（華中光電技術(shù)研究所 武漢光電國(guó)家實(shí)驗(yàn)室，湖北 武漢 430223）

固定資產(chǎn)投資竣工財(cái)務(wù)決算常見問題及改進(jìn)措施分析

焦燕

（華中光電技術(shù)研究所 武漢光電國(guó)家實(shí)驗(yàn)室，湖北 武漢 430223）

本文結(jié)合近年固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)際工作中存在的問題，從管理制度、項(xiàng)目實(shí)施過程管理以及財(cái)務(wù)核算等方面分析了影響竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的原因，并針對(duì)問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

固定資產(chǎn)投資；竣工財(cái)務(wù)決算；改進(jìn)措施

為加強(qiáng)企業(yè)科研生產(chǎn)研究能力布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)范項(xiàng)目管理，提高資金使用效率，近年來國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列相應(yīng)的法律、法規(guī)及配套措施，促進(jìn)固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理走向規(guī)范化、制度化，也為項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)及驗(yàn)收提供了保障。針對(duì)近年來項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中暴露的問題，深入剖析項(xiàng)目日常實(shí)施管理過程中的弊端，提出有效的解決與改進(jìn)措施是當(dāng)務(wù)之急。本文結(jié)合實(shí)際工作，對(duì)影響企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的問題及其根源進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)解決對(duì)策。

一、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)常見問題分析

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目主要存在建設(shè)周期長(zhǎng)、“三邊（邊勘測(cè)、邊設(shè)計(jì)、邊施工）工程多”、管理環(huán)節(jié)薄弱等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)直接導(dǎo)致了項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中常見的問題。具體概括如下：

1、建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行程序合規(guī)性存在問題

實(shí)際工作中，往往存在項(xiàng)目已經(jīng)交付使用，但由于項(xiàng)目在實(shí)際執(zhí)行過程中不能按規(guī)定取得相關(guān)行政許可審批、驗(yàn)收等文件，導(dǎo)致單項(xiàng)工程無法按期編制決算。一是部分項(xiàng)目在執(zhí)行過程中根據(jù)實(shí)際使用需求發(fā)生變更而未及時(shí)報(bào)批；二是部分項(xiàng)目對(duì)前期工作把關(guān)不嚴(yán)，且資質(zhì)不符合相關(guān)規(guī)定，影響財(cái)務(wù)決算進(jìn)度和質(zhì)量。

2、建設(shè)項(xiàng)目在執(zhí)行過程中存在違規(guī)現(xiàn)象

個(gè)別項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理乃至設(shè)備招投標(biāo)沒有嚴(yán)格按照批復(fù)內(nèi)容明確招標(biāo)程序、招標(biāo)范圍以及招標(biāo)形式，招標(biāo)不規(guī)范導(dǎo)致項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制不準(zhǔn)確。部分工程項(xiàng)目施工變更簽證頻繁，使得項(xiàng)目預(yù)算和中標(biāo)合同形同虛設(shè)。

3、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)材料準(zhǔn)備不完整影響了項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制進(jìn)度

主要包括立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、項(xiàng)目調(diào)整等前期文件是否齊全；征地、環(huán)評(píng)、安全設(shè)施、消防、職業(yè)衛(wèi)生等地方單項(xiàng)驗(yàn)收文件是否齊備；以及項(xiàng)目土建工程全套檔案、工藝設(shè)備隨機(jī)資料是否完整。

4、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)不嚴(yán)格，造成賬面資產(chǎn)與實(shí)物不符

項(xiàng)目形成的資產(chǎn)主要涵蓋建造形成的建筑物以及各類由建設(shè)單位自行購(gòu)置的設(shè)備，來源不同使資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)往往容易出現(xiàn)漏洞。在編制竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)，建設(shè)單位往往重視施工質(zhì)量和大型設(shè)備，容易忽略附屬設(shè)備和工器具，尤其是當(dāng)設(shè)計(jì)變更時(shí)，增加或減少的設(shè)備更容易被遺漏，最終造成賬面資產(chǎn)與實(shí)物不符。

5、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算金額的準(zhǔn)確性方面存在的問題將會(huì)直接影響項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的質(zhì)量

一是拼盤建設(shè)項(xiàng)目分?jǐn)偸欠窈侠?，?dǎo)致項(xiàng)目實(shí)際完成投資額是否準(zhǔn)確。二是工程款項(xiàng)支付依據(jù)是否充足，實(shí)際支付的設(shè)備款與批復(fù)概算中內(nèi)容是否一致。三是未做好項(xiàng)目決算前的資產(chǎn)清理工作，特別是對(duì)往來款項(xiàng)的清理和實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)核實(shí)工作。另外項(xiàng)目投資超概嚴(yán)重，概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的三超現(xiàn)象嚴(yán)重影響著投資效益與管理。

二、問題產(chǎn)生的根本原因剖析

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算不能按時(shí)、按要求編制，編制質(zhì)量不高的原因主要有以下幾個(gè)方面的原因：

（1）項(xiàng)目管理模式停留在職能管理模式上，不利于項(xiàng)目的集中管理。現(xiàn)階段，固定資產(chǎn)投資實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，然而在企業(yè)內(nèi)部，沒有專門的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目管理人員分散于各個(gè)職能部門。這種管理模式的優(yōu)點(diǎn)是分權(quán)制衡，可以有效防控項(xiàng)目實(shí)施過程中的廉潔風(fēng)險(xiǎn)，避免一言堂。缺點(diǎn)是管理相對(duì)松散，缺少專業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理以及系統(tǒng)的項(xiàng)目管理流程。對(duì)于周期長(zhǎng)、難度大、金額高的項(xiàng)目，尚難以系統(tǒng)的從計(jì)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、實(shí)施、資金、合同、招投標(biāo)、施工、審計(jì)、竣工驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)統(tǒng)籌安排，更何況多個(gè)項(xiàng)目并行的拼盤建設(shè)。所以，在執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的過程中，前期調(diào)研不充分、執(zhí)行程序不到位等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（2）項(xiàng)目管理過程中缺乏有效的內(nèi)控措施。近年來，為規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施，企業(yè)開展了內(nèi)控體系建設(shè)，目的是從制度上保障項(xiàng)目實(shí)施的合法合規(guī)。企業(yè)的固定資產(chǎn)投資內(nèi)控辦法，涵蓋了固定資產(chǎn)投資從立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收到后評(píng)價(jià)的全過程。然而，在實(shí)際工作中往往存在重制度輕執(zhí)行、重原則輕細(xì)則的現(xiàn)象，職責(zé)分工不清晰，考核避重就輕，導(dǎo)致制度執(zhí)行不得力。另外，在時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下，為保障項(xiàng)目順利實(shí)施，相關(guān)職能部門偶爾會(huì)發(fā)生錯(cuò)位現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算無法及時(shí)完成。部門之間的管理可能存在交錯(cuò)的問題，使管理效率低下，管理方法使用也會(huì)存在一定的問題。在固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理的過程中，需要對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，強(qiáng)化提高管理的有效性，進(jìn)一步提高項(xiàng)目管理的質(zhì)量。建立有效的領(lǐng)導(dǎo)管理方法，結(jié)合具體的問題進(jìn)行有效合理的控制分析，明確各部門的職責(zé)，對(duì)部門管理方法進(jìn)行明確，從而對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一有效控制。

（3）檔案管理與項(xiàng)目管理嚴(yán)重脫節(jié)，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)檔案無法及時(shí)歸檔。實(shí)際執(zhí)行過程中，項(xiàng)目檔案管理人員未能及時(shí)介入到項(xiàng)目實(shí)施過程中；同時(shí)，項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)管理人員為方便工作，把項(xiàng)目建設(shè)原始資料拿在手邊，未及時(shí)歸檔，導(dǎo)致項(xiàng)目歸檔嚴(yán)重滯后。待項(xiàng)目建設(shè)完成時(shí)，集中歸檔會(huì)導(dǎo)致歸檔不及時(shí)、甚至個(gè)別檔案缺失的現(xiàn)象，從而影響了項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制。檔案管理存在問題導(dǎo)致檔案文件記錄存在部分混亂問題，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)管理以及相關(guān)項(xiàng)目的細(xì)節(jié)控制，使資產(chǎn)的記錄與控制存在紕漏，導(dǎo)致整個(gè)檔案管理存在不科學(xué)記錄的問題。在檔案管理中沒有結(jié)合檔案的特點(diǎn)和性質(zhì)進(jìn)行分類，致使檔案的控制與整理存在不科學(xué)的問題，在使用檔案的時(shí)候，時(shí)間成本很高，影響了整個(gè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的有效性。

（4）沒有建立健全全生命周期固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，資產(chǎn)管理滯后于項(xiàng)目管理。企業(yè)資產(chǎn)管理部門、設(shè)備使用部門、質(zhì)量檢測(cè)部門、項(xiàng)目管理部門與財(cái)務(wù)部門缺乏溝通，造成設(shè)備實(shí)物與臺(tái)賬的不符，從而影響了項(xiàng)目決算報(bào)告的編制。部門之間的合作交流不足，使項(xiàng)目整體的管理和控制存在問題，影響整個(gè)項(xiàng)目管理的有效性，導(dǎo)致財(cái)會(huì)記錄存在差錯(cuò)，影響整個(gè)財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)的合理性和有效性。各部門管理之間的合作不足，導(dǎo)致了整體管理效果差，對(duì)財(cái)會(huì)管理的內(nèi)容控制力不足，影響財(cái)會(huì)系統(tǒng)的有效性。

（5）財(cái)務(wù)管理與項(xiàng)目管理脫節(jié)，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)付款不能及時(shí)索回發(fā)票，或不及時(shí)將發(fā)票交付財(cái)務(wù)部門做財(cái)務(wù)處理，影響工程結(jié)算；財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目概算、結(jié)算及工程進(jìn)度了解不充分，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，無法準(zhǔn)確核算科目；拼盤項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求更高，除了要做好需要應(yīng)審的單個(gè)項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目之間的財(cái)務(wù)關(guān)系也務(wù)必了記于心。

三、對(duì)存在問題的改進(jìn)措施

企業(yè)要做好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算工作，必須遵循項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，從完善機(jī)制、加強(qiáng)管理、規(guī)范核算等方面入手。

（1）落實(shí)責(zé)任追究制、完善管理機(jī)制，是項(xiàng)目規(guī)范執(zhí)行的前提條件?，F(xiàn)階段企業(yè)的固定資產(chǎn)管理項(xiàng)目實(shí)行法人責(zé)任制，成立項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，制定項(xiàng)目建設(shè)管理制度。為保障項(xiàng)目管理制度的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)細(xì)化項(xiàng)目操作細(xì)則，有條件的單位應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目管理的信息化建設(shè)，從而避免人為化建設(shè)，推進(jìn)項(xiàng)目透明化管理。同時(shí)，落實(shí)責(zé)任追究制，建立健全內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)有效監(jiān)督，確保項(xiàng)目執(zhí)行程序完善、過程合法合規(guī)、核算依據(jù)充分。對(duì)財(cái)會(huì)管理過程進(jìn)行控制，對(duì)責(zé)任進(jìn)行明確，財(cái)會(huì)管理過程透明化細(xì)致化，促進(jìn)財(cái)會(huì)系統(tǒng)良性發(fā)展。財(cái)會(huì)管理應(yīng)該深入企業(yè)管理的內(nèi)部，明確管理的重點(diǎn)，資產(chǎn)控制以及相關(guān)項(xiàng)目的處理對(duì)財(cái)會(huì)系統(tǒng)管理和完善都有著重要的意義。

（2）高度重視、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的根本。財(cái)務(wù)管理是項(xiàng)目管理的最重要環(huán)節(jié)，也是項(xiàng)目建設(shè)資金的最后出處。作為事業(yè)單位，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目不僅是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，更是政治行為。唯有加強(qiáng)管理，把好財(cái)務(wù)最后關(guān)，方能保證資金的合法合規(guī)以及投資效益。同時(shí)，加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員技能培訓(xùn)，全面掌握固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)制度，深入跟蹤項(xiàng)目一線，了解項(xiàng)目進(jìn)展，確保項(xiàng)目財(cái)務(wù)更好地服務(wù)于項(xiàng)目建設(shè)本身。項(xiàng)目的進(jìn)展離不開實(shí)地的考察，應(yīng)該深入施工過程，了解施工過程中需要涉及的資產(chǎn)項(xiàng)目管理以及對(duì)資產(chǎn)的進(jìn)一步控制，從而結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)建立有特色的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制，明確管理職責(zé)劃分，全面帶動(dòng)企業(yè)的良性發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（3）資產(chǎn)管理部門、檔案管理部門應(yīng)及時(shí)介入項(xiàng)目管理。檔案管理部門應(yīng)當(dāng)全程參與項(xiàng)目建設(shè)，確保項(xiàng)目建設(shè)一手資料的真實(shí)性、完整性以及時(shí)效性。資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)與采購(gòu)部門、建設(shè)部門、使用部門和項(xiàng)目管理部門一起進(jìn)行資產(chǎn)驗(yàn)收，監(jiān)理固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬，避免出現(xiàn)賬面與實(shí)物不符現(xiàn)象。同時(shí)，做好資產(chǎn)交付銜接，為后期資產(chǎn)管理打好基礎(chǔ)。

（4）財(cái)務(wù)部門做好竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)編制前的準(zhǔn)備工作是財(cái)務(wù)決算報(bào)告質(zhì)量的保障。在編制項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)告前，首先，要落實(shí)決算前的財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)，并根據(jù)審批意見進(jìn)行賬目處理。其次，要根據(jù)項(xiàng)目概算落實(shí)項(xiàng)目完成情況，并前往項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)核查，看財(cái)務(wù)賬目是否合理并及時(shí)調(diào)賬。再次，加強(qiáng)決算前的資產(chǎn)債務(wù)清查盤點(diǎn)工作，確保賬賬、賬證、賬務(wù)、賬表一一相符。最后，把握確定交付使用資產(chǎn)價(jià)值的處理，政府貼息處理，項(xiàng)目管理費(fèi)、設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)等處理，正確選用待攤投資分配率，完成財(cái)務(wù)決算賬目。

為保障項(xiàng)目順利通過審計(jì)，除上述措施外，還應(yīng)該讓檔案管理人員介入項(xiàng)目建設(shè)過程。同時(shí)，加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理，規(guī)范投資行為，確保資金使用效果，才能使投資效益最大化。

[1]徐策:當(dāng)前固定資產(chǎn)投資存在的主要問題及對(duì)策[J]．中國(guó)投資, 2011(10)．

[2]龔玲:固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范策略探析[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014(10)．

[3]王蓓、崔荷求:建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核的現(xiàn)狀及對(duì)策[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2011(12)．

[4]姚珂:電力企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算中的問題及對(duì)策分析[J]．時(shí)代金融,2016(11)．

（責(zé)任編輯：王瑞芬）