文/尤淼，中興-沈陽(yáng)商業(yè)大廈（集團(tuán))股份有限公司

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策

文/尤淼，中興-沈陽(yáng)商業(yè)大廈（集團(tuán))股份有限公司

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)有企業(yè)很多都是政企合一的管理模式，企業(yè)內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等都比較薄弱。而近年來(lái)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷開(kāi)放，很多中小民營(yíng)企業(yè)都要在市場(chǎng)里摸爬滾打，企業(yè)要追求最大的經(jīng)濟(jì)效益，則必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制。本文重點(diǎn)就企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義、當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題等進(jìn)行闡述，從而探討可行的方法與對(duì)策。

企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；基本對(duì)策

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)全球化局勢(shì)的不斷加大，企業(yè)生存壓力空前加大，來(lái)自行同行和外部政策環(huán)境等的多重風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)管理也需要與時(shí)俱進(jìn)發(fā)生變化與改革，唯有此，企業(yè)才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不斷前行，提升經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)內(nèi)部管理中，非常重要的一項(xiàng)便是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理。當(dāng)前，在日益變化的環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，則會(huì)直接影響會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 大部分企業(yè)缺乏一定的內(nèi)部控制意識(shí)。尤其很多中小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用尚沒(méi)有引起足夠的重視和關(guān)注，而且有很多對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在偏差和誤區(qū)。這其中有一個(gè)誤區(qū)便是，很多人單純地將企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)為只是簡(jiǎn)單地對(duì)于企業(yè)的費(fèi)用支出進(jìn)行管控，確保企業(yè)花錢(qián)合理。而大部分管理人員都認(rèn)為在這個(gè)方面有相關(guān)法律法規(guī)的約束，因此就放松了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，從而引發(fā)了眾多的問(wèn)題；其次，除了管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱外，企業(yè)內(nèi)部的其他部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制同樣缺乏重視，因此在大多數(shù)中小型企業(yè)中存在一種企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，而由于企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)，也造成了企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間缺乏有效的溝通，從而加大了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的難度，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化程度較低。通常情況下，我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都是通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)的采集、整理和分析進(jìn)行控制的。雖然大部分企業(yè)都設(shè)立了單獨(dú)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，但由于許多企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，因此在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的信息化建設(shè)上并沒(méi)有進(jìn)行大力的投入，以至于我國(guó)大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化程度都難以達(dá)到要求。而由于信息化程度較低，也會(huì)使得企業(yè)失去和外部市場(chǎng)進(jìn)行交流的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致企業(yè)資料變得模糊，不利于企業(yè)把握準(zhǔn)確的市場(chǎng)形勢(shì)，從而降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1.3 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員專(zhuān)業(yè)水平存在的問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要做好企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，引入優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才是不可或缺的，而通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)部分對(duì)人才的招聘條件是最為嚴(yán)格的。然而事實(shí)上，在當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人才的引入并沒(méi)有嚴(yán)格按照相應(yīng)的招聘要求，因此造成了企業(yè)部分會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象。而由于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平不過(guò)硬，因此許多會(huì)計(jì)人員都難以正確地分辨企業(yè)資產(chǎn)的去向和用途，從而導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作質(zhì)量的下降。除此之外，會(huì)計(jì)人員在工作中有可能受到利益驅(qū)使做出一些損害企業(yè)利益的行為，從而造成企業(yè)資金的流失，不利于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行，同時(shí)也嚴(yán)重危害了企業(yè)的發(fā)展。

1.4 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏完善的控制制度。目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度大多數(shù)都只是流于形式，并沒(méi)有發(fā)揮出制度的約束作用。其主要原因在于企業(yè)沒(méi)有有效地掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，從而導(dǎo)致了企業(yè)缺乏切實(shí)可行的實(shí)施策略。除此之外，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施來(lái)說(shuō)，它還需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)運(yùn)作，以便加強(qiáng)各部門(mén)之間的有效溝通，然而事實(shí)上，我國(guó)許多企業(yè)在各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作方面都做得并不理想，而這也降低了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的作用，具體的表現(xiàn)在于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中容易出現(xiàn)各部門(mén)銜接不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。而一旦出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題，將會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整體實(shí)施效果帶來(lái)嚴(yán)重的危害。

2 提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的具體措施

2.1 建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中較為重要的一項(xiàng)工作任務(wù)，其主要原因在于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)乎著企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也是促進(jìn)企業(yè)合理規(guī)劃內(nèi)部財(cái)務(wù)狀態(tài)的重要手段。因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系是一個(gè)必要的舉措。而要保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的高效性，就必須從企業(yè)的整體會(huì)計(jì)內(nèi)部控制做出考慮。對(duì)此，本文制定了詳細(xì)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程，具體來(lái)說(shuō)分為兩條流向，但兩條流向互為整體。第一條流向是董事會(huì)-總經(jīng)理-財(cái)務(wù)總監(jiān)-管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、數(shù)據(jù)終端。第二條流向則是董事會(huì)-監(jiān)理會(huì)-內(nèi)部控制-財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。而通過(guò)這兩條流向的共同作用最后可以生成會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.2 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的必要手段，通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理對(duì)象主要是針對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)，其主要的工作內(nèi)容是為了保證會(huì)計(jì)部門(mén)按照相關(guān)的規(guī)定規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。此外，為了加快企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善進(jìn)度，監(jiān)督管理人員需要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)對(duì)其監(jiān)管模式進(jìn)行優(yōu)化。具體來(lái)說(shuō)，可以從安全建設(shè)著手，首先為了使企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)形成一體化的數(shù)據(jù)管理模式，相關(guān)工作人員必須要確保企業(yè)數(shù)據(jù)資料的信息安全，充分提高企業(yè)數(shù)據(jù)資料的隱蔽性。其主要原因在于目前的企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)于數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和備份通常都會(huì)應(yīng)用到互聯(lián)網(wǎng)，而對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)來(lái)說(shuō)由于信息傳播的渠道較廣，傳播速率較快，因此這也為企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料帶來(lái)了潛在威脅。而要解決這一問(wèn)題，企業(yè)就必須要建立科學(xué)的互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)資料安全管理體系，避免數(shù)據(jù)泄露對(duì)企業(yè)造成危害；其次，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息要實(shí)行全面監(jiān)管的措施，不僅要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)資料也要進(jìn)行有效的監(jiān)管，避免在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料泄露的狀況；最后，為了確保數(shù)據(jù)資料的安全，企業(yè)還要對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加密處理，從而進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的監(jiān)管力度。

2.3 提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是一個(gè)企業(yè)不可忽視的因素。其主要原因在于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)可以直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果。一般來(lái)說(shuō)，和企業(yè)會(huì)計(jì)聯(lián)系最為緊密的就是企業(yè)財(cái)務(wù)，因此企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作能力很可能會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈。為了控制這一方面，企業(yè)必須要注重會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，并樹(shù)立會(huì)計(jì)人員的職業(yè)意識(shí)。

2.4 建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。在上文中已經(jīng)講到了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)程度普遍較低的問(wèn)題，因此為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量，建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)同樣是一個(gè)有效的抉擇。具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)過(guò)程中，首先企業(yè)必須要將企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境作為參考依據(jù)，并通過(guò)各個(gè)部門(mén)的實(shí)際工作內(nèi)容來(lái)采集具有實(shí)際意義的數(shù)據(jù)信息；其次，在信息采集完成后，企業(yè)還要以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)建立一個(gè)高度安全的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全性。而在信息庫(kù)的構(gòu)建過(guò)程中，企業(yè)必須要注意信息庫(kù)的容量，就目前而言基于云技術(shù)的數(shù)據(jù)庫(kù)具有很好的擴(kuò)展性能，因此利用云數(shù)據(jù)庫(kù)可以很好適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的龐大信息量；最后，通過(guò)信息技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)服務(wù)功能，從而形成完整的信息系統(tǒng)。

2.5 建立職權(quán)分離制度。我國(guó)大部分企業(yè)的管理人員通常都掌控著各種各樣的權(quán)利，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，這未必是一個(gè)好消息。其主要原因在于企業(yè)管理人員掌控的這些權(quán)利很可能會(huì)對(duì)企業(yè)的各種制度的執(zhí)行造成阻礙，而這種阻礙對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是極為不利的。因此，為了解決這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)有必要建立合理的職權(quán)分離制度，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位的工作人員或是管理人員設(shè)置一些相關(guān)的牽制機(jī)制。比如，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和授權(quán)批準(zhǔn)人不能是同一人，授權(quán)批準(zhǔn)人和企業(yè)監(jiān)督檢查人也不能是同一人等等。而通過(guò)這種互相牽制的機(jī)制，有助于減少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員或管理人員的徇私舞弊現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)極為有利的條件。此外，利用職權(quán)分離制度的牽制作用，企業(yè)還能夠更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，從而有效地提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整體質(zhì)量。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在諸多問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)；二是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化程度較低；三是企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高；四是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)管制度。因此，想要提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，還需要針對(duì)以上四個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行解決，只有解決了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制才能步入一個(gè)更好的環(huán)境。

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