)者建議,財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的項(xiàng)目分類應(yīng)該更具靈活性和個(gè)性,例如,可以以企業(yè)管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行分類。這種財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)使不同的企業(yè)根據(jù)自身的主體業(yè)務(wù)制定報(bào)表。雖然這種方法比較靈活方便,但是主觀性太強(qiáng),在具體的實(shí)施過程中需要專業(yè)人員的專業(yè)判斷,不具有實(shí)用性。因此,財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置還是按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)六要素進(jìn)行,但是不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的管理目標(biāo)對(duì)項(xiàng)目指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步的界定,這不僅保證了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)項(xiàng)目分類的統(tǒng)一,也為不同的企業(yè)的需求留出一定的空間。

3.2 進(jìn)行財(cái)務(wù)分類

在確定了按照會(huì)計(jì)六要素的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)分類之后,需要明確財(cái)務(wù)分類的具體內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的分類內(nèi)容主要包括三點(diǎn)。首先是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類,包括經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)、終止業(yè)務(wù)、所得稅業(yè)務(wù)。其次是企業(yè)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類,其主要是按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置。以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為例,其下屬的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等類目就是按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的關(guān)系所設(shè)置的；最后則是各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類目的分類,其主要是按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行設(shè)置的。例如類目“收入”下屬的零售收入、批發(fā)收入；“資產(chǎn)”下屬的“固定資產(chǎn)”“流動(dòng)資產(chǎn)”；“費(fèi)用”下屬的“材料費(fèi)用”“勞務(wù)費(fèi)用”“運(yùn)輸費(fèi)用”。明確這三點(diǎn)內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)分類,能夠使得經(jīng)過不同方式分類的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的聯(lián)系更加緊密。例如在“現(xiàn)金流量表”“資產(chǎn)負(fù)債表”與“損益表”三大基本財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)中能夠找到各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同財(cái)務(wù)信息。

4 財(cái)務(wù)報(bào)告框架構(gòu)建

在財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)分類內(nèi)容都確定了之后,財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的整個(gè)框架也就隨之改變。以三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表為例,它們根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益、終止業(yè)務(wù)、所得稅業(yè)務(wù)的不同,進(jìn)行了統(tǒng)一的項(xiàng)目分類,以清晰地表現(xiàn)出企業(yè)在營(yíng)業(yè)、籌資、終止、所得稅、終止、所有者權(quán)益方面的現(xiàn)金流量情況、資產(chǎn)負(fù)債情況和損益情況,于是一個(gè)簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)框架形成了,如下表所示。在這個(gè)簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)框架中,通過同一項(xiàng)目類別的對(duì)比,對(duì)三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較分析,有利于相關(guān)部門的監(jiān)督和檢查。

財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的整體框架

[1]胡政明.財(cái)務(wù)報(bào)告分析基礎(chǔ)理論問題的研究[D].蘇州：蘇州大學(xué),2001：8.

[2]張先治.財(cái)務(wù)分析理論發(fā)展與定位研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2007(4).

[3]宋穎.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息分類列報(bào)改革的研究[D].廈門：廈門大學(xué),2009：12.

[4]馮海虹,花雙蓮.財(cái)務(wù)報(bào)告變革與財(cái)務(wù)分析體系重構(gòu)路徑研究[J].財(cái)會(huì)通訊研究,2012(1).

10.13939/j.cnki.zgsc.2016.48.151