固定資產(chǎn)減值是把雙刃劍
——有關(guān)固定資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)問題研究

（滬東中華造船(集團(tuán))有限公司，上海 200000）

固定資產(chǎn)減值是把雙刃劍
——有關(guān)固定資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)問題研究

王筱燕

（滬東中華造船(集團(tuán))有限公司，上海 200000）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和中國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公司的數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重和作用也日益增加。然而，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技進(jìn)步等因素使經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性不斷增加，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也會受到影響，面臨著減值的可能性。為了反映企業(yè)的真實(shí)會計(jì)信息，出現(xiàn)了資產(chǎn)減值會計(jì)。實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)政策對提高會計(jì)信息質(zhì)量起著重要作用。本文著重分析了固定資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)問題。分為三部分；第一部分概念厘定；第二部分固定資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)存在的問題分析；第三部分完善固定資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)的對策。

資產(chǎn)減值；會計(jì)；實(shí)務(wù)

矛盾是對立的統(tǒng)一，引入固定資產(chǎn)的減值，反映其預(yù)期目的，但也帶來一些缺點(diǎn)，可以說是一把雙刃劍。筆者認(rèn)為這是正常的，事物都有兩面性。問題是要發(fā)現(xiàn)這兩者間的辯證關(guān)系，所以從這個(gè)角度來說，披露固定資產(chǎn)減值的弊端未必不是好事。

一、概念厘定

1、資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2、資產(chǎn)減值會計(jì)的定義

資產(chǎn)減值會計(jì)是站在未來經(jīng)濟(jì)利益觀的角度，根據(jù)會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的要求，對資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的一系列規(guī)范。它是對資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的一種調(diào)整。它站在價(jià)值計(jì)量角度彌補(bǔ)成本計(jì)量的不足，當(dāng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，則將這部分減少確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)質(zhì)是通過這種計(jì)量方式揭示企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，公允、真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀況，為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)、可靠的信息。

二、固定資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)存在的問題分析

1、現(xiàn)行固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范本身存在缺陷

正如本文前面所指出的，與國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則相比，我國的固定資產(chǎn)減值相關(guān)會計(jì)規(guī)范存在一些不夠完善的地方。通過對其在我國公司的具體運(yùn)用的進(jìn)一步分析，筆者認(rèn)為，我國固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范在運(yùn)用中確實(shí)有一些需要重點(diǎn)改進(jìn)的地方。

首先，我國的固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范對固定資產(chǎn)減值會計(jì)信息的披露要求過于簡略，在很大程度上影響了會計(jì)信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解。按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表及報(bào)表附注披露固定資產(chǎn)減值會計(jì)信息。但在2011年我國初次執(zhí)行固定資產(chǎn)減值會計(jì)政策時(shí)，當(dāng)年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中只有六成的公司按規(guī)定提供了資產(chǎn)減值明細(xì)表。雖然近年來有越來越多的公司按規(guī)定提供了資產(chǎn)減值明細(xì)表，但是仔細(xì)研究這些財(cái)務(wù)報(bào)告后，我們發(fā)現(xiàn)，單純一張資產(chǎn)減值明細(xì)表的信息含量是很低的，就算找到公司公布的所有固定資產(chǎn)減值相關(guān)會計(jì)信息，我們?nèi)院茈y對該公司的固定資產(chǎn)狀況有一個(gè)比較全面的認(rèn)識。而且，多數(shù)公司對其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及其金額確定和變動(dòng)原因的表述普遍直接套用相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則原文。同時(shí)，仍有部分公司未按規(guī)定提供資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。這些都在很大程度上影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。

其次，我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范對固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限定不夠嚴(yán)密。按規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行固定資產(chǎn)減值會計(jì)政策時(shí)，對該會計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。筆者在研究中發(fā)現(xiàn)，有部分公司綜合利用了這些規(guī)定。他們通過對初次計(jì)提的巨額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以追溯調(diào)整法記入以前會計(jì)年度，對其當(dāng)年會計(jì)利潤無明顯影響，然而，該種會計(jì)處理雖然無法對其固定資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回而增加當(dāng)期的會計(jì)利潤，卻可以為其以后年度減少計(jì)提折舊費(fèi)用提供依據(jù)，對其財(cái)務(wù)報(bào)告起到了很好的美化作用。此外，企業(yè)還可以通過在虧損年度計(jì)提大量固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，為其以后以會計(jì)期間減少需計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用進(jìn)而減少當(dāng)期費(fèi)用的方式，為扭虧埋下伏筆。

2、現(xiàn)行固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范在具體操作上存在的局限

首先，由于我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)以記賬核算為主，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作相對滯后，同時(shí)也缺乏具有預(yù)測能力的相關(guān)財(cái)務(wù)管理軟件，這使得企業(yè)內(nèi)部很難適時(shí)提供固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等確認(rèn)固定資產(chǎn)減值的重要信息，從而影響了對固定資產(chǎn)減值的計(jì)量和確定。

其次，我國會計(jì)從業(yè)人員普遍素質(zhì)偏低和我國市場體系還不夠健全也是影響我國固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范執(zhí)行效果的重要因素。由于我國固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范的規(guī)定偏于理論化，給會計(jì)人員留下了較大的職業(yè)判斷空間。固定資產(chǎn)減值與否的判斷往往需要結(jié)合產(chǎn)業(yè)、行業(yè)狀況的預(yù)期判斷及系統(tǒng)性的測算，需要會計(jì)人員大量運(yùn)用專業(yè)判斷，對影響固定資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。這對會計(jì)人員提出了更高的要求，而我國會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低，在很大程度上影響了該會計(jì)政策的執(zhí)行效果。

此外，由于我國在執(zhí)行固定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理上往往表現(xiàn)出滯后性，無法及時(shí)同步地反映當(dāng)期資產(chǎn)質(zhì)量，往往無法取得預(yù)期效果,這也對公司更好地執(zhí)行固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范產(chǎn)生了一定影響。

3、資產(chǎn)減值信息披露方面

我國企業(yè)的管理者往往重資金管理，輕資產(chǎn)管理，出于利益或?qū)Y產(chǎn)的重要性認(rèn)識不足。盡管很多企業(yè)建立有比較健全的資金管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行，手續(xù)完備，認(rèn)真審批，但依然存在不重視資產(chǎn)管理的現(xiàn)象。集中體現(xiàn)在沒有健全的賬簿核算體系，不及時(shí)登記賬簿，甚至存在賬實(shí)不符、浪費(fèi)等嚴(yán)重的問題。雖然我國大部分企業(yè)是由財(cái)務(wù)部門兼管固定資產(chǎn)，但有些企業(yè)卻讓不懂業(yè)務(wù)的后勤、總務(wù)人員分管資產(chǎn)管理這項(xiàng)工作。此外，盡管多數(shù)企業(yè)從資產(chǎn)購置起就納入企業(yè)的資產(chǎn)管理，但遇到資產(chǎn)品種多、數(shù)量大且使用較分散，使資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門難以深入到各部門加以清查統(tǒng)計(jì)管理，這一個(gè)漏洞也使資產(chǎn)在清查、報(bào)廢、毀損處理上的監(jiān)督力度有所不到位?？梢姡瑢I(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的缺失、對資產(chǎn)的使用監(jiān)管不到位，往往造成資產(chǎn)核算管理時(shí)出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面和實(shí)物不符，造成固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提記錄不完整，信息披露不及時(shí)。

三、完善固定資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)的對策

固定資產(chǎn)減值會計(jì)政策的執(zhí)行對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重要影響，而相關(guān)規(guī)定太過理論化，操作性不強(qiáng)，影響了執(zhí)行效果。筆者認(rèn)為，可以從以下幾方面考慮改進(jìn)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范從而提高執(zhí)行效果:

1、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)措施

對于公司的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言：一方面，相關(guān)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范，更嚴(yán)格地限定會計(jì)人員的職業(yè)判斷空間，對該規(guī)定的原則性進(jìn)一步具體化，減少公司利用該項(xiàng)會計(jì)規(guī)范調(diào)節(jié)會計(jì)利潤的機(jī)會；另一方面，需要從政府部門、證監(jiān)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會及公司的行業(yè)自律機(jī)構(gòu)等方面強(qiáng)化對公司執(zhí)行此項(xiàng)會計(jì)規(guī)范的監(jiān)管力度，為公司執(zhí)行該會計(jì)規(guī)范營造良好的外部環(huán)境。

2、企業(yè)措施

對企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)我國企業(yè)會計(jì)的職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。要做好這項(xiàng)工作，需要企業(yè)相關(guān)各方的共同努力。首先要提高我國企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。從加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)工作以提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)能力入手，多方面提高其職業(yè)素質(zhì)，在人員上確保相關(guān)會計(jì)規(guī)范的貫徹執(zhí)行。其次，企業(yè)也要注意利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，更及時(shí)準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而更適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

再者，財(cái)務(wù)人員及相關(guān)管理人員應(yīng)積極豐富、完善有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)減值跡象的查驗(yàn)方法，如向設(shè)備管理部門索取停用、殘損、無用及使用不正常的固定資產(chǎn)清單與財(cái)務(wù)賬面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備設(shè)備比對，查證公司賬面是否對這些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備已恰當(dāng)反映；通過分析、詢問和實(shí)地查看是否存在產(chǎn)品停產(chǎn)、項(xiàng)目終止，專用設(shè)備閑置無用仍掛賬在固定資產(chǎn)中未作處置；也可以通過查閱房屋產(chǎn)權(quán)證明文件，了解是否存在無權(quán)證或權(quán)證不屬于公司的房屋建筑物需要計(jì)提相應(yīng)固定資產(chǎn)減值。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)

由于我國企業(yè)往往比較側(cè)重資金的管理，而忽視了企業(yè)資產(chǎn)的管理，更沒有比較完善的內(nèi)部控制及監(jiān)督管理制度。所以，為了提高財(cái)務(wù)管理的效率，我國企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理制度，從而使管理過程中，財(cái)務(wù)管理有法可依，以防范管理中出現(xiàn)漏洞，從而保證造成財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定性。如嚴(yán)格核實(shí)公司固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，安排專門的管理人員定期對各個(gè)部門進(jìn)行檢查核對，如果條件允許，各部門應(yīng)配有專門的固定資產(chǎn)管理人員，從而不斷加強(qiáng)資產(chǎn)管理部門與資產(chǎn)使用部門的監(jiān)督管理意識。

四、結(jié)論

總之，筆者建議選用固定資產(chǎn)減值方式時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身對該固定資產(chǎn)的使用需求、性質(zhì)、價(jià)值及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，通過綜合分析比較法，選擇有效、合理的固定資產(chǎn)減值方式；建立良好的資產(chǎn)管理體制使資產(chǎn)管理工作規(guī)范化，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，從而提高資產(chǎn)的利用率，發(fā)揮設(shè)備的最佳社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)和諧發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：史二霞）